Черные дыры в Российском Законодательстве 2003'1

Home Поиск Издания Контакты k-press.ru


Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Некоторые особенности криминологической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений

Козлов В.А., к.ю.н., полковник налоговой полиции,
профессор кафедры РОСНОУ
ФСНП России

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КРИМИНАЛЬНОЙ И КРИМИНОГЕННОЙ СИТУАЦИИ В СФЕРЕ КОМПЕТЕНЦИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

Создание прочного экономического базиса в стране и стабильных политических условий общественного развития находятся в прямой зависимости от состояния бюджета страны, его формирования и распределения. За прошедшие десять лет рыночных реформ в стране проделана большая позитивная работа по укреплению бюджета, повышению прозрачности бюджетной политики. Бюджетно-налоговая стратегия строилась на основе принципов разумного фискального управления. Принятие Бюджетного кодекса РФ и одобрение Правительством РФ «Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 г.г.» заложили основу для создания новой системы межбюджетных отношений и законодательного закрепления бюджетных полномочий государства и его субъектов. К сожалению, Бюджетный кодекс РФ и общая часть Налогового кодекса РФ проблему разграничения расходных полномочий, не решили. Несмотря на истекший период постоянного реформирования и совершенствования налоговой системы, по-прежнему острой остаётся проблема формирования эффективной налоговой политики как важнейшего фактора и условия достижения реальной финансовой стабилизации, обеспечения устойчивого экономического роста и необходимого для страны уровня доходов бюджетной системы.

Анализ правоприменительной практики в сфере налогообложения показывает, что в настоящее время экономика страны несёт значительные потери из-за низкой финансовой, бюджетной и налоговой дисциплины. По данным Счётной палаты РФ за последние пять лет из государственных ресурсов страны в результате различных финансовых правонарушений незаконно изъято более 20 млрд. долларов США. По оценкам экспертов, признанным Госкомстатом РФ, размеры теневого оборота достигают едва ли не половины (45%) валового внутреннего продукта, а это около 100 млрд. долл. Криминализации более всего подверглись: кредитно-финансовая, внешнеэкономическая, торгово-посредническая, инвестиционная сферы деятельности, а также приватизация, налогообложение, потребительский рынок, высокодоходные добывающие отрасли хозяйства и перерабатывающие предприятия, топливно-энергетический комплекс и др. Во все без исключения сферы экономики внедрились организованные преступные сообщества, которые незаконно выкачивают колоссальные доходы и размещают капиталы за границей - в среднем по 15-20 млрд. долл. в год. По данным МВД России, организованная преступность в России на рубеже веков контролировала до 40-45% частных и 60% государственных предприятий, а также до 80% банков. Основными причинами такого положения являются существование условий, способствующих криминализации экономики, слабость законодательной и методологической базы, отсутствие единой информационной системы о выявленных правонарушениях в сфере экономики и ряд других причин.

Эффективное осуществление регулирующей функции государства в экономической сфере, роль которого в период проведения социально-экономических реформ и либерализации экономических отношений достаточно велика, предполагает предупреждение, выявление и пресечение финансовых и иных экономических правонарушений. Требуется наличие хорошо отлаженной, действенной системы государственного контроля, выявляющей эти нарушения, препятствующие и тормозящие экономическое развитие, и в полной мере обеспечивающей безопасность в сфере экономики страны.

Общеизвестные негативные явления в экономике страны представляют собой результат сложного взаимодействия множества факторов. Особого внимания заслуживает взаимосвязь между отрицательными процессами в экономике и экономической преступностью, в первую очередь, в сфере налогообложения. В России сложилась разнообразная система мер, способов и средств, используемых для уклонения от уплаты налогов. В основном для такого уклонения используются специфические особенности сложившегося хозяйственного оборота, а также пробелы и недостатки в уголовном и налоговом законодательстве. Совершенно справедливо отмечает профессор Н.Лопашенко, говоря о парадоксальности сложившейся ситуации борьбы с налоговой преступностью: «Чем больше в науке изучают и на практике анализируют феномен налоговой преступности, сущность норм о налоговых преступлениях, тем больше сложностей возникает в их правоприменении. А причины таковы. Законодательные конструкции статей 198 и 199 УК РФ нельзя признать оптимальными. К тому же их диспозиции соотносятся с объёмным и постоянно обновляющимся налоговым, финансовым и иным отраслевым законодательством…»

Практика показывает, что налоговые преступления представляют собой сложную систему, поскольку уклонение от налогообложения совершается, как правило, скрытно, многочисленными и изощрёнными способами, часто с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. По данным проверок органов прокуратуры и налогового контроля, в настоящее время известно более 150 способов уклонения от уплаты налогов и иных платежей в бюджет. Налоговые преступления во многих случаях сопровождаются совершением многих других экономических и иных преступлений: незаконное предпринимательство, незаконная банковская деятельность, лжепредпринимательство, незаконное получение кредита, невозвращение из-за границы валютных средств и злоупотребление полномочиями и др. Налоговая преступность всё более приобретает черты транснациональной и является питательной средой для организованной преступности.

Причины и условия, способствующие налоговой и связанной с ней преступности, разнообразны и находятся в области финансово-экономических, криминогенных, социальных и международных отношений. Изучение обстановки в сфере налогообложения показывает, что одним из наиболее значимых социально-экономических факторов, обусловливающих налоговые преступления и правонарушения в крупных и особо крупных размерах, является несовершенство действующей налоговой системы. Структура налоговой системы отражает уровень развития и специфику экономических отношений в стране. Создание и становление налоговой системы в нашей стране неразрывно связано с переходом от жестко централизованной административно-управляемой экономики к экономике рыночного типа. Формирование рыночных отношений в России оказалось значительно более трудным, противоречивым и сложным процессом, чем это представлялось в начале рыночных реформ. Уже с первых лет существования рыночных отношений государство столкнулось с проблемой массового уклонения налогоплательщиков от налогообложения и, как следствие, со значительными потерями доходной части бюджета. Анализ правоприменительной практики показывает, что в ходе документальных проверок нарушения налогового законодательства вскрывались у каждого четвёртого проверяемого юридического лица. Постоянно возникали все более интенсивные проявления смыкания налоговой и иной экономической преступности с различными формами организованной преступности. Опасность этой тенденции заключается в том, что криминальные группировки фактически подменяют налоговые органы, выводя из-под налогообложения значительные суммы, которые в дальнейшем используются в «теневой» экономике и преступной деятельности, для нужд членов преступных группировок, расширения масштабов и «воспроизводства» уголовной, экономической и налоговой преступности. В результате налоговых расследований вскрывались многие криминальные «методики» совершения налоговых правонарушений и преступлений и используемые при этом «пробелы» в действующем законодательстве. В настоящее время действия злостных неплательщиков налогов направлены на постоянное изобретение новых и всё более изощрённых методов уклонения от уплаты налогов, в том числе с использованием современных компьютерных технологий.

Криминогенная обстановка в налоговой сфере на первых этапах становления и развития рыночных отношений в России во многом определялась общей социально-экономической ситуацией в стране. На сложное состояние налоговой сферы в России в тот период оказывали влияние в основном такие факторы, как:

На изменение налогооблагаемой базы оказывали влияние продолжающееся снижение объёмов производства и инвестиций, увеличение разрыва меду произведённой и реализованной продукцией и неурегулированность взаимных расчётов, снижение рентабельности и рост числа убыточных предприятий, дефицит бюджета, динамика инфляции, с одной стороны, изменение макроэкономических пропорций и форм собственности, имущественные сдвиги и усиливающаяся регионализация экономики, с другой, - все эти факторы существенно влияли на базу налогообложения. По данным Госкомстата России дефицит консолидированного бюджета в 1994 г. целиком приходился на федеральный бюджет. При этом дефицит федерального бюджета за указанный период увеличился до 52% от общей суммы расходов при установленном законом предельном его размере в 36%. Процесс мобилизации финансовых ресурсов в федеральный бюджет шел с отставанием на 30% от расчётных показателей.

При этом основная масса доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в указанный период формировалась за счёт прямых налогов и платежей (54,3% всех доходов, или 12,4% ВВП), включая налог на прибыль (36,4% и 7,8% соответственно), подоходный налог с физических лиц (13,0% и 2,8%), и косвенных налогов (36,2%, или 7,6% ВВП), включая налог на добавленную стоимость (24,9% и 5,3%) и акцизы (4,8% и 1,0%). Таким образом, более 80% всех налоговых поступлений дают четыре федеральных налога: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и акцизы, которые и формируют в основном местные бюджеты и федеральный бюджет России. Сравнительно-правовой анализ состояния и динамики развития криминогенной обстановки в налоговой сфере показывает, что в указанный период (1994-1995 г.г.) наиболее криминальными видами налогов являлись: налог на прибыль – было выявлено 1697; НДС – 1 156; дорожные фонды – 318; подоходный налог – 148; акцизы – 37 нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах.

Статистика нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах того периода свидетельствует также, что наиболее криминализированными по организационным формам хозяйствования являлись: акционерные общества – выявлено 2 195 нарушений; индивидуально-частные (семейные) предприятия – 330; госпредприятия – 109; муниципальные предприятия – 58. По субъектам форм собственности: частная собственность – было выявлено 1 281; собственность общественных организаций - 129; государственная собственность – 114; совместная собственность с иностранным участием – 42; собственность иностранных юридических лиц и граждан – 9 нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах.

Сравнительный анализ зон наибольшего уклонения от налогообложения в данный период показывает особенности криминогенной обстановки в налоговой сфере, которая свидетельствует о тенденции проникновения криминального бизнеса в такие сферы, как банковская, топливно-энергетический комплекс, страховая деятельность, оптовая торговля продовольствием, игорный бизнес, туризм. Достаточно устойчивыми криминогенными зонами являлись: «челночный бизнес», сделки с недвижимостью, наличный денежный оборот, рынки и уличная торговля, производство и оборот винно-водочной продукции, финансовые компании и инвестиционные фонды, торговля недвижимостью.

В это время продолжал изменяться состав налогоплательщиков по организационно-правовым формам собственности. Снизилось количество государственных и муниципальных предприятий, возросло число вновь организованных товариществ, акционерных обществ открытого и закрытого типа, частных фирм и физических лиц. Изменившаяся структура собственности имела следствием уменьшение поступлений от государственных и муниципальных предприятий, составляющих основу налогооблагаемой базы. Изменения налогооблагаемой базы сказались на размерах и структуре налоговых поступлений. Спад физического объёма производства привел к потере прибыли и, соответственно, налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

На кризис платежеспособности сказалось сужение финансовых возможностей предприятий и организаций, сократились размеры возможных поступлений из их доходов в бюджет. Превышение задолженности предприятий-покупателей над задолженностью поставщика, высокий уровень кредиторской и дебиторской задолженности налогоплательщиков при медленном их погашении сделали проблематичным своевременное поступление налогов в бюджет. Правоприменительная практика показывает, что большинство случаев неполного взыскания доначисленных сумм в бюджеты различного уровня объяснялось неплатежеспособностью предприятий, в том числе крупных, отсутствием денежных средств на расчётных счетах должников. На тот период резко ухудшилась ситуация по взысканию недоимок по проведенным проверкам.

Предоставление Правительством Российской Федерации, финансовыми и иными органами на местах отсрочки по платежам в бюджет предприятиям, имеющим тяжелое финансовое положение, практика зачета задолженности федеральному бюджету по казначейским налоговым освобождениям, применение особого порядка расчетов с бюджетом предприятий отдельных отраслей народного хозяйства также сократили налоговые поступления в федеральный бюджет.

Как следствие, ухудшение финансово-экономического положения предприятий всех форм собственности сопровождалось серьёзными нарушениями налогового законодательства, ростом налоговых преступлений и правонарушений, снижением плановых поступлений в бюджет, уклонением от погашения доначисленных сумм.

Правоприменительная практика по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений в указанный период к основным видам нарушений налогового законодательства относила: неполное отражение в учёте и налоговых расчётах выручки от реализации продукции; доходов от внешнеэкономической деятельности и внереализационных операций; завышение себестоимости; завышение себестоимости на сумму расходов, не относящихся к производству продукции, работ и услуг; занижение налогооблагаемого оборота; неправильное применение льгот и ставок налогов; использование «замороженных» расчетных счетов, ссудных и депозитных счетов, на которых утаиваются доходы. Распространение получили вознаграждение работников в форме беспроцентных ссуд, предоставляемых предприятием, натуральной оплаты произведенной и полученной по бартеру продукцией, без проводки сумм через расчетные счета предприятий; продажа товаров в кредит, различные виды страхования.

В этот период высоким остаётся процент налогоплательщиков, уклоняющихся от налогообложения. В ряде регионов до 30% зарегистрированных юридических лиц не представляют либо задерживают отчетность по финансово-хозяйственной деятельности. По данным Госналогслужбы России, нарушения налогового законодательства были выявлены у 66% проверенных акционерных и других коммерческих предприятий. Наиболее криминогенными по линии нарушения налогового законодательства организационно-правовыми формами хозяйствования практика отмечает акционерные общества открытого или закрытого типа (товарищества с ограниченной ответственностью) и индивидуальные (семейные) предприятия.

Отмечая особенности криминогенной обстановки в налоговой сфере, необходимо отметить, что в указанный период резко возросла криминогенность финансовых компаний и инвестиционных фондов.

Приобрёл особую актуальность внебанковский оборот наличных денежных средств. В основе обострения криминогенной обстановки на данном участке, как показывает анализ, лежит противоречие между объективной потребностью российской экономики в инвестициях и субъективным стремлением целого ряда предпринимательских структур извлечь из этого сверхприбыль, главным образом, путем финансово-инвестиционного посредничества между вкладчиком и финансируемым предприятием. Общественная опасность внебанковского оборота денежных средств, как показывают исследования, связана со следующими основными факторами:

Правоприменительная практика также отмечает, что либерализация внешнеэкономической деятельности также привела к резкому расширению участия во внешней торговле фирм, которые, используя отсутствие эффективных механизмов регулирования внешнеэкономических связей, своими действиями наносят материальный и моральный ущерб интересам государства, нарушают налоговое законодательство. В качестве наиболее типичных способов нарушений налогового и валютного законодательства правоприменительная практика рассматриваемого периода отмечает:

Повышенная степень общественной опасности нарушений налогового и валютного законодательства на каналах экспорта связана в первую очередь с тем, что, как правило, им сопутствует целый ряд иных экономических преступлений, сопряженных с контрабандным вывозом товаров, должностными злоупотреблениями и деятельностью организованных преступных группировок.

Получила распространение практика прекращения хозяйственной деятельности предприятий-нарушителей, за которыми остается задолженность по различным видам налогов. Намечается тенденция доведения отдельных производств до состояния банкротства. Повсеместно отмечаются нарушения банками платежно-расчетной дисциплины: неисполнение в срок платежных поручений налогоплательщика при наличии средств на его расчетном счете, задержка погашения задолженности по платежам в бюджет при поступлении средств на расчетный счет, использование этих средств в качестве кредитных ресурсов, задержка в списании доходов с корреспондентского счета банка после их списания со счетов налогоплательщиков, приостановление деятельности коммерческих банков, имеющих дебетовое сальдо.

Криминогенную обстановку в налоговой сфере обострила проблема недоимок по налоговым поступлениям в бюджет. По данным Госналогслужбы России, по состоянию на 1 октября 1994 г. недоимка в сборе налогов и других обязательных платежей хозяйствующими субъектами в консолидированный бюджет составила 13,4 трлн. рублей, а в федеральный – 7,8 трлн. рублей, или 19% от дефицита федерального бюджета (суммы указаны до деноминации). (Для сравнения: недоимка по налоговым платежам в федеральный бюджет составила на 1 января 2001 года 225 млрд. рублей, или 20% общей суммы налоговых доходов. По данным председателя Счётной палаты РФ С.Степашина ежегодные потери всех уровней бюджета в результате непостановки на учёт хозяйствующих субъектов, а также предприятий, сдающих нулевые балансы, оцениваются в 10 млрд. руб;

Опыт правоприменительной практики показывает, что основными причинами недоимок по налоговым поступлениям в бюджет явились:

Анализ правоприменительной практики по проблемам недоимки показал, что, несмотря на наличие объективного характера перечисленных причин, значительное число налогоплательщиков заинтересовано в сокрытии имеющихся средств от перечисления в бюджет, использовании их не для погашения задолженности по налогам, а для включения их в оборот с помощью противоправных ухищрений. Подстраиваясь под общую нестабильность в системе взаимных платежей, многие нарушители создают видимость пустых расчетных счетов, используют для реальных расчетов подставные счета третьих фирм, в том числе зарубежные.

В указанный период почти триллион рублей налогов и платежей недопоступил в федеральный бюджет вследствие нарушения действующего налогового и бюджетного законодательства отдельными национально-государственными и административно-территориальными образованиями Российской Федерации, а также в результате предоставления им многочисленных налоговых льгот и кредитов.

В этот период на обострение криминогенной ситуации также оказала влияние тенденция значительного роста количества налогоплательщиков, осуществляющих свою финансово-хозяйственную деятельность без регистрации в налоговых органах. Если в 1993 г. число разысканных органами налоговой полиции незарегистрированных налогоплательщиков составляло немногим более 1 тыс., то в 1994 г. их число превысило 12 тыс. Такие предприятия, как правило, полностью уходят из-под налогообложения и, по сути, занимаются нелегальным бизнесем. При этом недобросовестные налогоплательщики широко используют трудности, возникающие при проверке факта наличия регистрации в налоговых органах, когда речь идет об иногородних предприятиях. Этому способствовала слабость и разрозненность государственной системы регистрации предприятий.

В целях уклонения от налогообложения многие налогоплательщики зачастую стали использовать фальшивые реквизиты несуществующих предприятий, применяя при этом сложные схемы «многоступенчатых» операций. Также широко использовались реальные и фиктивные предприятия, находящиеся в различных регионах страны. Новым ухищрением стало неправомерное использование реквизитов реально существующих предприятий и осуществление сделок от чужого имени. К совершению налоговых преступлений и правонарушений стало приводить самовольное изменение некоторыми предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации и, как следствие, неуплата соответствующих видов налогов. Стало наблюдаться большое количество нарушений, связанных с ликвидацией предприятий. Как показывает практика, зачастую после официальной ликвидации реквизиты предприятия продолжают использоваться бывшими хозяевами при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности или при угрозе применения финансовых санкций со стороны контролирующих органов, предприятие ликвидируется фактически, прекращает деятельность при наличии долгов перед бюджетом, а с его счетов деньги перегоняются на счета других предприятий, возглавляемых теми же лицами, что приводит к совершению налоговых преступлений и правонарушений.

Обостряющаяся социально-экономическая обстановка в стране, снижение жизненного уровня населения, правовой нигилизм общества создали условия небывалого размаха совершаемых преступлений в сфере экономической деятельности государства.

Анализ правоприменительной практики борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями на протяжении последующих лет показывает, что уклонение от уплаты налогов все чаще связано с сокрытием доходов от нелегального бизнеса и незаконных видов деятельности с применением особо изощренных форм, сопряженных с совершением иных экономических преступлений.

Криминогенная ситуация из года в год характеризовалась устойчивым ростом количества нарушений в налоговой сфере, качественно претерпевшим изменения по зонам. Анализ показывает, что в течение 1995-1998 г.г. криминогенная ситуация отличалась от предыдущих лет устойчивым ростом количества налоговых и связанных с ними иных экономических правонарушений в таких сферах, как: кредитно-финансовая (налично-денежный и весельный оборот); промышленности и оборота продукции (экспорт конкурентоспособного сырья и торгово-посреднические операции с ним, лесодобыча и экспорт леса, торгово-посреднические операции с горючими и смазочными материалами, производство и оборот алкогольной продукции, особенно этилового спирта, незаконный экспорт рыбопродукции); потребительского рынка (реализация алкогольной продукции).

Что касается тенденций в криминогенной ситуации в сфере нефтебизнеса, на канале внешнеэкономических связей, а также по производству и продаже винно-водочной продукции, анализ свидетельствует о том, что на протяжении ряда лет складывается комплекс связанных друг с другом криминогенных зон, концентрирующихся вокруг сырьевых ресурсов России, которые своей повышенной доходностью притягивают к себе наиболее крупный капитал.

В указанный период криминогенная и криминальная обстановка характеризуется также изменением географии совершения основных налоговых правонарушений и преступлений, налоговым правонарушениям, как правило, сопутствуют и иные экономические преступления. Среди наиболее распространенных способов уклонения от налогообложения отмечается:

Анализ показывает, что среди способов уклонения от налогообложения в этот период доминируют занижение объёма реализованной продукции, завышение себестоимости, оплата «черным налом» и вывоз валюты за границу.

При этом доля нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах в коммерческих организациях и на предприятиях в среднем составляет 97% всех нарушений и 90% доначислений. В том числе, на акционерные общества и товарищества 55% нарушений и 61% доначислений; на индивидуальные частные предприятия – 15% и 5%; на государственные предприятия – 6,7% и 17%; муниципальные предприятия – 2,2% и 0,46% и на производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства – 1,3% и 0,8%.

Около 90% всех нарушений и доначислений приходится на пять видов налогов и обязательных платежей: налог на прибыль предприятия (45,6% нарушений и 60% доначислений); налог на добавленную стоимость (30% и 24,5%); дорожные фонды (5,5% и 3,3%), акцизы (3,8% и 3%); подоходный налог с граждан (34% и 1%).

Рейтинг наиболее криминальных с точки зрения нарушения налогового законодательства видов деятельности за указанный период в среднем выглядит следующим образом: торгово-закупочная деятельность (51,3% нарушений и 25,6% доначислений); производственная деятельность (24,4% и 43,8%); посредническая (4,3% и 9,2%); кредитно-банковская (4,1% и 2,7%); экспорт товаров и услуг (1,6% и 7,3%).

Наиболее крупные сокрытия доходов от налогообложения установлены на операциях с нефтепродуктами (35,1%), спиртом и ликеро-водочной продукцией (10,3%), товарами народного потребления (9,3%), продукцией химической и нефтехимической промышленности (7,6%), автомобилями и продукцией автомобильной промышленности (5,2%), лесом и продукцией деревообработки (5,1%), финансово-кредитными средствами (3,5%), транспортными услугами (2,5%), электроэнергией (2,5%),

В указанный период, по оценкам экспертов, имело место резкое сокращение доли легального и ощутимый рост доли нелегального денежного обращения, в том числе и в связи с недостатками системы налогообложения, которые обусловили уход значительных денежных средств в теневую сферу.

В географии преступности наметилась тенденция сосредоточенности налоговой преступности в трех основных криминальных центрах – Центральные регионы, Северный Кавказ и Урал с Сибирью, где сосредоточены основные финансовые потоки и природные ресурсы. Всё это привлекает в эти центры налоговый криминал. Одновременно с этим и, очевидно, не случайно именно в этих регионах России наиболее активно развивается производство и реализация нелегальной и неучтенной алкогольной продукции.

Ретроспективный анализ состояния и динамики налоговой преступности в России, системный анализ, проведённый специалистами ФСНП России с помощью «модели криминальной обстановки в налоговой сфере», проблемы налоговой преступности в стране, свидетельствуют о наличии внутренних и внешних причин и условий, способствующих налоговой и связанной с ней преступности.

За десять лет органами налоговой полиции выявлено около 110 тысяч налоговых и связанных с ними преступлений. Количество выявленных налоговых правонарушений из года в год растёт, при этом криминогенная ситуация в налоговой сфере остаётся сложной. Анализ статистических данных о результатах борьбы правоохранительных органов с преступлениями в сфере экономической деятельности показывает рост количественно-качественных характеристик экономических преступлений и, в первую очередь, налоговых. Так, если в 1993 г. федеральными органами налоговой полиции во взаимодействии с налоговыми органами было выявлено и пресечено свыше 32 тыс. нарушений налогового законодательства, по материалам проверок налоговой полиции возбуждено более 600 уголовных дел, то в последующие годы динамика выглядит следующим образом: в 1994 г.- выявлено уже 57 тыс. нарушений налогового законодательства, из них 8 тыс. в крупном и особо крупном размерах, и возбуждено 2,5 тыс. уголовных дел; в 1995 г. выявлено и пресечено 23,7 тыс. нарушений, из которых более 13 тыс. в крупном и особо крупном размерах, возбуждено – 3 793 уголовных дел (в 1995 году характерно воздействие на налоговую сферу неблагоприятных факторов, в первую очередь таких, как большой удельный вес убыточных и низкорентабельных предприятий, усложнившееся финансовое положение многих хозяйствующих субъектов, рост кредиторской и дебиторской задолженности, кризис неплатежей. В конечном счёте всё это вело к уменьшению доходов населения, подрывало налоговую базу и сокращало поступления в бюджет).

В 1996 г. выявлено 26,5 тыс. нарушений налогового законодательства, из них – 14,4 тыс. нарушений в крупном и особо крупном размерах, в производстве следователей налоговой полиции находилось 6 727 уголовных дел.

В 1997 году ситуация в налоговой сфере продолжала оставаться крайне сложной. Сохранялась тенденция к росту числа умышленных сокрытий прибыли (доходов) юридическими и физическими лицами. Одновременно продолжалось проникновение в экономику организованных преступных сообществ, «тенизация» капиталов, всё более изощрёнными становились способы отмывания «грязных» денег. Несмотря на то, что темпы роста количества налоговых преступлений и правонарушений несколько замедлились, суммы сокрытых доходов выросли почти вдвое. Всего за 1997 год налоговая полиция выявила более 21 тыс. нарушений налогового законодательства, из них каждое третье – в крупных и особо крупных размерах. К производству было принято 5.686 уголовных дел. В каждом квартале количество возбужденных уголовных дел возрастало примерно на 20%. Впервые в 1997 году при работе с крупнейшими предприятиями-недоимщиками основные усилия были сосредоточены не на самих должниках, а на многочисленных фирмах-посредниках, созданных на их базе. Именно через них проводятся рентабельные коммерческие операции, выводятся из-под налогообложения капиталы.

В 1998 году органами налоговой полиции самостоятельно и совместно с налоговыми органами было выявлено 18 633 нарушения налогового законодательства, в том числе в особо крупных размерах – 7 552. Каждое пятое нарушение совершено физическими лицами. За это время возбуждено и принято к производству 6 131 уголовное дело.

За время, прошедшее после августовского кризиса 1998 года, в стране была проделана большая совместная работа правоохранительных, контролирующих и иных органов власти по укреплению бюджета, улучшению его финансового здоровья.

Тем не менее, в 1999 году криминогенная ситуация в сфере налогообложения оставалась сложной. Органами налоговой полиции в текущем году было выявлено 25,5 тыс. нарушений налогового законодательства (в том числе 14,9 тыс. в крупном и особо крупном размере), что на 37% больше по сравнению с 1998 годом. Необходимо отметить, что главным итогом правоохранительной деятельности органов налоговой полиции к этому периоду стала её переориентация преимущественно на правоохранительные методы работы, отказ от выполнения чисто фискальных функций и дублирования налоговых органов, что позволило наработать новые методики раскрытия налоговых и связанных с ними других экономических преступлений. Это, в свою очередь, позволило активизировать работу на других направлениях. В 1999 году раскрыто более 30% от общего в стране числа преступлений экономической направленности в крупном и особо крупном размерах.

Анализ правоприменительной практики показывает, что криминогенная ситуация в сфере налогообложения в 2000 году оставалась крайне сложной. В результате нарушения налогового законодательства в 2000 году государству был причинен ущерб в размере 68 млрд. рублей, что в 2,1 раза превысило аналогичный показатель в 1999 году. Причём 90% от выявленной суммы ущерба (61,3 млрд. рублей) составили нарушения налогового законодательства в крупном и особо крупном размере.

В марте 2000 года Государственная дума приняла Закон «О внесении изменений в статью 126 УПК РСФСР», существенно расширив подследственность органов налоговой полиции. Налоговая полиция самостоятельно и совместно с налоговыми органами завершила около 66 тыс. документальных проверок налогоплательщиков, в 44,3 тыс. из них были выявлены нарушения налогового законодательства, в том числе более 28,5 тыс. нарушений в крупном и особо крупном размере. Итогом года явилось выявление около 34 тыс. преступлений (или почти в 2 раза больше, чем в 1999 году), которые нанесли ущерб экономике государства в размере 66 млрд. рублей. Возбуждено более 32 тыс. уголовных дел. В процессе уголовно-процессуальной деятельности в государственную казну возвращено более 43 млрд. рублей. По сравнению с 1999 годом количество самостоятельно выявленных нарушений налогового законодательства (включая нарушения, связанные с уклонением от уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды) увеличилось в 1,2 раза, а количество выявленных нарушений, совершённых в крупном и особо крупном размере – в 1,4 раза. Также было выявлено 9,3 тыс. иных правонарушений, материалы по которым направлялись в другие органы для принятия решений.

Анализ статистических данных о результатах борьбы правоохранительных органов с преступлениями в сфере экономической деятельности за 2000 год показывает, что всеми правоохранительными органами выявлено 51,6 тыс. преступлений (в 1,7 раза больше, чем за 1999 г.), в том числе 29,8 тыс. совершённых в крупном и особо крупном размере либо причинивших крупный ущерб. Однако криминогенная ситуация в экономической сфере в целом продолжала оставаться сложной. Так, по данным ГУ МВД РФ по борьбе с экономическими преступлениями в 2001 году за совершение экономических преступлений в России привлечено к уголовной ответственности 170 тыс. человек, что на 6% больше, чем в 2000 году.

В 2001 году криминогенная обстановка в налоговой сфере по-прежнему оставалась сложной и в значительной степени определялась социально-экономической ситуацией в стране, а также обстановкой в налоговой сфере и отраслях экономики. Анализ сводной статистической отчётности МВД России о преступлениях, совершаемых в различных отраслях экономики, показывает, что практически все сферы отечественной экономики являются криминализированными.

Наибольшее количество преступлений экономической направленности и самые высокие суммы причинённого материального ущерба выявлены в следующих отраслях: топливно-энергетическом комплексе – соответственно 2,5% и 9,9%; машиностроения и металлообработке – 2,1% и 4,8%; на транспорте – 5,2% и 5,3%; в лесной и деревообрабатывающей промышленности –1% и 0,9%; рыбной промышленности –0,4% и 0,7%; торговле –10,4% и 11,1%; в сфере услуг –0,7% и 0,6%; в кредитно-финансовой сфере – 7,6% и 25,7%. При этом необходимо отметить, что наиболее существенный рост доли выявленных фактов совершения преступлений и правонарушений по сравнению с 2000 годом произошёл в сфере производства. Количество выявленных нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах возросло на 4,4% и составило 34,2% от общего количества выявленных правонарушений.

В 2001 году органами налоговой полиции было возбуждено 36,4 тыс. уголовных дел. По оконченным уголовным делам возмещён причиненный государству ущерб на сумму 27 млрд. рублей против 13,8 млрд. рублей в 2000 году. Анализ криминогенной ситуации в различных отраслях экономики показывает, что наиболее криминализированными на данный период были: промышленность – 8,8 тыс. выявленных преступлений, строительство – 4,2 тыс., сельское хозяйство – 3,5 тыс., на транспорте и связи – 2,0 тыс. и более 11 тыс. преступлений выявлено на потребительском рынке.

За первый квартал 2002 года органами налоговой полиции возбуждено 7,2 тыс. уголовных дел, осуждено около 900 человек. В бюджет возвращено 3,5 млрд. рублей. Было также выявлено 25 тыс. административных нарушений. К административной ответственности привлечено 23 тыс. человек.

Анализ результатов документально-проверочной деятельности органов налоговой полиции в ретроспективном аспекте также свидетельствует о негативных тенденциях в сфере налогообложения. Как показывают исследования, они связанны, в первую очередь, с тем, что на протяжении всего периода становления рыночных отношений в России налогоплательщиками из года в год стали применяться более изощрённые способы уклонения от уплаты налогов. В последние годы широко используются международные, межрегиональные и межотраслевые связи с целью сокрытия доходов от налогообложения и занижения налогооблагаемой базы.

Это в значительной степени затрудняет деятельность правоохранительных органов и увеличивает цикл выявления преступных связей, в бюджеты всех уровней своевременно не поступают налоговые платежи. Анализ причин несоответствия размеров реальных поступлений в бюджет с суммами, доначисленными в результате проведённых налоговых проверок, показывает, что серьёзное влияние на эффективность правоохранительной деятельности по возмещению причиненного налоговыми правонарушениями и преступлениями ущерба государству оказывают такие внешние факторы, как:

Наряду с перечисленными субъективными существуют и объективные причины: кризисное состояние важнейших отраслей экономики, продолжающееся ухудшение финансово-экономического состояния значительной части проверяемых налогоплательщиков, несовершенство налогового законодательства и т.д.

Наблюдается негативная тенденция роста налоговых преступлений и правонарушений со стороны физических лиц со спецификой способов сокрытия ими доходов. Характер занятий физических лиц и предпринимателей без образования юридического лица – нарушителей налогового законодательства в большинстве случаев связан с торгово-закупочной деятельностью (63,3%), предоставлением услуг (13,0%), производственной (6,3%) и посреднической (3,5%) сферами, а также строительством (3,3%). Анализ материалов правоприменительной практики показывает, что чаще всего выявленные нарушения налогового законодательства этой категории налогоплательщиков совершались путём занижения объёма реализованной продукции (51,5%), сокрытия выручки от реализации продукции (7,1%), осуществления лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии (6,4%), ведения коммерческой деятельности без регистрации (5,6%).

Доля проверок физических лиц от общего количества проведённых налоговых проверок за исследуемый период в среднем составляет 16,78%, а доля выявленных нарушений со стороны физических лиц от общего количества выявленных нарушений налогового законодательства - 16,55%.

В результате объективно наблюдается возрастание размеров сокрытых от налогообложения доходов и, как следствие этого, требуется смещение акцента по усилению контроля за полнотой возмещения нанесённого государству ущерба в форме сокрытия или занижения объектов налогообложения. В условиях общего ухудшения криминогенной обстановки в экономической сфере и расширяющегося уклонения от уплаты налогов как юридическими, так и физическими лицами требует своего коренного пересмотра сама организация документально-проверочной деятельности. От проведения выборочных исследований документов контролирующие органы должны переходить к проведению полномасштабных ревизий финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, к выявлению всех обстоятельств, способствующих совершению налоговых и иных преступлений экономической направленности, формированию в полном объёме доказательственной базы, являющейся одним из важнейших оснований для возбуждения уголовного дела.

Актуальность данных предложений подтверждается проведённым анализом реальных угроз экономической безопасности государства в сфере компетенции федеральных органов налоговой полиции. Мониторинг криминогенной ситуации в экономике свидетельствует о высоком удельном весе налоговых преступлений в стратегически важных отраслях хозяйствования, о наличии хорошо организованных и мощных преступных групп, всё чаще с международными криминальными связями, которые стремятся укрепить влияние в ряде отраслей экономики, оказать давление на политику государства и общественные настроения. Они специализируются на отмывании денежных средств, незаконном вывозе капитала за рубеж, осуществлении махинаций по лжеэкспорту.

Так, в настоящее время проблема с возмещением налога на добавленную стоимость превратилась в одну из реальных угроз экономической безопасности государства. По данным на 1 января 2001 г. задолженность по НДС перед экспортерами составляла порядка 60 млрд. рублей. Массовое совершение нарушений и преступлений, связанных с незаконным возмещением из бюджета налога на добавленную стоимость, резко обострило криминогенную обстановку на канале внешнеэкономических связей. Федеральными органами налоговой полиции только за период январь-сентябрь 2001 года было возбуждено 153 уголовных дела по фактам неправомерного предъявления к возмещению НДС на общую сумму более 5,5 млрд. рублей, предотвращено неправомерного возмещения НДС на сумму более 4 млрд. рублей. При этом возмещено в бюджет ранее неправомерно полученного НДС на сумму более 846 млн. рублей. Практика работы по данному виду преступлений свидетельствует об их широком распространении во всех секторах российского экспорта и высокой латентности. Их количество обусловлено, прежде всего, внешними факторами. К их числу относятся: несовершенство законодательной базы, регламентирующей порядок и условия возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, минимальные требования, предъявляемые по закону к организациям-экспортёрам, претендующим на возмещение НДС.

При этом среди основных методов уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, равно как и незаконного требования его возмещения, необходимо выделить использование ложных счетов-фактур, фальсификацию бухгалтерских записей, некорректную квалификацию типа сделки, лжеэкспорт товаров и услуг, совершение коммерческих операций через «фирмы-однодневки», трансфертное ценообразование с помощью аффилированных предприятий и т.п. Данные способы незаконного возврата НДС постоянно совершенствуются и комбинируются недобросовестными налогоплательщиками. По данным МНС России в анализируемом периоде на фоне относительной стабильности структуры и объёмов отечественного экспорта произошло резкое увеличение сумм НДС, предъявляемых к возмещению. При росте объёмов российского экспорта в сравнении с предыдущими годами только за январь-август 2001 года фактически возмещено НДС налогоплательщикам по операциям от экспорта на сумму 137 млрд. рублей, что в З,8 раза больше, чем за аналогичный период 2000 года. Из общей суммы возмещения 43 млрд. рублей (31,4%) возмещено на расчётные счета налогоплательщиков, ещё 94,1 млрд. рублей – в порядке зачёта (68,6%). При этом обращает на себя внимание резкий рост задолженности в бюджетную систему Российской Федерации по данному налогу (почти в З раза), составивший на 1 октября 2001 года более 521 млрд. рублей.

В настоящее время прогнозируется дальнейшее ухудшение криминальной ситуации в сфере возврата НДС, связанное, в первую очередь, с переходом на режим взыскания НДС «в стране-получателе» при проведении внешнеэкономических операций с государствами – членами СНГ. Усиление контроля за внешнеэкономической деятельностью российских предприятий на основе активного сотрудничества правоохранительных органов России с компетентными органами стран СНГ и дальнего зарубежья позволит в определённой мере стабилизировать обстановку с возмещением налога на добавленную стоимость и сократить серьёзные экономические потери в этой области.

Угрозу экономической безопасности, которую несёт налоговая преступность, в настоящее время представляет легализация незаконных доходов, с использованием классических схем отмывания денег. Это использование операций с наличностью и злоупотребление услугами банковских и других финансовых институтов, операции с дорогостоящим движимым и недвижимым имуществом и т.д. В этих целях также используются офшорные компании, сеть Интернета, кредитные карты, небанковские системы денежных средств, международная торговля товарами и услугами. По оценкам некоторых экспертов сегодня в зарубежных банках находится сумма, сопоставимая с внешним долгом России. Теневые капиталы выводятся из-под налогообложения, служат финансовой опорой организованной преступности, не говоря уже о потерях этих средств в качестве инвестиций в национальную экономику. Отмывание нелегальных доходов тесно связано с незаконным вывозом капитала за рубеж. По разным оценкам каждый месяц от 1 до 1,5 млрд. долларов уходит из России за границу. Ратификация Государственной думой Международной конвенции по борьбе с отмыванием «грязных» денег в определённой мере позволяет правоохранительным органам проводить мероприятия в правовом поле, однако без совершенствования методов выявления налоговых и связанных с ними преступлений практически невозможно эффективно отслеживать криминальные связи проверяемых фирм с организованными преступными группировками, выявлять происхождение «грязных» денег и схем их легализации.

Как показывает практика, отмывание денег часто связано с так называемыми «фирмами-однодневками». Рост числа фирм, зарегистрированных на подставных лиц или с использованием подложных документов, в настоящее время резко осложняет криминогенную обстановку в налоговой сфере. Анализ ситуации по выявлению и пресечению налоговых и иных преступлений, совершаемых с участием «фирм-однодневок» и анонимных структур, показывает высокую долю предприятий, не представляющих отчётность в налоговые органы, используемых для уклонения от уплаты налогов, совершения иных преступлений и правонарушений. В настоящее время, по данным МНС России, насчитывается порядка 1,5 млн. организаций, представляющих в налоговые органы «нулевые» балансы либо не представляющих финансовой и иной отчётности. В основном это подставные или брошенные фирмы, на которые списываются недоимки предприятий. Практика свидетельствует, что, как правило, «фирмы-однодневки» играют ключевую роль в незаконном переводе средств за границу. Для этого активно используются кредитные учреждения как юридическими, так и физическими лицами. Так, в ходе всероссийской операции «Подснежник» по выявлению и пресечению налоговых и иных преступлений, совершаемых с участием «фирм-однодневок» и анонимных структур, установлено более 1,5 тыс. банков, обслуживающих анонимные структуры, только 20 московских банков перевели через них за рубеж около 5 млрд. долларов США. По мнению председателя Счетной палаты РФ С. Степашина на 1 января 2001 г. в «проблемных» банках из-за «сговора» представителей кредитных учреждений и недобросовестных налогоплательщиков «зависло» 31 млрд. рублей. Сопоставимые потери несёт государство и от неконтролируемого вывоза денег физическими лицами по паспортам граждан СНГ. Например, только в одном кредитном учреждении пять человек по паспортам граждан СНГ (грузинскому, молдавскому и украинскому) получили наличными почти 50 миллионов долларов. Проверочные мероприятия по соблюдению налогового законодательства на данном направлении хозяйственной деятельности также свидетельствуют о наличии в настоящее время внешних условий и факторов, отрицательно влияющих на криминогенную обстановку в сфере налогообложения, в первую очередь законодательного характера.

В связи с этим необходимо отметить, что на изменение криминогенной ситуации в сфере компетенции органов налоговой полиции оказывают произошедшие изменения законодательной базы. А именно:

На криминогенную ситуацию в налоговой сфере оказывает влияние в определённой степени и такой внешний фактор, как функционирование зон льготного налогообложения и свободных экономических зон. Аналитические исследования показывают, что одним из традиционных способов уклонения от налогообложения и ухода от налогового контроля является использование фирм, зарегистрированных в зарубежных и отечественных офшорных зонах.

В настоящее время в мире насчитывается около пятидесяти государств с режимом льготного налогообложения. В этих зонах зарегистрировано более 60тыс. офшорных компаний с российским капиталом. Наибольшие доли участия в капитале крупнейших российских фирм приходятся на офшорные компании, зарегистрированные: на Кипре (41%), на Британских Виргинских островах (18%), Гибралтаре (10%), на Багамских островах (7%), в Ирландии (6%) и на островах Джерси и Мэн (по 3%).

В последние годы в России наблюдается тенденция роста внешнеэкономических операций с фирмами, зарегистрированными в офшорных зонах. Значительная доля в этих сделках приходится на Кипр, где традиционно располагаются штаб-квартиры многих крупных транснациональных компаний и представительств крупнейших предприятий-экспортеров. Анализ внешних факторов, оказывающих негативное влияние на криминогенную обстановку в налоговой сфере, показывает, что эффективная правоохранительная деятельность по пресечению налоговых правонарушений и преступлений, совершаемых с использованием фирм, зарегистрированных в зарубежных офшорных зонах, достаточно затруднена. Причин и условий здесь несколько − от организационно-правовых в самой России до специфики налогового законодательства и налогового контроля в зарубежных странах. В совокупности они не позволяют адекватно реагировать на криминальные явления в зонах льготного налогообложения.

Проведённые исследования показывают, что в настоящее время уровень взаимодействия правоохранительных органов не отвечает суровым реалиям криминальной обстановки в налоговой сфере, когда преступная среда проявляет организованность и профессионализм в криминальной деятельности и ориентирована на реализацию масштабных замыслов и целей. Для стабилизации криминальной обстановки важное место должно отводиться разработке предложений по гармонизации национальных законодательств, развитию договорно-правовой базы международного сотрудничества в области борьбы с налоговыми и финансовыми преступлениями и правонарушениями.

Состояние криминальной ситуации в отечественных зонах льготного налогообложения также свидетельствует о наличии внешних факторов, усиливающих криминогенную обстановку в налоговой сфере. Исследования показывают, что зачастую законодательство зон льготного налогообложения противоречит действующему федеральному законодательству. При этом отсутствие комплексного механизма контроля за созданием и функционированием зон льготного налогообложения и зарегистрированными на их территории предприятиями приводит к значительным потерям для бюджетов всех уровней, создаёт благоприятные условия для совершения налоговых и иных экономических преступлений. Мониторинг за деятельностью зарегистрированных предприятий со стороны соответствующих органов субъектов Российской Федерации и администраций самих зон льготного налогообложения носит, как правило, формальный характер и не решает перечисленных проблем. При этом процесс совершенствования применяемых с помощью офшорных схем ухода от налогообложения и использования «пробелов» в действующем законодательстве активно продолжается, равно как создание новых зон льготного налогообложения. На сегодняшний день в России действуют порядка 18 зон льготного налогообложения.

Таким образом, успех в борьбе с экономической преступностью может быть достигнут только совместными усилиями всех органов государственной и исполнительной власти, на основе организации целенаправленной работы по снижению криминализации экономики, установления жесткого оперативного контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

На состояние криминогенной ситуации в налоговой сфере в последние годы оказывают влияние проблемы незаконного оборота наличных валютных средств и миграции. Эти внешние факторы резко негативно влияют на обстановку в сфере потребительского рынка. Исследования показывают, что на более чем 200 рынках г. Москвы – 90% торгующих не имеют разрешения миграционной службы. При этом реальный товарооборот составляет порядка 600 млрд. рублей в год, что втрое превышает официальный. Одна лишь недоимка налогов в бюджет за сдачу в аренду торговых мест составляет порядка 3 млрд. рублей ежегодно. Сотни тысяч иммигрантов, незаконно въехавших в Россию, не становятся на налоговый учёт, организуют устойчивые каналы нелегальной экономической деятельности и вывоза капиталов за рубеж, монополизируя торговлю на рынках и в целых секторах экономики и, как следствие, являются мощным источником недобросовестной конкуренции и криминализации экономических отношений. В целях декриминализации налоговой обстановки в этой сфере органами налоговой полиции только за 2001 год было возбуждено около 400 уголовных дел.

Аналитические исследования по проблемам пресечения и значительному сокращению доли «теневых» экономических операций, уменьшению криминализации налоговой сферы хозяйственной деятельности показывают, что комплексное решение этих задач невозможно без серьёзной государственной поддержки и участия всех заинтересованных федеральных органов исполнительной власти.

2. КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ПРЕСТУПЛЕНИЙ В РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в сфере автосервиса

В процессе разработки методик оценки теневого сектора различных отраслей экономики России и мер по его легализации органами налоговой полиции выявлен высокий уровень теневого оборота на предприятиях автосервиса. Криминогенная обстановка в этой сфере характеризуется высокой долей теневого сектора, которая в среднем составляет около 70%. По данным Госкомстата России, объём реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств составил в 1999 году 8,6 млрд. рублей, что в сопоставимых ценах равняется уровню 1993 года, в то же время, по данным ГИБДД МВД России, за аналогичный период парк автомобилей вырос на 66%. В результате наличия скрытого теневого сектора сумма ущерба, нанесённого бюджету в виде недоплаты налогов и платежей, составила около 24 млрд. рублей, или 2,5% от общей суммы, поступившей в консолидированный бюджет страны.

В целях предупреждения и пресечения правонарушений и преступлений в этой сфере экономической деятельности, а также возмещения наносимого государству ущерба, как показывают исследования, необходимо сконцентрировать совместную деятельность налоговых и контролирующих государственных органов на данном направлении, а также внести изменения и дополнения в действующее законодательство, а именно:

В случае реализации комплекса мер, активизации совместной деятельности налоговых и правоохранительных органов в сфере автосервиса уровень теневого оборота (70%) может быть доведен как минимум до среднего по сфере платных услуг (27%). Экономический эффект от дополнительного поступления при этом налогов и платежей предположительно составит около 16 млрд. рублей ежегодно.

2.2. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в сфере игорного бизнеса

Сложная криминогенная обстановка на протяжении последних лет наблюдается в сфере игорного бизнеса. Игорный бизнес является для нашей страны относительно новым видом деятельности. В настоящее время это быстро развивающаяся и одна из самых прибыльных сфер услуг российской экономики. Вместе с тем игорный бизнес является одной из самых криминогенных сфер, что обусловлено большим наличным оборотом денежных средств и сложностью его контролирования.

Отличительной особенностью криминологической характеристики правонарушений и преступлений, совершаемых в этой области экономической деятельности, является их повышенная латентность, поскольку такие предприятия игорного бизнеса, как казино, например, часто не ведут учёта выигрышей клиентами, а производят, как правило, зачисление на счета казино безналичных денежных средств и их выдачу клиентам под видом выигрыша. При этом отсутствие учёта выигрышей в казино используется также и для «отмывания» незаконно полученных доходов, и как форма взятки должностным лицам органов власти и управления.

Необходимо отметить, что законодательная база по контролю за соблюдением налогового законодательства в игорном бизнесе значительно изменилась.

В частности, в связи со вступлением в силу Федерального закона от 12.02.2001 г. № 8-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» и в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 31.07.1998 г. №142-ФЗ Приказом МНС РФ от 11 марта 2002 г. № БГ-3-22/122 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию ГНС РФ от 28.08.1998 г. № 50 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес» внесены изменения в Инструкцию ГНС РФ от 28.08.1998 г. № 5 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес», зарегистрированную Минюстом РФ 17.09.98 г. №1611.

«Плательщиками налога на игорный бизнес являются:

Плательщиками налога на игорный бизнес, указанными в настоящем разделе, в дальнейшем именуются налогоплательщики».

«Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельств о регистрации».

«Лицензирование организации и содержания тотализаторов и игорных заведений осуществляется до 11.02.2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.09. 98 г. № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (собрание законодательства РФ, 28.09.98, № 39, статья 4857), а с 11.02.2002 г. - в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» («Российская газета», №153-154, 10.08.01)».

«Минимальный размер ставок налога в месяц составляет:

«Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков налога запрещается».

«Расчёт сумм налога за истекший налоговый период с учётом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме».

«Уплата сумм налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации производится налогоплательщиком в течение 5 рабочих дней со дня представления расчёта сумм налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения с учётом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения»).

Как показывает анализ правоприменительной практики, в настоящее время эффективная борьба с данной категорией экономических преступлений затруднена.

Анализ статистических данных свидетельствует, что показатели правоохранительной деятельности на данном направлении явно не отвечают сложной криминогенной ситуации, складывающейся в рассматриваемой сфере. Так, по данным МНС России, в 1999 году в ходе 813 документальных проверок, проведённых налоговыми органами в отношении предприятий игорного бизнеса, было выявлено только 171 нарушение налогового законодательства и доначислено в бюджет 5,8 млн. рублей. В первом полугодии 2000 года в результате проведенных 260 проверок соблюдения налогового законодательства в сфере игорного бизнеса было выявлено только 54 нарушения и доначислено в бюджет 3,6 млн. рублей. Органами налоговой полиции, соответственно, было возбуждено в 1999 и 2000 г.г. только по 5 уголовных дел.

Анализ деятельности подразделений БЭП МВД России на данном направлении экономической деятельности также свидетельствует о росте преступности и сложности выявления и раскрытия преступлений в игорном бизнесе. Так, всего в результате проведённых подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями ГУВД г. Москвы мероприятий по выявлению и пресечению преступлений в сфере игорного бизнеса в 2000 году было выявлено 16 преступлений (в 1999 г. только 6), направлено в суд З уголовных дела (в 1999 г. − 2), привлечено к уголовной ответственности 10 человек (в 1999 г. − 5).

Таким образом, с точки зрения соблюдения налогового законодательства игорный бизнес ввиду его прибыльности, труднодоступности, возможности получения неконтролируемых доходов и «отмывания» денежных средств, полученных преступным путём, является одним из наиболее криминогенных. Исследования показывают, что в настоящее время явно недостаточна методологическая и нормативно-правовая база, регламентирующая выполнение правоохранительными и контролирующими органами задач по выявлению и пресечению налоговых и связанных с ними иных экономических правонарушений и преступлений в данной сфере экономики. Это в определённой степени негативно влияет на эффективность борьбы с теневой экономической деятельностью в целом. Данные внешние факторы способствуют тому, что часто игорный бизнес контролируется или тесно связан с организованной преступностью.

2.3. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в сфере оказания туристических услуг

Сложная криминогенная ситуация сложилась и на рынке туристических услуг в России. По данным Всемирной туристической организации (ВТО), Российская Федерация в 1999 году находилась на 16 месте в мире по получаемым доходам от международного туризма, а по числу иностранных граждан, пребывающих в Россию, - на 13 месте. Оценивая перспективы развития мирового туризма, ВТО прогнозирует вхождение России к 2010 году в десятку наиболее посещаемых стран мира.

По данным Госкомстата России, объём предоставленных туристических и экскурсионных услуг в 1999 году составил свыше 8 млрд. рублей, из них в неформальном секторе оказано услуг на 1,1 млрд. рублей, что составляет около 16%. В сопоставимых ценах объём оказанных услуг равнялся уровню 1995 года. Вышеперечисленные факты свидетельствуют об уводе значительной части туристических услуг в скрытый сектор.

По состоянию на конец 1999 года в России было зарегистрировано 13 546 турфирм, в том числе 250 с участием иностранного капитала и более 200 зарубежных. По данным Межрегионального центра обработки и распространения статистической информации (ГМЦ Госкомстата России) в структуре обследованных в 1999 году туристических фирм туроператорской и турагентской деятельностью одновременно занимались 48%, только туроператорской – 23%, только турагентской – 29%. Из них имели статус объекта малого предпринимательства 76%.

При этом отмечается доминирующее положение на рынке туристических услуг зарубежного (выездного) туризма, одновременно наблюдается практически полное отсутствие государственного регулирования туристического рынка, что в немалой степени предопределило его нередко полукриминальные искажения, стихийные нецивилизованные формы.

По данным Центрального банка России, платёжный баланс страны по статье «поездки» складывался с дифицитом в 1,9 млрд. долларов (при этом во внимание принимались только потери от вывоза за рубеж валюты российскими гражданами и шоп-туристами).

Анализ криминогенной ситуации на рынке туристических услуг также говорит о тенденциях роста количества совершаемых налоговых и иных экономических правонарушений и преступлений, сложности выявления и пресечения данных видов криминальных явлений и недостаточности правоохранительной деятельности в сфере туризма как одной из наиболее криминализированных. Данные внешние факторы включают в себя и наличие недостаточной, а порой и противоречивой нормативно-правовой базы, регулирующей туристическую деятельность в Российской Федерации. Статистика показывает, что за 1999 г. органами налоговой полиции было выявлено порядка 60 нарушений налогового законодательства в деятельности предприятий гостиничного хозяйства, санаторно-курортных организаций, турагентов и туроператоров, а в результате проверок доначислено около 83 млн. рублей. Соответственно за 2000 год было выявлено 77 нарушений налогового законодательства, что составило прирост на 45% к аналогичному периоду прошлого года, и в бюджет государства дополнительно доначислено 196,8 млн. рублей. По фактам правонарушений, совершаемых фирмами, занимающимися туристическим бизнесом, в 1999 году было возбуждено 36 уголовных дел, а за 2000 год за аналогичные правонарушения –31 дело. Анализ криминологической характеристики налоговых правонарушений и преступлений, совершаемых в данной сфере экономической деятельности, свидетельствует о наличии множества различных способов, схем и механизмов ухода от налогообложения. При этом обращает на себя внимание с точки зрения криминологической характеристики латентность многих операций по оформлению шоп-туров как экскурсионных поездок, сбору наличной валюты с туристов в стране пребывания и вложения полученных денежных средств в иностранные банки, незачисление (или неполное зачисление) валютной выручки на счета предприятия, приём от клиентов в счёт оплаты услуг наличной иностранной валюты без соответствующего разрешения и оформления, работа без лицензий на международную туристическую деятельность и без постановки на учёт в налоговых органах и т.п.

Применяемые криминальные схемы дают возможность уводить от налогообложения значительную долю прибыли, позволяя при этом сохранить «лицо» крупных туроператоров как законопослушных налогоплательщиков, обеспечивая себе таким образом рекламную компанию и сохраняя высокую конкурентоспособность.

Анализ сферы туристических услуг в России в настоящее время показывает углубляющиеся криминальные процессы по сокрытию реальной прибыли предприятиями, занимающимися этим бизнесом, показывает высокий уровень теневого оборота как в международном, так и во внутреннем туризме. Проведённые расчёты показывают, что на него в среднем приходится соответственно 75% и около 50% от общего оборота. В связи с этим, стоит настоятельная потребность легализации объёмов туристических услуг и повышения эффективности правоохранительной деятельности на данном направлении борьбы с экономическими преступлениями.

Этому в определённой степени способствовало бы проведение ряда организационно-правовых мероприятий, проведённых на государственном уровне, в частности:

Данные предложения продиктованы, в первую очередь, и несовершенством законодательной базы, регулирующей туристический бизнес. В настоящее время, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 5 июля 2000 г. №488, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное управление и межотраслевую координацию в сфере туризма, является Департамент туризма Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации. На региональном уровне лицензирование, руководство и координацию деятельности турфирм (турагентств) осуществляют обычно отделы культуры в составе администрации региона и (или) специально созданные местной исполнительной властью муниципальные организации. При этом лицензирование носит заявительный, а не разрешительный характер: для получения государственной лицензии (на равных правах для российских и иностранных соискателей) необходимо представить лишь несколько формальных документов. Практически отсутствует система защиты от бесконтрольного выхода на туристический рынок недобросовестных фирм, где деятельность органов сертификации носит исключительно коммерческий характер.

2.4. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в рыбной отрасли

Аналитические исследования показывают, что в настоящее время обострилась криминогенная ситуация в сфере добычи, переработки и экспорта рыбы и морепродуктов. Анализ криминогенной ситуации в рыбной отрасли свидетельствует о существовании здесь реальной угрозы экономической безопасности отдельных регионов и страны в целом. Рыбная промышленность переживает период экономического спада, что связано как с объективными процессами, происходящими в российской экономике, так и с усилением криминогенности области.

К внешним факторам криминогенной обстановки в рыбной отрасли следует отнести, в первую очередь, причины организационно-правового характера приватизации отрасли и преобразования государственных предприятий и организаций в акционерные общества. Программа приватизации отрасли практически не была разработана. В результате число предприятий и организаций, занимающихся ловом рыбы и её переработкой, возросло более чем в 3,5 раза и составило свыше 2000 хозяйствующих субъектов (малых предприятий, АО, СП, ИЧП и т.д.), как правило, со смешанной формой собственности. В государственной же собственности осталось менее 200 предприятий. При этом в государственную казну поступили незначительные средства. Например, в процессе приватизации рыбной промышленности Приморского края за период с 1992 по 1997 г.г. в бюджеты различных уровней было перечислено 8,9 млрд. неденоминированных рублей, что сравнимо с ценой одного среднего рыбодобывающего судна. В результате прекращения бюджетных ассигнований на развитие отрасли и перехода на самофинансирование остро встал вопрос о валютных источниках, в связи с чем производственная деятельность рыбохозяйственного комплекса приобрела ярко выраженную экспортную направленность. Однако незнание конъюнктуры рынка и отсутствие координационного органа привели к тому, что предприятия до настоящего времени сдают продукцию иностранным фирмам по несогласованным ценам, а зачастую нелегально экспортируют морепродукты. Всё это усиливает криминогенную зону экспорта рыбной и морской продукции.

По самым приблизительным экспертным оценкам нелегальный экспорт морских биологических ресурсов за период с 1990 по 1997 г.г. нанёс России ущерб (без учёта экологических последствий) в 35 млрд. долларов. Из ежегодно добываемых Россией 4 млн.тонн морепродуктов лишь 1/4 часть официально поступает на внутренний рынок и ещё 1/4 – на внешний, остальные 2 млн.тонн вывозятся нелегально. Так, по данным японской таможенной статистики в 1998 году в Японию поставлено 216 тыс. тонн российской морепродукции на сумму 896 млн. долларов, в то время как по заявленным нашими предприятиями данным стоимость реализованной продукции составила за указанный период около 200 млн. долларов.

Несмотря на официально ухудшающееся положение отрасли, экспорт рыбной и морской продукции вне зоны таможенного контроля продолжает увеличиваться. Например, только в Хабаровском крае этот показатель вырос в 3,9 раза. Хищение рыбы и морепродукции носит хорошо организованный и групповой характер. Как показывают аналитические исследования, зачастую в преступные сообщества объединяются целые экипажи судов. Складывающаяся обстановка позволяет сделать вывод, что рыбопромышленная сфера наиболее притягательна для криминальной среды. Организованные преступные группировки держат под своим контролем практически весь процесс от распределения квот в Госкомрыболовстве РФ до реализации продукции на иностранных рынках и распределения прибыли. Значительная часть этих средств идёт на финансирование, укрепление и сближение криминальных структур России и иностранных государств. В отрасли совершаются многочисленные правонарушения, наносящие значительный урон экономике страны: фактический вылов биоресурсов превышает объём выделяемых квот, растёт браконьерский промысел, увеличивается контрабандная торговля морепродуктами. Масштабы расхищения рыбных ресурсов оцениваются сотнями миллионов долларов. Так, по оценкам специалистов, например, в Дальневосточном регионе хищения рыбных ресурсов оцениваются на сумму более 2 млрд. долларов США в год. Только Япония каждый год получает из России нелегально выловленного краба на сумму свыше 300 млн. долларов США.

Другой сферой, представляющей существенную угрозу экономической безопасности России, является проникновение иностранных структур в отрасли, занимающиеся добычей и переработкой биологических ресурсов. Иностранные компании предпринимают шаги для монополизации добычи, переработки, транспортировки и реализации рыбопродукции на рынки стран Азиатско-Тихоокеанского региона (АТР). По прогнозам специалистов, если в ближайшее время в этой отрасли экономики не произойдёт каких-либо изменений, то в течение двух, максимум трёх лет наметившийся процесс иностранной экспансии в исключительной экономической зоне Дальневосточного бассейна России будет завершён.

Одним из прямых следствий иностранной экспансии в сфере рыбного промысла, переработки и реализации продукции является крайне низкий уровень налоговых платежей, поступающих от всей отрасли, по отношению к общему объёму налоговых сборов. Объём налоговых поступлений явно не соответствует коммерческому потенциалу и реальному обороту отрасли, поскольку её продукция пользуется повышенным спросом, особенно в странах АТР. Так, например, в Хабаровском крае от всех хозяйствующих субъектов в 2000 году в консолидированный бюджет поступило налогов в сумме 8 867 млн. рублей, а от предприятий рыбопромышленного комплекса края – 101 млн. рублей, или 1,1%. Задолженность субъектов рыбной отрасли в бюджеты всех уровней составляет 230 млн. рублей, во внебюджетные фонды ещё больше – 354 млн. рублей.

Отрицательно влияют на общую криминогенную ситуацию в отрасли многочисленные правонарушения налогового законодательства. Уклонение рыбопромышленных предприятий от уплаты налогов, сокрытие ими фактических объёмов вылова ведёт к снижению поступлений доходов в бюджеты всех уровней. Несовершенство налогового, таможенного и валютного законодательства, отсутствие надлежащего правового механизма при экспорте рыбопродукции, особенно добытой за пределами 12-мильной зоны и не прошедшей таможенного и валютно-экспортного контроля, создаёт предпосылки к сокрытию валютной выручки, занижению фактической прибыли, нарушению порядка обязательной продажи части валютной выручки государству и, соответственно, наносит ущерб государственным интересам.

Осуществление деятельности за пределами территориальных вод России и на территории зарубежных государств даёт возможность рыбодобывающим предприятиям открывать в зарубежных банках счета без лицензий Центробанка России, регистрировать фирмы в офшорных зонах. Таким образом, огромные суммы выводятся из финансового обращения страны и укрываются от налогообложения.

Например, по сведениям таможенных органов, в 1999 году около 60% продукции добытого морского ежа реализовано за границу по ценам, составляющим 30-40% от реальной оптовой цены. Большая часть полученной валюты была перечислена в иностранные банки или контрабандным путём вывезена из России. Государственным интересам причиненный ущерб оценивается на сумму свыше 11 млн. долларов США. Подобная ситуация характерна и для других видов валютоёмких биоресурсов.

В ходе проведённых документально-проверочных мероприятий только в Дальневосточном федеральном округе в 2000 году в рыбной отрасли выявлено порядка 90 нарушений налогового и иного законодательства. Общая сумма установленного причиненного государству ущерба составила около 200 млн. рублей. По выявленным преступлениям было возбуждено 60 уголовных дел.

Анализ правоприменительной практики в сфере добычи, переработки и экспорта рыбы и морепродуктов показывает, что обстоятельством, обуславливающим криминализацию рыбной отрасли и негативно влияющим на эффективность борьбы с налоговой и иной экономической преступностью, является неадекватность законодательной базы новым способам сокрытия доходов, отсутствие единого системного подхода к выявлению, предупреждению и пресечению налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений в целях увеличения налогооблагаемой базы и роста поступлений в бюджет налогов и сборов от хозяйствующих субъектов рыбной отрасли, недостаточная проработка информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и о промысловой работе судов. Исследования показывают, что при отсутствии обмена информацией с государствами АТР о реальных объёмах экспорта предприятия имеется реальная возможность легко фальсифицировать данные о реальных доходах, а налоговые органы и правоохранительные органы по-прежнему будут с большим трудом добывать фрагменты действительно достоверных данных о работе рыбохозяйствующих субъектов.

Сложившаяся за последние годы криминогенная обстановка в рыбной отрасли позволяет сделать вывод, что состояние дел на этом направлении представляет реальную угрозу экономической безопасности страны и рыбная отрасль нуждается в государственной протекционистской политике, направленной на возрождение российского рыбного флота, развитие рыбоперерабатывающей и судоремонтной промышленности. Нарастание негативных явлений, в первую очередь, во внешнеэкономической деятельности рыбной отрасли, утечка за рубеж валютных средств, криминализация внешнеторговой сферы в области промысла и вывоза за рубеж валютных средств, криминализация внешнеторговой сферы в области промысла и вывоза за рубеж морских ресурсов требуют от правоохранительных, природоохранных, контролирующих органов и ФПС России принятия срочных мер и согласованных действий, направленных на обеспечение таможенного, валютного, налогового, уголовного и уголовно-процессуального законодательства.

2.5. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в лесопромышленном комплексе

Анализ криминальной и криминогенной обстановки в отраслях народного хозяйства, исследование информации об угрозе экономической безопасности Российской Федерации и разработка на основе прогнозирования социально-экономической и криминогенной обстановки в стране предложений по её предупреждению и пресечению свидетельствуют о высокой степени криминализации лесопромышленного комплекса (ЛПК) России.

В настоящее время ЛПК представляет собой целостную интегрированную систему, состоящую из предприятий лесозаготовительной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной отраслей.

Лидирующее положение в мире по обеспеченности лесами (770,7 млн.га, что составляет 5-ю часть мировых лесонасаждений) и запасами древесины (81,9 млрд.куб.м.) определяет стратегическое значение лесопромышленного комплекса для развития экономики страны в целом. На его долю приходится около 5% поступлений в бюджет.

В настоящее время в налоговых органах зарегистрировано и состоит на учёте в качестве налогоплательщиков более 20,9 тысяч предприятий комплекса, на которых работает около 1,1 млн. человек.

Анализ показывает, что, несмотря на позитивные сдвиги в динамике производства, до настоящего времени 54% предприятий ЛПК остаются убыточными, в том числе лесозаготовительной отрасли − 57,4%. Величина их просроченной задолженности перед бюджетами всех уровней продолжает увеличиваться и достигла 31,4 млрд. рублей, что негативно влияет на криминальную обстановку и на экономическую стабильность государства в целом. По данным ВНИИ лесной промышленности более 21 млн. куб.м. вывезенной древесины или 22,9% в общем объёме сокрыто от учёта и выведено из под налогооблагаемой базы. При этом более 52% валютных поступлений приходится на экспорт круглого леса. До 40% объёмов перевозимых лесоматериалов скрывается от учёта транспортными организациями, что также сопряжено с сокрытием доходов от налогообложения. Масштабы такой противоправной деятельности свидетельствуют о развитии «чёрного» рынка лесопродукции, участниками которого, в основном, являются частные лица, не состоящие на налоговом учёте, а также крестьянские хозяйства и некоторые предприятия. Потери бюджета по экспертным оценкам составляют 0,72 – 1 млрд. долларов США в год.

Необходимо отметить, что приграничное положение практически всех лесодобывающих регионов, востребованность необработанного леса и пиломатериалов за рубежом, применение бартерных операций и расчётов за предоставленные услуги сырьём, позволяют уходить от налогообложения при осуществлении экспортных операций. На криминальную ситуацию влияет и продолжающийся передел собственности, частая смена владельцев и акционеров предприятий, высокая доходность и оборачиваемость денежных средств в отраслях ЛПК делают его наиболее привлекательным для представителей криминальной среды. Практически во всех лесных регионах России организованными преступными группировками осуществляются неучтённые и несанкционированные вырубки леса и заготовка древесины. Такая ситуация сложилась в результате ослабления контроля со стороны лесных хозяйств за выделенными под вырубку территориями. Деятельность преступных группировок в лесной отрасли является серьёзным дестабилизирующим фактором. Их руководители и активные члены прилагают усилия к проникновению в различные сферы деятельности государственных и коммерческих структур с целью получения значительных неконтролируемых доходов. Пытаясь уйти от явного криминала, переходят в легальный бизнес, тщательно маскируют свою противоправную деятельность. Например, применяется такой легальный способ незаконной заготовки древесины, как санитарные рубки. По существующим правилам при производстве рубок ухода лесхозы и лесничества освобождаются от внесения попенной платы в госбюджет. При этом заготовленную древесину лесхозы и лесничества могут использовать по своему усмотрению. Объёмы таких рубок вполне сопоставимы с промышленными. Поэтому рубками ухода выражают желание заниматься предприятия и организации, не имеющие никакого отношения к подразделениям лесхоза, которые должны этим заниматься. Оформляя лесобилет на производство рубок ухода без предварительной оплаты стоимости древесины на корню, желающие «облагородить» леса посредством рубок ухода практически производят рубки главного пользования, т.е. фактически занимаются просто лесозаготовкой, бесконтрольно вырубая, таким образом, хороший, деловой лес. Естественно, после реализации такой древесины лесозаготовители получают значительную прибыль. Подобные действия были бы невозможны без активной помощи и участия в этих мероприятиях специалистов лесхозов и лесничеств, в ведении которых находятся лесобилеты.

Анализ показывает, что в последнее время очень активно организовываются всевозможные закрытые и открытые общества, товарищества, фермерские и крестьянские хозяйства, которые, выписывая для собственных нужд неограниченное количество лесобилетов, производят необоснованную выборку ценных пород леса без контроля со стороны государства. Кроме того, субъекты предпринимательства, активно осуществляя экспортные поставки леса под контролем криминальных структур, получают валютную выручку за реализацию леса, извлекают преступные доходы за счёт искусственного занижения качества отправляемой древесины, завышения объёмов леса относительно объёмов, указанных в грузовых таможенных декларациях. Данной криминальной ситуации в лесопромышленном комплексе немало способствовало то обстоятельство, что с отменой в 1996 году института спецэкспортеров ситуация в лесоторговле приобрела малоуправляемый характер, возникла острая конкуренция среди российских экспортеров, что привело к падению экспортных цен, снижению качества экспортной продукции и потере ниш на рынках лесоматериалов. В результате, в целях снижения оплаты таможенных пошлин и ухода от налогов, многие экспортеры намеренно занижают контрактные цены. Реализация древесины ценных лесных пород происходит по демпинговым ценам.

Практика показывает, что очевидные и крупные потери государства связаны, прежде всего, с отправкой за границу необработанного леса, низким уровнем маркетингового сопровождения экспортных поставок, в связи с отсутствием сортировки и маркировки товара, в результате чего круглый лес «дорабатывается» в иностранных портах. Как следствие, потери российских экспортеров составляют десятки миллионов долларов США.

Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц этой отрасли свидетельствует о том, что лесобизнесом занимаются предприниматели, имеющие определённый стаж работы в частном секторе, значительный вес в своём населённом пункте, который позволяет организовать бригаду и направить её на заготовку, а также обеспечить питание, основные средства, транспорт и сбыт продукции. Как правило, данные предприниматели, находясь на упрощённой форме налогообложения, используют эти возможности для незаконной предпринимательской деятельности, связанной с заготовкой леса и сокрытием доходов, полученных от неё. Правоприменительная практика показывает, что в настоящее время основная масса сделок по купле-продаже лесных товаров происходит на условиях предоплаты или за наличный расчёт, что порождает криминальный характер всех форм расчетов и создаёт условия для извлечения неконтролируемых государством сверхприбылей. Сокрытие доходов от налогообложения осуществляется как с использованием «пробелов» в налоговом законодательстве, так и явно криминальными способами.

Широкое распространение получили криминальные сделки: с использованием фирм-однодневок, при проведении операций в сфере внешней торговли; совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными, без оприходования этих сумм в кассах предприятий; использование «двойных» контрактов и инвойсов при заключении сделок с иностранными партнёрами; скупка неучтенного леса за наличный расчёт без отражения расхода по кассе предприятия и т.д. Часто экспортерами заключаются договора на покупку леса с фиктивными предприятиями, не стоящими на учёте в налоговых органах (при этом они после проведения экспортных операций выставляют требование на возмещение денежных средств из бюджета за якобы заплаченный несуществующим предприятиям налог на добавленную стоимость). Таким образом, преступными группировками отмываются и вовлекаются в хозяйственный оборот значительные денежные потоки, которые скрываются от налогообложения и идут на финансирование теневых структур.

Анализ совершаемых налоговых и иных экономических правонарушений и преступлений в лесопромышленном комплексе показывает, что из 277 выявленных в 1999 г. УБЭП МВД России преступлений в сфере экономической деятельности в лесопромышленном комплексе Российской Федерации основная доля приходится на уклонение от уплаты налогов с организаций и незаконное предпринимательство – 49 и 22% соответственно. Федеральными органами налоговой полиции в результате проведённых в 1999 году проверок в лесном комплексе выявлено 560 нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах, по фактам которых было возбуждено 243 уголовных дел. Сумма причиненного государству ущерба составила 158,5 млн. рублей. В 2000 году в ходе проведенных 1 400 документальных проверок соблюдения налогового законодательства установленный ущерб составил уже 690 млн. рублей, было возбуждено около 900 уголовных дел. Реально возмещено государству свыше 470 млн. рублей.

Материалы проверок показывают, что несоответствие статистической отчётности по вывозке древесины формам отчётов органов лесного хозяйства наряду с обычными нарушениями правил ведения бухгалтерской отчётности позволяет скрывать от налогообложения оборот продукции на многие сотни миллионов рублей. Кроме того, анализ имеющихся материалов также показывает, что сложившаяся в отрасли обстановка по своевременному и полному расчёту с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам продолжает оставаться крайне сложной и дестабилизирует экономическую обстановку в стране в целом. Например, анализ показывает, что для 26 регионов России доля налоговых поступлений от деятельности лесопромышленного комплекса (ЛПК) является одним из основных источников финансирования бюджетов, а в Архангельской области и Республике Карелия за счёт таких поступлений формируется половина. Однако до настоящего времени 54% предприятий ЛПК остаются убыточными, а величина их просроченной задолженности перед бюджетами всех уровней достигла более 31 млрд. рублей и продолжает увеличиваться.

Складывающаяся криминогенная обстановка в лесной отрасли требует осуществления ряда срочных организационно-правовых мероприятий на государственном уровне, которые должны предусматривать прежде всего:

Кроме того, использование в преступных схемах ухода от налогообложения различных фиктивных фирм и поддельных документов, в том числе и в лесопромышленном комплексе, требует введения государственной регистрации контрактов (договоров) на поставку продукции, выполнение работ и услуг, а также введения государственной регистрации (учёта) товарно-транспортных сопроводительных документов для усиления государственного контроля за объёмами выполненных работ, услуг и объёмами перевозимой продукции с целью последующего выявления фактов уклонения от налогообложения и, как следствие, пополнения доходной части государственного бюджета.

2.6. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в сфере производства и оборота алкогольной продукции

Анализ криминогенной ситуации в сфере производства и оборота алкогольной продукции в Российской Федерации показывает, что эта сфера ввиду быстрой оборачиваемости вложенных средств и возможности извлечения сверхприбылей традиционно является одной из наиболее криминогенных отраслей хозяйственной деятельности.

До сих пор не удается в полной мере взять под контроль сферу производства и оборота алкогольной продукции. По расчетным данным Минэкономики России, чистая прибыль криминальных структур в алкогольном бизнесе составляет не менее одного миллиарда рублей в месяц. По данным Госкомстата России, органами МВД, ФСНП, МНС и ГТК России в 2000 г. было проверено 2 471 тысяча предприятий, производящих и реализующих этиловый спирт и алкогольную продукцию. В результате на каждом третьем предприятии были выявлены правонарушения, связанные с незаконным производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, в том числе 30 028 нарушений налогового законодательства, 88 593 нарушений правил лицензирования этой деятельности.

По различным экспертным оценкам из теневого бизнеса в бюджет не поступает 25-30 млрд. рублей. Производство алкогольной продукции для легального производителя становится нерентабельным, затрудняется её сбыт. По данным Госкомстата России на территории Российской Федерации зарегистрированы, имеют лицензии, функционируют и представляют отчётность в налоговые органы 1 613 предприятий, производящих спирт и алкогольную продукцию, в том числе:

Получили разрешения МНС России и работают в режиме акцизных складов 732 организации – производители алкогольной продукции и 670 организаций оптовой торговли.

По данным Госкомстата России и МНС России на территории Российской Федерации действует свыше 1 240 спиртопроизводящих предприятий и ликеро-водочных заводов (ЛВЗ), которые имеют 2 125 лицензий на производство спирта, розлив и реализацию алкогольной продукции.

Анализ правоприменительной практики показывает, что в сфере производства и реализации алкогольной продукции из года в год наблюдается массовое сокрытие доходов от налогообложения. Демонополизация и разгосударствление в этой отрасли привели к тому, что на внутреннем и внешнем рынках появились сотни хозяйствующих субъектов, занимающихся легальным и нелегальным алкогольным бизнесом. Широкое распространение получили контрабанда, изготовление фальсифицированной алкогольной продукции, использование фальшивых специальных и акцизных марок. Большая часть официально зарегистрированных производственных мощностей используется для «теневого» производства алкогольной продукции из нелегального спирта. Попытки его провоза отмечаются практически по всему периметру российской границы. Статистика показывает, что, несмотря на проводимую государством политику по ужесточению контроля за оборотом алкогольной продукции, внесения соответствующих изменений в законодательство, регулирующее данную сферу экономики, а также предпринимаемые правоохранительными и контролирующими органами меры кардинально изменить ситуацию по снижению объёма нелегальной алкогольной продукции, находящейся в обороте, не удается. Так, если в 1997-1998 гг. объём нелегальной алкогольной продукции, находящейся в незаконном обороте, составлял около 50%, в 1999 г. - порядка 40%, то в течение 2000-2001 гг. он составлял до 30% объёма рынка алкоголя. По данным Госкомстата России в результате проверок предприятий всех форм собственности, производящих и реализующих этиловый спирт и алкогольную продукцию, в течение 1999 г. выявлено свыше 696 тыс. нарушений, в том числе связанных с нарушением налогового законодательства – 59 957. Органами МВД России в 1999 г. проведено 2 582 тыс. проверок, в результате которых выявлено 566 тыс. различных правонарушений, 77% из них зафиксированы на предприятиях розничной торговли. Большую часть правонарушений составляли правонарушения, связанные с отсутствием лицензий (18,1%), наличием немаркированной продукции (14,5%), реализацией продукции с поддельными акцизными или специальными марками (5,5%). В ходе этих проверок остановлена и пресечена деятельность свыше 4,6 тыс. подпольных цехов и 652 организованных групп, занимающихся изготовлением спиртного суррогата. Изъято из незаконного оборота 780 тыс. декалитров этилового спирта на сумму 288 млн. рублей и свыше 2,4 млн. декалитров алкогольной продукции на сумму 950 млн. рублей, в том числе на 79,6 млн. рублей недоброкачественного этилового спирта и алкогольной продукции, не отвечающей требованиям безопасности и вредной для здоровья населения. О том, что ситуация остаётся достаточно сложной, свидетельствует и то, что несмотря на уменьшение доли фальсифицированной алкогольной продукции и принимаемые государством меры, постоянно увеличивается смертность от употребления отравленного алкоголя: если в 1998 г. от употребления некачественной алкогольной продукции погибло 22 тыс. человек, в 1999 г. – 24 тыс. человек, то за 9 месяцев 2001 года погибло от отравлений алкоголем 26 999 человека что, по данным Минздрава России, на 1 989 человек больше, чем за тот же период прошлого года, и рост составил 7,8%. По данным Госкомстата РФ, только за первые два месяца 2002 года от случайных отравлений алкоголем в России умерло 7 420 человек – на 556 больше, чем за тот же период 2001 года. Алкогольная ситуация во многих российских регионах ухудшается из года в год. Одна из причин такого положения – отсутствие системной работы на федеральном, региональных и муниципальных уровнях. Поэтому запланированное рассмотрение ситуации на Госсовете приобретает всё большую актуальность.

Анализ структуры производства и реализации алкогольной продукции в 2000 году показал, что при объёме производства в размере 68,2 млн. дал основных видов алкогольной продукции с учётом объёмов импорта и экспорта в сфере розничной торговли должно было быть реализовано не более 84,3 млн. дал алкогольной продукции. Однако в 1 полугодии 2000 года в розницу было реализовано 122 млн. дал алкоголя, что свидетельствует о нахождении в обороте 37,7 млн. дал продукции (около 30%), имеющей неустановленное, вероятнее всего незаконное происхождение . Следует отметить: если за 1999 год в результате нахождения в незаконном обороте ликеро-водочной продукции государственный бюджет потерял по акцизным платежам 17,9 млрд. рублей, то только в 1 полугодии 2000 года государственный бюджет потерял по акцизным платежам 9,4 млрд. рублей.

Анализ правоприменительной практики показывает также, что одна из причин снижения роста налоговых поступлений в федеральный бюджет является отсутствие должных согласованных действий центральных и региональных органов власти по исполнению решений Правительства РФ по усилению государственного контроля в области производства и оборота спирта и алкогольной продукции. Как показывает ретроспективный анализ криминологической характеристики налоговых правонарушений и преступлений, несмотря на принимаемые контролирующими и правоохранительными органами меры, направленные на пресечение незаконного оборота алкогольной продукции, криминогенную ситуацию в данной отрасли пока стабилизировать не удалось. Так, только за 3 квартал 1997 года федеральными органами налоговой полиции совместно с другими государственными органами в ходе проведения 25 576 проверок организаций производящих и реализующих алкогольную продукцию было выявлено 10 594 нарушений, из которых 1 798 фактов составляли нарушения налогового законодательства, 4 377 фактов несоблюдения порядка маркировки алкогольной продукции, 947 фактов несоблюдения установленных Правительством РФ минимальных цен на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 градусов, 2 004 фактов несоответствия или отсутствия лицензий на производство, розлив, хранение и реализацию продукции.

За первое полугодие 1998 года органами налоговой полиции было выявлено 1 498 фактов нарушения налогового законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции, из них:

В ходе проведения мероприятий по проверке мелкооптовой и розничной сети было выявлено 11 407 нарушений, среди них:

Было выявлено 1 885 фактов деятельности без государственной регистрации или лицензий на право производства, хранение и реализации алкогольной продукции. В лицензионные и местные органы власти направлено свыше 700 представлений о приостановке либо аннулировании лицензий за выявленные в ходе проверок нарушения.

За аналогичный период 1999 года в сфере производства и оборота спирта этилового и алкогольной продукции было выявлено 421 нарушение, а в 2000 году – 390 нарушений налогового законодательства в крупных и особо крупных размерах.

В течение 2001 года в ходе проведения мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению незаконного производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции было выявлено 5 276 административных нарушений, в бюджеты различных уровней доначислено 571,9 млн. рублей, изъято из оборота 73 тыс. дал спирта и алкогольной продукции на сумму 43,4 млн. рублей.

В ходе проведения всероссийской операции «Алкоголь» в 2001 году было возбуждено 330 уголовных дел. Анализ расследованных уголовных дел показывает, что действия дельцов теневого бизнеса в сфере оборота алкогольной продукции становятся из года в год более изощрёнными. Проведённые исследования нарушений налогового законодательства в данной сфере показывают, что значительная часть подпольного алкогольного бизнеса осуществляется небольшими группами. Причём эти группы сами занимаются и закупкой «сырья», и организацией «производственного процесса», и реализацией готовой продукции непосредственно потребителям. При этом ими может использоваться специальное оборудование государственных организаций, в частности для печатания этикеток, изготовления фальшивых акцизных марок и документов на право продажи спиртных напитков. Незаконный оборот алкогольной продукции формируется также за счёт контрабанды. Наиболее распространёнными способами незаконного ввоза алкогольной продукции являются: объезд таможенного поста, недостоверное декларирование, занижение таможенной стоимости товаров, неполная уплата таможенных платежей. Используется недоставление товара к месту таможенного назначения, применяется такая операция, как ложный транзит. При этом в таможенной декларации указывается, что товар транспортируется через Россию в другие государства, но товары туда не попадают и оборачиваются на территории России.

Для реализаторов, занимающихся розничной торговлей товара, наряду с сокрытием товарооборота характерно завышение издержек за счёт применения фиктивных накладных.

В сфере оптовой торговли господствующее положение на «внутреннем» алкогольном рынке занимают юридически не оформленные «ассоциации» и «корпорации», в состав которых входят крупные оптовые организации и предприятия-производители. Они объединяют финансовые, материальные и людские ресурсы для монополизации алкогольного рынка и создания благоприятной обстановки для ухода от налогообложения, сокрытия многомиллионных неконтролируемых доходов. Посредством использования подставных организаций, сложной системы взаиморасчётов создаются условия для умышленного нарушения налогового законодательства.

В связи с ужесточением контроля за производством и реализацией алкогольной продукции, «оптовики» стремятся производить закуп ликеро-водочной продукции у товаропроизводителей других регионов, так как в данном случае имеется возможность предоставления в налоговые органы трудноконтролируемых сведений по количеству и стоимости закупаемой продукции с использованием при закупке реквизитов несуществующих фирм. Многие организации реализуют алкогольную продукцию за наличный расчёт без отражения в бухгалтерской отчётности. Оптовая торговля производится без наличия всех необходимых документов.

Нарушения налогового законодательства в сфере реализации различных сортов вин и пива также приобрели массовый и неконтролируемый характер. Исследования показывают, что в течение 2000 года резко увеличилась доля фальсификата в сфере оборота шампанских вин: если в 1999 году каждая вторая бутылка шампанского, находившаяся в сфере розничной торговли, имела незаконное происхождение, то уже в первом полугодии 2000 года – три из четырёх (76% в первом полугодии 2000 г. против 56% в 1999 г.). В сфере розничной реализации коньяка каждая вторая бутылка имела незаконное происхождение. В сфере розничной торговли шампанскими винами при сравнении объёмов производства и розничной реализации с учётом объёма ввоза и вывоза продукции, а также внешнеэкономической деятельности, анализ показывает, что около 5,4 млн. дал продукции (71% от общего объёма розничной торговли шампанским) имеют неустановленное, вероятнее всего незаконное происхождение, наибольшее количество такой продукции приходится на Центральный и Южный федеральные округа.

Неблагоприятной остаётся обстановка и в розничной торговле коньячными изделиями. Проведённый сравнительный анализ объёмов производства и внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации показал, что при объёме 1,7 млн. дал реализованного в розницу коньяка 53% или 937 тыс. дал из него составила продукция, имеющая неустановленное происхождение.

Анализ выявленных нарушений и преступлений показал, что наиболее характерными способами уклонения от налогообложения для сферы производства и оборота шампанских вин и коньяка являются такие, как:

Проведённый федеральными органами налоговой полиции прогноз показал, что производство, хранение и реализация этилового спирта и алкогольной продукции является наиболее криминализированной сферой хозяйственной деятельности, для которой характерны следующие основные виды совершаемых преступлений и правонарушений: реализация алкогольной и спиртосодержащей продукции организациями без лицензий; неотражение выручки предприятием, путём оплаты покупателями готовой продукции железнодорожных тарифов и сырья; незаконное использование льготы по акцизу и налогу на добавленную стоимость; использование возвратных и купажных схем; использование фальшивых специальных, акцизных и региональных марок, реализация немаркированной алкогольной продукции; кустарное изготовление и реализация алкогольной продукции (по данным МВД России рост самогоноварения в ряде регионов возрос на 60%). Кроме того, предприятиями оптовой торговли стали использоваться фальсифицированные разрешения МНС России на учреждение акцизного склада при приобретении алкогольной продукции у производителя либо другого акцизного склада. Таким путем в нелегальный оборот вводится продукция, акциз которой уплачен только наполовину. Акцизными складами используются поддельные региональные марки для маркировки алкогольной продукции.

Как показывает следственная практика, в последнее время налогоплательщиками стали использоваться такие сложные схемы ухода от уплаты налоговых платежей, как:

При проверках торговых точек отмечаются случаи нарушения использования контрольно-кассовых машин, невыдачи чеков, отсутствия маркировки, учётных и финансовых документов, необходимых сертификатов, продажи продукции по ценам ниже предельно допустимых.

Реализаторы, оформляя закупку алкогольной продукции по завышенным ценам, используют подложные документы с реквизитами несуществующих, как правило, московских фирм. После транспортировки и сбыта товара вся документация, как правило, уничтожается, что затрудняет процесс документирования такого вида налоговых правонарушений. В связи с этим латентность данной категории преступлений находится в прямой зависимости от степени изощрённости применяемых способов, схем и механизмов совершения уклонения от налогообложения. Практика показывает, что часто в целях уклонения от налогообложения используются расчёты с покупателями наличными денежными средствами или через личные счета физических лиц. Продукция отпускается по цене в 1,5-2 раза ниже предельно допустимой. При этом в накладных по договорённости с покупателями ставится цена не ниже предельно допустимой, или накладные вовсе не оформляются. Покупателям выдаются подложные сертификаты качества. Документы выписываются от имени несуществующих фирм и заверяются поддельными печатями. Практикуется также и такой способ, когда по бухгалтерскому учёту сделки не отражаются или отражаются частично. Однако практически всегда ведётся двойная бухгалтерия, черновые записи с указанием покупателей водки, дат и сумм сделок. Такие фирмы, как правило, имеют хорошо налаженные связи с поставщиками алкогольной продукции и спирта, находящимися как на территории России, так и в сопредельных СНГ. У хорошо организованных криминальных фирм имеется своя сбытовая сеть, подпольные цеха по производству фальсифицированной водки, регулярно снабжаемые необходимой фурнитурой. На всех этапах широко используются фальсификация документов и подставные фирмы. Крупномасштабное уклонение от налогообложения происходит во всех звеньях этой цепи. Различными являются только приемы сокрытия доходов.

Кроме того, стали принимать системный характер нарушения, связанные с продажей алкогольной продукции без документов, содержащих сведения об изготовителе, поставщике или продавце на предприятиях торговли и гражданами, зарегистрированными в качестве предпринимателей.

Сверхприбыльным и особо криминальным становится псевдоэкспорт алкогольной продукции. Системный характер носит практика использования экспортных льгот для ухода от налогообложения при поставке спирта или алкогольной продукции за рубеж. Оформленный таким образом спирт или алкогольная продукция границу не пересекает, а идет на изготовление ликеро-водочной продукции или реализуется внутри страны. При этом основные документальные махинации по псевдоэкспорту совершаются на этапе таможенного оформления. Процедура ухода от налогообложения, как правило, заключается в следующем: спирт или ликеро-водочная продукция оформляется на экспорт и, поскольку экспортная продукция не облагается налогом на добавленную стоимость и акцизом, предприятие освобождается от их уплаты. После таможенного оформления спирт или ликеро-водочная продукция за границу не вывозится или вывозится частично, а затем реализуется на территории нескольких областей России. Таким образом, в бюджет не поступают значительные суммы налогов. Вместе с тем, после реализации спирта или ликеро-водочной продукции доходы присваиваются группой лиц, организовавших этот «бизнес».

Анализ ситуации на алкогольном рынке свидетельствует о том, что в силу высокой инвестиционной привлекательности, вокруг предприятий-производителей этилового спирта и алкогольной продукции сформировалась сеть посреднических фирм. Используя бартерные формы сделок, систему взаимозачетов, фирмы- посредники скрывают большую часть получаемых доходов, что создаёт целую систему сокрытия доходов от налогообложения на всём пути от производителя до потребителя. Основными нарушениями, выявляемыми на спиртзаводах, являются – незаконное списание сырья и материалов для производства спирта, неотражение в бухгалтерском учете выручки от реализации этилового спирта, полученной по договорам переуступки долга, бартерных сделок и других безденежных расчетов.

Правоприменительная практика также показывает, что получил распространение и такой алкогольный бизнес, как использование спиртосодержащих жидкостей при незаконном производстве алкогольной продукции. Основным сырьём, используемым для изготовления алкогольного фальсификата, являются различного рода непищевые спиртосодержащие жидкости, поставляемые гидролизными заводами. По оценкам специалистов, общий объём вышеназванных поставок составляет порядка 50-70% от поступлений пищевого спирта для заводов-производителей алкогольной продукции ряда регионов России. Как показывает практика, большинство фирм, занимающихся подобного рода деятельностью, находятся под контролем преступных группировок. В настоящее время это устойчивые межрегиональные организованные преступные формирования, обладающие значительными финансовыми ресурсами. В связи с тем, что производство и реализация фальсифицированной алкогольной продукции на данный период времени является одним из наиболее прибыльных видов деятельности, криминальные формирования имеют возможность постоянно наращивать свой финансовый потенциал, перераспределять получаемые прибыли в другие виды деятельности.

Необходимо отметить, что Указом Президента Российской Федерации от 06.1098 г. №1199 «Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» и одноименным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.10.98 г. №1159 перед органами налоговой полиции Российской Федерации были поставлены задачи, направленные на:

В ходе решения указанных задач, направленных на выявление и пресечение налоговых и иных связанных с ними преступлений в сфере незаконного производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, органами налоговой полиции только за 10 месяцев 2001 г. было возбуждено 1 577 уголовных дел, в том числе 417 - по ч.2 ст.171 и ч.2 ст.199 УК РФ. Однако, как показывает следственная практика, остаётся высокой задолженность по акцизам, которая по состоянию на 01.10.01 г. составляла 12,8 млрд. рублей. Остро стоит вопрос о возмещении материального ущерба, нанесённого государству. При общем росте показателей в течение 2001 года размер выявленного причиненного государству ущерба составил 2 640 568 тыс. рублей, возмещено в бюджеты всех уровней 1 251 647 тыс. рублей.

Анализ правоприменительной практики в сфере производства и оборота алкогольной продукции показывает, что несовершенство законодательной базы, регламентирующей оборот подакцизных товаров, делает весьма затруднительным эффективное противодействие правоохранительных органов налоговым и иным преступлениям и правонарушениям в этой сфере.

Как показывают исследования, одной из причин, отрицательно влияющих на пополнение доходной части бюджета, является несвоевременное исполнение коммерческими банками платёжных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов на перечисление платежей в бюджет, в связи с чем необходимо:

По возмещению НДС требуется внесение следующих изменений и дополнений в действующее законодательство:

В целях повышения эффективности борьбы с правонарушениями и преступлениями в сфере производства и оборота алкогольной продукции необходимо:

Специфика выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений требует сопоставления учётных и отчётных данных, предоставляемых налогоплательщиками в налоговый орган, с официальными данными о деятельности хозяйствующих субъектов, фиксируемыми и накапливаемыми различными организациями, учреждениями и ведомствами по профилю их деятельности (таможенные органы, регистрационные и лицензионные органы, транспортные и кредитно-финансовые организации, органы управления государственным и муниципальным имуществом и др.). В настоящее время эти данные рассредоточены более чем в 60 ведомствах.

Создание «Информационно-криминалистического банка данных» правоохранительных и контролирующих органов позволит в целях усиления борьбы с налоговыми и иными сопутствующими экономическими преступлениями и правонарушениями в сфере производства и оборота алкоголя решить следующие задачи:

Правоприменительная практика подтверждает необходимость проведения согласованных комплексных мероприятий в сфере производства и оборота алкоголя с использованием методов аналитического поиска и ведомственных информационных ресурсов.

2.7. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в сфере оборота табачных изделий

Правоприменительная практика по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений в сфере оборота табачных изделий показывает, что обстановка в этой сфере экономической деятельности за последние годы претерпела кардинальные изменения. Либерализация цен, переход на рыночную экономику в начале 90-х годов оказали негативное влияние на отрасль – нарушились прежние налаженные хозяйственные связи табачных фабрик, падало производство сигарет и папирос, с рынка ушла часть экспортеров как готовых табачных изделий (Болгария, Куба), так и производителей табака (Молдавия, Грузия). Однако рыночные механизмы и, прежде всего, повышенный потребительский спрос на табачные изделия, высокий процент прибыли от их реализации вызвали активное заполнение этой доходной ниши экономики. Табачное производство быстро перешло на новые организационно-правовые формы и не только вышло из кризиса, но и показало высокие темпы роста экономической активности. Более того, в настоящее время в сфере производства табачных изделий отмечается кризис перепроизводства. Практически все крупные производители табачной продукции работают на импортном сырье.

Основным моментом, повлиявшим на ситуацию, сложившуюся на рынке табачной продукции, явилось осуществление лицензирования деятельности производителей и оптовых торгующих организаций, введённое постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.2000 года №337 «О лицензировании деятельности по производству и оптовой торговле табачными изделиями». В результате этого мероприятия на рынке осталось 76 табачных фабрик, не менее половины которых находятся в слабом финансово-экономическом положении, при этом существенная часть фабрик уже принадлежит международным компаниям, которые на сегодняшний день контролируют более 90% столичного и более 60% табачного рынка в остальных регионах страны. Причём именно эти фабрики неуклонно наращивают производство, а мелкие региональные, наоборот, вынуждены его сокращать. При этом наблюдается тенденция увеличения потребления сигарет в России, что составляет в настоящее время около 270 млрд.штук в год.

Анализ показывает, если в высокоразвитых странах число потребителей табачных изделий из года в год сокращается, там ведётся активная борьба за здоровый образ жизни, не совместимый с курением, вводятся различного рода ограничения, связанные с курением табака, то в России рынок потребления табачных изделий из года в год расширяется, число курильщиков увеличивается (по данным Минздрава РФ, в России курит около 40% населения), законодательные ограничения, связанные с курением, несущественны, пропаганда здорового образа жизни малоэффективна. Тем самым, рынок табачных изделий в России считается развивающимся и перспективным.

В то же время исследования показывают, что увеличение бюджетных поступлений от оборота табачной продукции за последние годы не наблюдается. Анализ криминогенной ситуации в сфере оборота табачных изделий свидетельствует о наличии и росте налоговых и иных сопутствующих им экономических правонарушений и преступлений, увеличении количества фактов уклонения от уплаты акцизных и других налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Правоприменительная практика отмечает, что для правонарушений в сфере оборота табака и табачных изделий характерны массовые подделки популярных отечественных и зарубежных табачных марок, сертификатов соответствия, информации о стране происхождения товара, остро стоит проблема контроля качества ввозимой и изготавливаемой продукции. В реализации табачных изделий велика доля торговли без контрольно-кассовых машин и без надлежащего контроля товарооборота. По этим причинам учёты ряда федеральных и местных органов власти не отражают истинные объёмы доходов, которые более высоки, чем указываются при начислении налогов.

В последние годы табачный рынок в России привлекает повышенное внимание со стороны криминальных структур. Причинами этого являются прибыльность и высокая оборачиваемость продукции, возможности отмывания преступных капиталов, а также сокрытия прибыли оптовыми продавцами табачных изделий. По данным российской ассоциации «Табакпром» повышение цены на каждую пачку сигарет на 1-2 рубля приводит к получению прибыли в масштабах России, эквивалентной 1,5 млрд. долларов США. И именно это обстоятельство учитывается многими криминальными группировками, устремившимися в табачный сектор.

Исследования показывают, что высокие прибыли реализаторов табачных изделий обеспечиваются массовыми нарушениями налогового и таможенного законодательства в условиях отсутствия должной системы государственного контроля за оборотом готовой продукции (аналогичного контролю за оборотом алкогольной продукцией), а также возможности организации контроля за качеством всех находящихся в обороте табачных изделий.

Практика расследования уголовных дел и проводимых проверочных мероприятий со стороны правоохранительных и контролирующих органов показывает, что значительное количество нарушений приходится на розничную торговлю. Наиболее характерными нарушениями в сфере оборота табачной продукции являются: нарушение условий лицензирования; отсутствие (или наличие фиктивных) сертификатов соответствия, акцизных марок; отгрузка на заводах – производителях дилерам в регионах продукции со старыми акцизными марками с оформлением документов, в которых занижена цена закупки или объём; отсутствие документов, подтверждающих легальность табачной продукции; сокрытие выручки от реализации продукции путём неотражения в полном объёме в бухгалтерских документах оборотов по её реализации; занижение налогооблагаемой базы при реализации табачных изделий; несоответствие серии марок акцизного сбора табачной продукции с серией на грузовой таможенной декларации, справки о происхождении табачной продукции.

В процессе реализации готовой табачной продукции имеют место и такие нарушения, как:

Практика показывает, что в большинстве случаев реализаторами табачной продукции допускается одновременно несколько нарушений, направленных на сокрытие доходов и на осуществление незаконной предпринимательской деятельности. Крупные оптовики реализуют полученную продукцию через сеть мелкооптовых фирм и, частично, через сеть розничных торговых точек. Основной доход от продажи крупнооптовых партий сигарет получают фирмы, которые при этом не обязательно зарегистрированы по месту фактической деятельности как субъекты предпринимательской деятельности.

Наряду с оформлением сделок купли-продажи продукции по безналичному расчёту и за наличный расчёт, эти фирмы широко практикуют бартерные операции между собой с целью поддержания широкого ассортимента табачных изделий. При этом решение о приобретении партий продукции, в основном, принимается после изучения предложений различных поставщиков однотипной продукции, поэтому эти фирмы могут часто менять поставщиков и могут одновременно являться дилерами предприятий-производителей.

Исследования также показывают, что существенным фактором теневого оборота является конкурентоспособное давление на добросовестных производителей и продавцов, способствующее как сокращению объёмов легального производства, так и объёмов легальных продаж из-за образования ценового диспаритета. В настоящее время ряд крупных производителей выступают за методику расщепления акциза, аналогичную принятой для алкогольной продукции.

Объём теневого оборота, по разным данным, оценивается в 20-45% всего объёма продаж и состоит из теневого оборота импортных табачных изделий и табачных изделий, произведённых на территории России. Так, в ходе проведённой всероссийской операции «Табак-2» по выявлению и пресечению незаконного производства и оборота табачной продукции, фактов уклонения от уплаты акцизных и других налоговых платежей в бюджеты всех уровней в течение 2001 года органами налоговой полиции при проверке 61 предприятия-изготовителя табачной продукции, более 1 300 предприятий оптовой торговли, около 13 тысяч предприятий розничной торговли было выявлено: 5 002 нарушений налогового законодательства; из оборота изъято 7,1 млн. пачек табачных изделий на сумму 21,9 млн. рублей; наложено штрафных санкций на сумму более 3 млн. рублей; перечислено в бюджеты различных уровней – 12,4 млн. рублей. По результатам проверок было возбуждено 77 уголовных дел и наложено арестов на имущество на сумму 71,4 тыс. рублей.

Правоприменительная практика по выявлению, пресечению и предупреждению налоговых и иных экономических преступлений в сфере оборота табачной продукции свидетельствует о наличии нормативно-правовых и организационных проблем, существенно влияющих на правоохранительную деятельность как налоговой полиции, так и других правоохранительных и контролирующих органов.

Анализ показывает, что существующие нормативно-правовые акты не позволяют правоохранительным органам, в том числе и федеральным органам налоговой полиции, эффективно бороться с незаконным оборотом и производством табачной продукции. Разработка и введение в действие блока нормативно-правовых актов, направленных на государственное регулирование производства и оборота табачной продукции и предусматривающих применение мер уголовной и административной ответственности за правонарушения и преступления в этой сфере экономической деятельности, позволили бы активизировать деятельность правоохранительных органов на указанном направлении, а также увеличить объём дополнительных платежей в консолидированный бюджет.

В связи с этим необходимо на законодательном уровне:

Кроме того, с целью обеспечения своевременности и полноты обмена информацией по выявлению и пресечению фактов уклонения от уплаты налоговых и иных платежей в бюджеты между правоохранительными и контролирующими органами в сфере оборота табачных изделий на законодательном уровне разработать мероприятия по созданию «Информационно-криминалистического банка данных» - («ИКБД».) Он должен содержать данные по автоматизированному учёту в строго установленном формате между регионами о похищенных, утраченных и находящихся в незаконном обороте специальных марках, используемых для маркировки табачной продукции, и единый сводный реестр лицензий.

2.8. Криминологическая характеристика налоговых преступлений и правонарушений, совершаемых на канале внешнеэкономической деятельности

Анализ правоприменительной практики о налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых в различных отраслях экономики, показывает, что сфера внешнеэкономической деятельности относится к одной из наиболее криминализированных.

В то же время анализ макроэкономической ситуации, складывающейся в России за последние годы, позволяет утверждать, что в целом сохраняются положительные тенденции в сфере внешнеэкономической деятельности, наметившиеся в 1999-2000 годы.

Внешнеторговый оборот Российской Федерации в 2000 г. составил более 136,6 млрд. долларов США и вырос по сравнению с 1999 г. на 32,4%. На страны дальнего зарубежья приходится 81,5% всего внешнеторгового оборота России, на страны-участники СНГ - 18,5% .

Продолжает расти возврат в страну экспортной выручки, снижаются темпы утечки капиталов. Так, положительное сальдо внешнеэкономической деятельности составило за январь-сентябрь 2001 года 9.8 млрд. долларов, а совокупный отток капитала за 2001 год оценивается экспертами в размере 19.1 млрд. долларов, или на 13,4% меньше, чем за 2000 год (22,0 млрд. долларов).

На фоне макроэкономических показателей России состояние и динамика налоговой преступности свидетельствуют о необходимости повышения эффективности правоохранительной деятельности на канале внешнеэкономической деятельности. Статистика показывает, что в 2000 г. правоохранительными органами Российской Федерации выявлено 7 926 экономических преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности, что составляет 2,1% от общего количества экономических преступлений (376 367). При этом если рост количества выявленных экономических преступлений в 2000 г. составил 23,9%, то рост количества преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности составил 69,1%, что говорит о повышении уровня её криминализации.

За тот же период органами налоговой полиции выявлено 477 преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности, что составляет 1,5% от общего количества преступлений, выявленных органами налоговой полиции, и 6% от общего количества преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности, выявленных правоохранительными органами России. Сумма причиненного государству ущерба составила более 2,4 млрд. рублей (4,2% от всего установленного ущерба), из которых возмещено 544,7 млн. рублей (22,7%).

Существенный вред экономике государства наносят преступления, связанные с сокрытием доходов, полученных на территории Российской Федерации иностранными юридическими и физическими лицами. В 2000 г. Россию посетило более 21,1 тыс. иностранных граждан, что на 12,5% больше, чем в 1999 г., и составляет 15% к общей численности населения Российской Федерации. Из них только 12,3% приезжали в качестве туристов. Таким образом, взыскание налогов с доходов, полученных на территории Российской Федерации нерезидентами, можно рассматривать как один из существенных источников пополнения государственного бюджета.

Анализ правоприменительной практики на данном направлении подтверждает наличие устойчивой криминогенной обстановки на канале внешнеэкономических отношений, как со стороны российских предприятий, так и со стороны нерезидентов, что обусловлено сверхприбыльностью полулегальных и нелегальных экспортно-импортных операций, связанных с либерализацией внешнеэкономической деятельности и ограничением контрольных функций со стороны государства.

Особое внимание при проведении проверок предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, необходимо обращать на обоснованность применения льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС), заявляемой экспортером. Анализ результатов документальных и выездных налоговых проверок предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, и предприятий с иностранным участием показывают, что каждому условному виду предприятий соответствуют свои виды нарушений налогового и иного законодательства, но в основном преобладают преступления, попадающие под диспозиции ст.ст. 171, 193, 199, 198 УК РФ.

Наиболее распространенным способом нарушения налогового законодательства, используемого Российскими фирмами, занимающимися внешнеэкономической деятельностью, является необоснованное получение льгот по НДС при осуществлении экспортных операций.

Анализируя формы и методы правонарушений налогового, валютного и иного законодательства при осуществлении внешнеэкономической деятельности, можно сделать вывод, что наиболее встречаемая форма нарушения − это незаконное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, так называемый “лжеэкспорт”.

Анализ и оценка материалов, представляемых предприятиями-экспортёрами при обосновании льготы по НДС, свидетельствует о том, что разработчики схем “лжеэкспорта” квалифицированно и тщательно относятся к подготовке документов, не допускают нарушений установленного порядка оформления сделок. Выстраивают цепочки посредников таким образом, чтобы максимально затруднить проверяющим структурам выход на первоначального поставщика. Для расчётов с поставщиками используются различные способы кредитования предприятий-экспортёров, заёмные средства или векселя.

Приобретённые товары в течение короткого промежутка времени реализуются на экспорт с привлечением московских предприятий-посредников (комиссионеры, экспедиторы, грузоперевозчики, декларанты, таможенные брокеры и т.д.).

Направленность экспортных операций резко отличается от традиционных видов деятельности предприятия, товар общей стоимостью до нескольких сот миллионов рублей передаётся поставщиками в собственность экспортёра без предварительной оплаты и без каких-либо гарантийных обязательств. Продажа товара иностранной фирме производится с убытками для экспортёра.

Собранная информация о содержании и документальном обеспечении экспортных сделок “сомнительного характера” позволяет назвать в качестве основных условий, способствующих совершению налоговых правонарушений, связанных с “лжеэкспортом”, следующие факторы:

Анализ правоприменительной практики на канале внешнеэкономической деятельности показывает, что наиболее часто встречаются следующие способы сокрытия доходов от налогообложения:

Следует отметить, что криминогенная ситуация характеризуется также возникновением новых способов сокрытия доходов от налогообложения. Здесь можно выделить преступления, связанные с умышленным нарушением правил бухгалтерского учета и расчета налогов. Непоступление при этом в доход государства больших сумм налогов наносит серьезный ущерб бюджету. С другой стороны, совершаются преступления, связанные с сокрытием реального хозяйствующего субъекта, характера проведенных финансово-хозяйственных операций, или полное отсутствие бухгалтерского учета.

Анализ правоприменительной практики по линии внешнеэкономической деятельности свидетельствует об увеличении числа субъектов предпринимательства, осуществляющих псевдоэкспортные операции с целью неправомерного использования льготы по налогу на добавленную стоимость.

Основными причинами и условиями, способствующими совершению данных правонарушений, можно назвать несовершенство налогового, таможенного и уголовного законодательства, осознание безнаказанности за совершенное противоправное деяние.

Организациями-лжеэкспортерами отработаны схемы, позволяющие формально выполнять требования налоговых и иных контролирующих органов, необходимых и достаточных для получения льготы по НДС. Этому способствуют имеющаяся неэффективная процедура проверки реального перемещения товаров за рубеж, возможность использования в схеме фирм-"однодневок", осуществление расчетов через "проблемные банки", а также отсутствие единого информационного пространства между правоохранительными, контролирующими и иными государственными органами исполнительной власти.

Организации, претендующей на возмещение налога на добавленную стоимость в результате экспортной операции, достаточно предоставить в налоговый орган пакет документов, включающий в себя отметку таможенного органа о пересечении опломбированного контейнера государственной границы и сведения из уполномоченного банка о поступлении на расчетный счет организации денежных средств от проведения операции, в том числе в рублевом эквиваленте и от третьих лиц. Таким образом, требования, предъявляемые Налоговым кодексом Российской Федерации по возмещению НДС из бюджета, организациями-экспортерами формально выполняются.

Сложившаяся арбитражная практика показывает, что иски «организаций - лжеэкспортеров" к налоговым органам в отношении неправомерности отказа в возмещении НДС судами, как правило, удовлетворяются.

Однако следует отметить, что в законодательстве Российской Федерации не предусмотрено норм, согласно которым органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации могут устанавливать льготы по федеральным, региональным и местным налогам.

Анализ результатов правоприменительной практики свидетельствует о возрастающем влиянии криминальных элементов в сфере внешнеэкономической деятельности. В целях занижения налоговых и таможенных платежей используются схемы “ложного транзита”, “реэкспорта” и т.д.

Расследуя эти факты, ФОНП сталкивается с фиктивными коммерческими структурами, зарегистрированными по подложным документам или на подставных лиц. Для эффективной борьбы на данном направлении экономической деятельности необходим постоянный контроль всех правоохранительных органов за проблемными фирмами - участникам ВЭД, а также физическими лицами. Общими усилиями необходимо также добиться невозможности организации новых коммерческих структур лицами, не погасившими долги “разваленных” либо брошенных предприятий, фирм-однодневок.

Способы, применяемые в целях уклонения от платежей в бюджеты при осуществлении внешнеэкономической деятельности, достаточно разнообразны.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

До 01.01.2001 г. в соответствии с п.3 ст.7 Закона “О налоге на добавленную стоимость” зачет сумм НДС, подлежащих возмещению из федерального бюджета при экспорте товаров (работ, услуг) в счет уплаты налоговых платежей организациям-налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет указанных организаций, а с 01.01.2001 г. в соответствии с п.2 ст.150 Налогового Кодекса РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается. Согласно ст. 176 НК РФ, налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ − по согласованию с таможенными органами.

Ни Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”, ни Налоговый кодекс РФ (часть 2) не предусматривают возложения на налогоплательщика - экспортера обязанности проверять уплату НДС другим налогоплательщиком - его поставщиком продукции (работ, услуг), использованных при производстве или реализации экспортируемого товара, и не ставит в зависимость его право на возмещение сумм налога, уплаченных поставщикам, из бюджета от исполнения поставщиком обязанности по уплате налога в бюджет.

В целях предупреждения налоговых и связанных с ними правонарушений и преступлений на канале внешнеэкономической деятельности целесообразно:

  1. Во второй части Налогового кодекса РФ, в 21 главе связать возмещение НДС из бюджета не с уплатой налога на добавленную стоимость поставщику, а с поступлением налога на добавленную стоимость в бюджет.
  2. Разработать и провести комплексные мероприятия по выявлению и пресечению преступлений, совершаемых субъектами внешнеэкономической деятельности, а также по противодействию незаконному вывозу капиталов за рубеж и возможной их репатриации.
  3. Разработать комплекс мер по информационному и статистическому обеспечению деятельности правоохранительных и контролирующих органов по выявлению и раскрытию преступлений, совершаемых во внешнеэкономической сфере.
  4. Усилить взаимодействие с компетентными органами зарубежных государств, а также с представителями зарубежных правоохранительных органов в России.
  5. 5. В целях повышения уровня организации международного сотрудничества ФОНП целесообразно осуществить ряд организационных мероприятий по созданию информационного криминалистического банка данных об объектах заинтересованности («ИКБД»), в отношении которых осуществляется обмен информацией. Его создание позволит наладить контроль за поступающими из-за границы и направляемыми туда запросами, а также повысить эффективность организации оперативно-процессуальной работы на данном направлении.

Таким образом, действующие в настоящее время меры государственного контроля за проведением внешнеторговых операций должны быть дополнены положениями, призванными обеспечить соблюдение экономических интересов России, дать государственным органам инструмент к выявлению правонарушителей и формированию доказательственной базы.

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"