Компьютер в бухгалтерском учете и аудите 1997'4
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

ООО ЛИНЕКС-АУДИТ

КОМПЬЮТЕР В АУДИТЕ

Широкое внедрение в бухгалтерскую практику программ ведения бухгалтерии на персональном компьютере ставит все острее вопрос автоматизации труда аудиторов. До настоящего времени не создано ни одной программы для ведения аудита. Тем не менее, есть все предпосылки для их появления. Разумеется, никакая программа не может заменить труд аудитора, но есть все возможности облегчить его работу.

В нашей аудиторской фирме вот уже более пяти лет широко используется программа бухгалтерского учета Турбо Бухгалтер, и мы предлагаем свой опыт ведения аудита с ее использованием.

Рабочее место аудитора, использующего компьютер, а в перспективе и аудиторская программа, должны быть снабжены:

• справочной базой по нормативным документам;
• бухгалтерской программой;
• комплектом рабочих документов аудитора;
• набором автоматизированных тестов.

Предполагая, что выбор справочной нормативной базы является сугубо личным делом аудитора, рассмотрим остальные три компонента.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОГРАММА

Программы, предлагаемые для ведения бухгалтерского учета, похожи одна на другую и, на первый взгляд, практически ничем, кроме внешнего оформления (интерфейса) не отличаются. Тем не менее, с точки зрения аудитора эти программы должны удовлетворять следующим требованиям.

• Простота ввода проводки в журнал хозяйственных операций.
• Многоуровневый аналитический учет.
• Возможность составления произвольных отчетов и аналитических ведомостей, как по проводкам, так и по оборотам.
• Возможность как ручного, так и автоматического заполнения налоговых отчетов и форм баланса.
• Возможность формирования произвольных бланков и расчетов.
• Возможность составления и хранения произвольных настроек бухгалтерии и бланков прошлых временных периодов
• Возможность ведения бухгалтерии на разных рабочих местах.
• Возможность одновременного ведения нескольких предприятий на одном компьютере.
• Наличие встроенного редактора текстов.
• Совместимость с другими бухгалтерскими программами.

На наш взгляд программа Турбо Бухгалтер, а в особенности ее последняя версия Турбо Бухгалтер 5 Мастер, максимально отвечает этим требованиям. Особенностью этой программы является использование текстового формата ведения и хранения журнала хозяйственных операций. Это дает следующие преимущества:

• высокую скорость набора журнала операций при восстановлении бухгалтерского учета предприятий. Нет необходимости заполнять все окна, как, например, в 1С, где обязательно заполнение всех 8 позиций;
• возможность простого и быстрого исправления проводок в журнале операций непосредственно в журнале операций без вызова команды “ввод проводки”;
• надежность хранения данных в текстовом формате и малое место, занимаемое на жестком диске; (это свойство важно при хранении данных по многим предприятиям; кроме того, снижается риск потери данных при сбое компьютера, что часто наблюдается в программах Парус и 1С);
• возможность оперативного построения конвертора для перевода в другие базы и бухгалтерские программы, что важно при аудите предприятий, ведущих бухгалтерию в других программах.

Используя возможности этой программы, мы разработали комплекты рабочих документов аудитора и аудиторские тесты.

РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА

Рабочие документы аудитора делятся на три группы:

внешние документы:

• договор на аудит предприятия;
• форма аудиторского заключения;
• аналитическая часть аудиторского заключения;
• акт приемки-сдачи;

опросные листы-анкеты:

• справочная информация о предприятии;
• анкета по учредительским документам;
• анкета по учетной политике;
• анкета по ведению кассовых операций;
• анкета по состоянию и организации бухгалтерского учета;

рабочие листы аудитора:

• безналичные расчеты;
• учет товарно-материальных ценностей;
• учет кассовых операций;
• подотчетные лица;
• расчеты с поставщиками и покупателями;
• учет основных средств и нематериальных активов.

Все эти документы находятся в общей базе бланков программы Турбо Бухгалтер 5, при обращении к ним появляются бланки-шаблоны с полями для заполнения. После заполнения бланка введенная в него информация сохраняется в файле или картотеке и может быть распечатана в виде сформированного по бланку документа.

АУДИТОРСКИЕ ТЕСТЫ

При проверке предприятия аудитору приходится определять правильность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, производя при этом необходимый объем вычислений. Зачастую эти расчеты приходится проводить многократно с нарастающим итогом. Такая работа вручную занимает много времени. Нами разработаны тесты, позволяющие проверять правильность начисления налогов с выручки и налогов и внебюджетных платежей с заработной платы. Они имеют алгоритмы, которые легко реализуются в программе Турбо Бухгалтер 5. В качестве примера приведем два варианта теста налогов с выручки.

Для понимания описываемых ниже формул условимся о следующих сокращениях:

КО — кредитовый оборот;

ДО — дебетовый оборот;

СН — сальдо на начало периода;

СК — сальдо на конец периода;

ОБ — оборот между счетами.

Тест расчета налогов с выручки

А. Производство

Использование этого теста предполагает вид деятельности — производство продукции с разной ставкой НДС. Учет реализации производится введением субсчетов по сч.46.

Задание рабочего периода и ввод исходных данных:

Выручка с НДС 10% — КО46.1.

Выручка с НДС 20% — КО46.2.

Выручка без НДС — КО46.01.

Авансы с НДС 10% — КО64.1.

Авансы с НДС 20% — КО64.2.

Списываемые издержки производства — КО20+КО26.

Списываемый НДС в издержках производства — КО19.1.

Расчет налогов с выручки

Налог на добавленную стоимость

68.НДС = 0.1* КО46.11/1.1+ КО46.2/6 +0.1* КО64/1.1+ КО64.2/6— КО19.1

Налог на пользователей автомобильных дорог

67.ДОР = [(КО46.1 + КО46.2+ КО46.01) — 
68.НДС ]*0.025

Налог на содержание жилого фонда

68.ЖИЛ = [(КО46.1 + КО46.2+ КО46.01) — 
68.НДС ]*0.015

Расчет налога на прибыль

Прибыль от реализации

ПРИБЫЛЬ = [(КО46.1 + КО46.2+ КО46.01) — 
68.НДС ] — (КО20+КО26)

Налог на прибыль

68.НПР = (ПРИБЫЛЬ — ДО80 +КО80)*0.35

Б. Розничная торговля

В данном тесте предполагается ведение аналитического учета по товарам с разными ставками НДС и без него. К счету 41 ведется группа аналитических признаков по ставкам НДС:

группа НДС

НДС.0 — без НДС

НДС.10 — 10%

НДС.20 — 20%

Задание рабочего периода и ввод исходных данных

Товарооборот — КО46.

Товары с НДС 10% — 41 [НДС.10].

Товары с НДС 20% — 41 [НДС.20].

Товары без НДС — 41 [НДС.0].

Торговая наценка на начало периода — СН42.

Остаток товаров на начало периода — СН41.

Списываемые издержки обращения — КО44..

Списываемый НДС в издержках производства — КО19.1.

Определение средней торговой наценки:

Ср%торг.наценки.= (СН42 + КО42 — ДО42) *100%

СН41 + ДО41 -КО41

Реализованная торговая наценка:

КО46 * Ср%торг.наценки

Себестоимость реализованного товара

КО46 * (1 — Ср%торг.наценки)

Определение средней ставки НДС:

Ср.%НДС = КО41(10%)*10%+КО41(20%)*20%

(КО41(10%+20%)

Расчет налогов с выручки:

Налог на добавленную стоимость

68.НДС = КО41(10%+20%)* Ср.%НДС

Налог на пользователей автомобильных дорог

67.ДОР = [КО46 * Ср%торг.наценки -68.НДС ]*0.025

Налог на содержание жилого фонда

68.ЖИЛ = [КО46 * Ср%торг.наценки -68.НДС ]*0.015

7.Расчет налога на прибыль:

Прибыль от реализации

ПРИБЫЛЬ = [[КО46 * Ср%торг.наценки -68.НДС ] — КО4420.

Налог на прибыль

68.НПР = (ПРИБЫЛЬ — ДО80 +КО80)*0.35.

Таблица 1.

ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРOВЕРКИ

Как показывает практика аудита, каждое предприятие имеет особенности, делающие его непохожим ни на какое другое. Тем не менее, в методологии аудита есть общепринятые позиции. План аудиторской проверки, используемый для большого числа предприятий, состоит из следующих процедур, каждая из которых требует получения определенного выходного документа:

1. Получение справочной информации о предприятии.
2. Аудит учредительных документов, Устава.
3. Аудит учетной политики.
4. Аудит организации бухучета и отчетности.
5. Аудит состояния бухучета и отчетности.
6. Аудит по направлениям.
   а) безналичные расчеты;
   б) кассовые операции;
   в) учет товарно-материальных ценностей;
   г) учет основных средств;
   д) расчеты с подотчетными лицами;
   е) учет расчетов с поставщиками и покупателями;
   ж) учет заработной платы;
   з) расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.
7. Составление аудиторского заключения.

Последовательное выполнение первых пяти пунктов этого плана успешно производится с помощью заполнения анкетных листов, которые существенно ускоряют анализ финансово-хозяйственной деятельности и состояния бухгалтерского учета предприятия. В то же время, наибольший объем и трудоемкость составляет аудит по направлениям бухгалтерского учета. Эта часть работы аудитора выполняется с помощью программы Турбо Бухгалтер версии 5. Используя многооконный интерфейс Windows-95, в одном окне аудитор формирует отчет по журналу хозяйственных операций в разрезе счетов, соответствующих данному направлению учета. В другом окне вызывается рабочий лист аудитора для данного направления учета. Проверяя последовательно все операции отчета и сравнивая их с первичными документами, аудитор производит проверку. Для каждого рабочего листа имеется перечень возможных ошибок. При обнаружении ошибки аудитор вводит в рабочий лист содержимое проводки по журналу хозяйственных операций и соответствующее замечание. В Таблице.1 приведены основные сведения для работы с рабочими листами. Примеры бланков рабочих листов даны в Приложении.

Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проводится на основе указанных выше тестов.

При составлении аудиторского заключения используются его стандартные формы: безусловно положительного, условно положительного и отрицательного. Анкетные и рабочие листы представляют собой основу для составления аналитической части заключения. В программе Турбо Бухгалтер имеется бланк расчета критериев неплатежеспособности предприятия. Данные этого расчета нужны для аналитической части заключения, так как являются его обязательным элементом.

В заключение несколько слов о конвертации других программ в Турбо Бухгалтер. Журнал хозяйственных операций в Турбо Бухгалтере представляет собой текстовый файл, в котором проводки можно представить следующей таблицей:

Практически все бухгалтерские программы формируют журнал хозяйственных операций в качестве выходного документа со всеми этими реквизитами, только в несколько иной последовательности. Если взять такой журнал в качестве документа в программу Excel, то, построив таблицу, в ней можно переставить столбцы и получить журнал для программы Турбо Бухгалтер.

Изложенная выше методика использования компьютера для аудита может служить основой для идеологии построения пока еще не разработанной программы специально для аудита.

Гольдберг Евгений Яковлевич
Шамаев Владимир Леонидович

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"