Компьютер в бухгалтерском учете и аудите 2000'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Консультационный Центр "Модус"

Как правильно рассчитать налоги по оплате

В статье предлагается практическая методика и система проводок для расчета налогов по оплате. Методика реализована в универсальном программном комлексе СБиС++ и применима для использования в любой программе или совсем без таковой.

Исходные данные

В нашей стране все бухгалтеры знают, что если начислил налоги, то будь добр их заплатить. В то же время все понимают, что в условиях, когда оплата от покупателей поступает гораздо позднее момента отгрузки товаров, оказания услуг, своевременная уплата налогов становится просто невозможной. Понимал это и наш всеобщий первый "гарант" (что характеризует его с положительной стороны), который разрешил "временно", всего лишь на несколько (десятков) лет, начислять и платить налоги по моменту поступления денег за отгруженные товары, оказанные услуги ("по оплате"). Правительство, назначенное новым "гарантом", предлагает, чтобы предприятия начисляли и платили налоги "по отгрузке", как это принято в большинстве нормальных стран. Однако с приходом этого правительства в экономике мало что изменилось. Уплата налогов по отгрузке, как и прежде, означает гибель большинства крупных производственных предприятий. А раз так, то описанный метод расчета налогов еще долго будет актуальным.

Давайте рассмотрим один из способов реализации указов "гаранта" с помощью программы СБиС++, хотя он может быть реализован и на любой другой программе, или вообще без программ, так как основан только на использовании проводок.

Итак, мы имеем примерно следующие исходные данные:

• независимо от того, как начисляются налоги, баланс все равно должен строится по отгрузке, то есть желательно, чтобы все привычные алгоритмы построения форм изменились не слишком сильно;
• есть рекомендации отдела методологии Минфина о том, как проводить в учете НДС при начислении налогов по моменту поступления оплаты (то самое письмо, которое рекомендует использовать счет 76-НДС). Эти рекомендации почитаются всеми бухгалтерами ("Учение Минфина вечно, потому что оно верно!"), а на святое лучше не замахиваться;
• другой корифей московских бухгалтеров, О.Г. Лапина, в своих книгах "Годовой отчет за 1997 (1998, 1999, да, наверное, и 2000) г." пишет: "… автор не видит возможности формирования достоверного финансового результата иначе, как путем отслеживания себестоимости реализованной продукции по каждой отдельной сделке". А СБиС++ как раз может отслеживать себестоимость продукции по каждой отдельной сделке.

Основной, предлагаемый большинством авторов различных советов и рекомендаций по учету оплаченной реализации, принцип — учитывать оплаченную реализацию внесистемно и по каждой конкретной сделке. Термин внесистемно в обычной жизни означает: кто во что горазд. Этот же термин для бухгалтеров означает ведение каких-то (произвольной формы) дополнительных журналов, из которых потом можно вытащить необходимые данные для расчета налогооблагаемой базы по разным налогам — НДС, на пользователей автодорог, соцжилфонд, прибыль.

В терминах большинства бухгалтерских программ внесистемно означает — на забалансовых счетах, которые, как известно, можно открывать без всяких ограничений по мере надобности.

А суть-то где?

Суть не "где", а "в чем"! Итак, суть метода предельно проста и состоит в том, чтобы в плане счетов создать забалансовый аналог 46 счета (Реализация продукции, товаров, услуг), на котором учитывать выручку "по оплате". Назовем этот счет 146 — (Оплаченная реализация продукции, товаров, услуг). Так как аналогичный порядок учета выручки по оплате относится и к 47, и к 48 счетам, то придется открыть еще счета 147, 148. Для расчета налогов "по отгрузке" важно детально знать структуру дебетовой части счета реализации: себестоимость, косвенные затраты, налоги. То же самое касается и счета оплаченной реализации. Поэтому, чтобы разбить дебетовый оборот 146 счета на составляющие, придется дополнительно открыть счета 141, 144, 167, 168 для отражения оплаченной себестоимости, оплаченных затрат, оплаченной части НГСМ и НДС соответственно.

Рассмотрим первый пример.

Условия первого примера

Допустим, некоторое предприятие, исчисляющее выручку в целях налогообложения "по оплате", в ноябре 1999 года отгрузило товара на 6 000 рублей (немного, конечно, но для примера вполне достаточно). В том числе НДС:1 000 рублей. Покупная цена этого товара составляла 3 500 рублей уже без НДС. Косвенные затраты (зарплата, телефон, аренда и т.п.) в этом месяце составила 700 рублей тоже без НДС. В том же ноябре была получена оплата за отгруженный товар в размере 2 000 рублей (другими словами: одна треть). Рассмотрим проводки, выполняемые на всех стадиях учета.

Проводки, выполняемые при отгрузке

Для каждой накладной на отгрузку товара формируем следующие проводки (табл. № 1).

Таблица № 1

Отличие от обычной ситуации (начисления налогов по отгрузке) состоит в последней проводке. Как и рекомендует Минфин, сумма НДС относится в кредит 76 счета и тихо-мирно ждет там момента поступления оплаты за отгруженный товар (продукцию).

Проводки, выполняемые при оплате товара

При получении оплаты за отгруженный товар, по сравнению с обычными проводками (когда налоги начисляются по отгрузке), в предлагаемой методике есть некоторое усложнение: кроме основной проводки, выполняются дополнительные (см. табл. № 2).

Таблица № 2

Поскольку по основной проводке все достаточно понятно, перейдем к рассмотрению дополнительных. Итак, в первой из них отложенная задолженность по НДС со счета 76-НДС переводится на счет 68-НДС. Но не полностью, а только в части, приходящейся на оплаченную долю товара (1 000 * 2 000/6 000 = 333.33 руб.). А дальше еще интереснее. Впервые на сцене появляется 146 счет, на котором отмечается реализация "по оплате". В кредите этого счета, как и в кредите 46 счета, отмечается полная сумма реализации, но оплаченной реализации. В нашем случае это все полученные 2 000 рублей. Дебет этого счета полностью "параллелен" дебету 46 счета, только суммы проводок уменьшены пропорционально оплате.

Неважно, как происходит оплата: наличными, безналичными деньгами, взаимозачетами, бартером и т.д. В любом случае, когда наступает момент зачета реализации "по оплате", необходимо выполнить эти "дополнительные" проводки.

Начисление налога на пользователей автодорог

Итак, оплата за отгруженный товар получена, теперь надо начислить налоги, относимые на затраты. К таким налогам относится налог на пользователей автодорог. Как известно, облагаемой базой этого налога в торговле является разница между покупными и продажными ценами товара без НДС (и без НГСМ). Учитывая проводки, выполняемые при отгрузке (см. выше), получим, что налогооблагаемая величина вычисляется по формуле:

ОК46 — Оборот(Д46, К68) — Оборот(Д46, К41)

где:

Подставим цифры из примера: 6 000-1 000-3 500 = 1 500 рублей.

Умножив величину, подлежащую налогообложению, на ставку налога на пользователей автодорог (пока это 2.5 %), получим величину налога, которую следует начислить к уплате в бюджет... но только в том случае, если Вы начисляете налоги по моменту отгрузки. Не самый интересный случай в сложившихся экономических условиях. Однако сумма налога составит:

1 500 * 2.5 % = 37.50 руб.

Все становится гораздо интереснее, когда налоги начисляются по моменту получения оплаты. В этом случае ко всем величинам только что приведенной формулы следует добавить определение "оплаченные". К сожалению, в этой ситуации проводки по 46 счету помочь нам ничем не смогут. Глядя на них, никак нельзя понять, какая часть отгруженного товара уже оплачена, а какая еще нет. Вот тут-то на помощь приходят проводки по оплате (по 146 счету), и ту же самую формулу можно написать несколько иначе:

ОК146 — Оборот(Д146, К168) — Оборот(Д146, К141),

где:

Подставим цифры: (2 000-333.33-1 166.67) *
* 2.5% = 12.50 рублей.

Аналогично, при производстве товаров и оказании услуг. Как известно, для этих видов деятельности налогом на пользователей автодорог облагается вся реализация за вычетом НДС и НГСМ. Приведенные выше формулы еще больше упрощаются. По отгрузке считаем так:

ОК46 — Оборот(Д46, К68).

А по оплате соответственно:

ОК146 — Оборот(Д146, К168).

Если Вы не заснули, читая этот рассказ, значит, Вы знаете, какая проводка формируется при начислении рассматриваемого налога "по отгрузке". Поэтому сконцентрируемся на проводках, формируемых при начислении этого налога "по оплате" (табл. № 3).

Таблица № 3

Так как бухгалтерский баланс всегда формируется "по отгрузке", то в дебет 44 счета должна быть отнесена полная сумма налога (рассчитанная "по отгрузке"). Эту функцию выполняет первая проводка. Но начисляться к уплате должна только та часть налога, которая исчислена исключительно с оплаченной части отгрузки. Этот факт отражается второй проводкой. А "неоплаченная" часть налога, так же как и "неоплаченная" часть НДС, остается ждать своего часа на 76 счете. Специально для этой цели в плане счетов создается пассивный счет 76-АД.

Налог на содержание объектов жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

В народе этот налог называется "налог на жилфонд", поэтому будем ближе к народу, и далее в этом описании будем использовать именно это название. В принципе, налогооблагаемая база для этого налога совпадает с базой налога на пользователей автодорог, а значит расчет аналогичен описанному выше. Однако этот налог не включается в затраты, а относится к операционным расходам. Поэтому нет смысла рассчитывать его "по отгрузке". Достаточно рассчитать "по оплате" (ставка налога равна 1.5 %):

(2 000- 333.33-1 166.67) * 1.5% = 7.50 рублей

и выполнить следующую проводку (табл. № 4).

Таблица № 4

Закрытие затратных счетов в конце отчетного периода

Как известно, в конце отчетного периода принято закрывать затраты этого периода на 46 счет. В случае исчисления выручки в целях налогообложения "по отгрузке", эта операция несложна, и здесь можно упомянуть только о том, что в итоге этой операции в учете появятся несколько проводок (по проводке на каждую статью затрат) примерно следующего содержания (табл. № 5).

Таблица № 5

Наверное, многие уже поняли, что в случае исчисления выручки в целях налогообложения "по оплате", надо сделать дополнительную аналогичную проводку в дебет 146 счета, но только в части, приходящейся на оплаченный покупателями товар (табл. № 6).

Таблица № 6

Расчет налога на прибыль

Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Полученными доходами надо делиться с государством. Но делиться надо так, чтобы потом не было мучительно больно за … Одним словом, налог на прибыль надо рассчитывать правильно, не обделяя государство, но и не отдавая ему лишнего.

Таблица № 7

Отчет о прибылях и убытках за 1999 год

В случае начисления налогов "по отгрузке" вроде бы нет ничего сложного: возьмем прибыль от реализации (разница между оборотами по дебету и кредиту 46 счета), прибавим операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы, из полученной суммы вычтем операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы. Результат как раз и является налогооблагаемой базой по налогу на прибыль. Именно эта цифра записывается в строку 140 "Отчета о прибылях и убытках" (форма 2). Вот как будет выглядеть форма 2 для нашего примера, построенная в целых рублях (табл. № 7).

Умножим содержимое строки 140 на ставку налога и получим сумму, которую надо уплатить в бюджет. Десятки тысяч бухгалтеров делают это каждый квартал.

Расшифровка строки 1 налога на прибыль (Справка 11)

Сложности возникают у тех, кто определяет налогооблагаемую прибыль "по оплате". После расчета налогооблагаемой базы "по отгрузке" они должны скорректировать ее в соответствии с полученной оплатой. То есть если оплата от покупателей поступила не полностью, то налогооблагаемая база может быть уменьшена. Для корректировки прибыли МНС разработало форму с длинным названием "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". По-другому эта справка называется "Приложение № 11 к инструкции Госналогслужбы №37", в нашем тексте будем называть его просто "Справка". Справедливости ради отметим, что в Справке корректировку производят не только те, кто рассчитывает налоги по оплате, но и те, кто имеет льготы по налогу на прибыль, создает резервы под обесценение ценных бумаг, слишком много денег тратит в командировках и еще по многим другим основаниям. Все эти "основания" не являются темой данного повествования, поэтому будем считать, что в наших примерах их нет. В строке 1 Справки отмечается прибыль, отраженная в стр. 140 формы 2 (см. выше). Рассмотрим заполнение строки 2 Справки. Называется она "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты". Эта строка призвана уменьшить или увеличить прибыль отчетного периода, подлежащую налогообложению.

Отметим возможную причину уменьшения облагаемой прибыли. Такой причиной может быть недополученная оплата от покупателей за отгруженный в отчетном периоде товар, оказанные услуги. То есть если в отчетном периоде отгружен товар на сумму 1 000 рублей, а в счет оплаты за него получено всего лишь 600 рублей, значит, облагаемую прибыль отчетного периода от продажи этого товара, показанную в строке 050 Формы 2, можно умножить на 0.6 (600 / 1 000).

Теперь коснемся возможной причины увеличения облагаемой прибыли отчетного периода. Казалось бы, ну куда еще можно увеличить прибыль, рассчитанную по отгрузке. Оказывается, можно. Секрет этого увеличения скрывается за словами "облагаемой прибыли отчетного периода". Состоит он в том, что Справка корректирует прибыль, отраженную в строке 1. Это та прибыль, которую организация получила в отчетном году за товар, отгруженный в этом же году. Предположим, что в отчетном году поступила оплата за товар, отгруженный в предыдущем году (говоря языком справки,— в предыдущем отчетном периоде). Понятно, что в строке 1 Справки (и строке 140 формы 2) этого года прибыль по такому товару не отражена. Значит, поступила некая сумма прибыли, дополнительная по отношению к прибыли отчетного периода, показанной в строке 1 Справки текущего года. Отсюда и корректировка в сторону увеличения.

Рассмотрим подробнее строку 2 Справки. Называется она "Изменение прибыли" и разбита на три дополнительные строки.

1. Строка 2.1 "Изменение прибыли от реализации продукции (работ, товаров, услуг)"— сч.46;
2. Строка 2.2 "Изменение прибыли от реализации основных фондов и иного имущества"— сч. 47–48;
3. Строка 2.3 "Изменение прибыли от реализации ценных бумаг".

Понятно, что порядок расчета по этим строкам должен быть одинаков. В нашем примере необходимо рассчитать только строку 2.1. Фактически это та самая прибыль, которая входит в состав недополученной пока выручки.

Неоплаченная прибыль отчетного периода считается так:

П_неопл = П_отг-П_опл,

где:

Ясно, что в случае недоплаты итог по строке 2.1 должен быть отрицательным, ведь прибыль надо уменьшить, а итоговая строка формы рассчитывается методом сложения входящих в нее подстрок. Значит, для Справки строка 2.1 считается так:

-П_неопл = П_опл-П_отг.

Величины, стоящие в правой части, рассчитать несложно. Прибыль отчетного периода без НДС, отгруженная покупателям:

П_отг = (ОК46-НДС_отг)-(ОД46-НДС_отг),

где:

Прибыль отчетного периода без НДС, оплаченная покупателями (тут нас и выручит 146 счет):

П_опл = (ОК146-НДС_опл)-(ОД146-НДС_опл),

где:

Итак, более подробный расчет строки 2.1:

П_неопл = (ОК146-НДСопл-ОД146 + НДСопл)-(ОК46-НДСотг-ОД46 + НДСотг),

или тот же самый расчет, но без скобок:

-Пнеопл = ОК146-НДС_опл-ОД146 + НДС_опл-ОК46 + НДС_отг + ОД46-НДС_отг.

Таблица № 8

СПРАВКА
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 1999 год

Разработчики Справки (те, которые из МНС РФ), свято помня со второго класса о том что от перемены мест слагаемых сумма не меняется, правую часть полученной формулы разбили на две составляющих:

-П_неопл = (ОК146-НДС_опл-ОК46 + НДС_отг) + (ОД46-НДС_отг-ОД146 + НДС_опл).

Результат выражения в первых скобках они назвали: "Изменение прибыли в результате изменения выручки от реализации". А во вторых скобках оказалась величина: "Изменение прибыли в результате изменения себестоимости реализованной продукции". В результате строка 2.1 разбилась еще на две подстроки: строка 2.1а, и строка 2.1б соответственно.

Согласно условиям нашего примера, строка 2.1а будет рассчитана следующим образом:

Стр.2.1а = 2 000-333.33-6 000 + 1 000 = -3 333.33 рублей.

Значение строки 2.1б составит:

Стр.2.1б = 5 237.50-1 000-1 745.83 + 333.33 = 2 825 рублей.

Подсчитаем общий итог по строке 2:

Стр.2.1 = -3 333.33 + 2 825 = 508.33 рублей.

Вот как это будет выглядеть в Справке (табл. № 8).

Рассмотрим второй пример.

Условия второго примера

Второй пример является продолжением первого. Напомним условия первого примера: некоторое предприятие, исчисляющее выручку в целях налогообложения "по оплате", в ноябре 1999 года отгрузило товара на 6 000 рублей. В том числе НДС: 1 000 рублей. Покупная цена этого товара составляла 3 500 рублей уже без НДС. Косвенные затраты (зарплата, телефон, аренда и т.п.) в этом месяце составили 700 рублей без НДС. В том же ноябре была получена оплата за отгруженный товар в размере 2 000 рублей.

Потом прошел декабрь, в котором отгрузок не было, да и не платил никто за товар. Наступил новый 2000 год. В январе с новыми надеждами предприятие отгрузило товара на общую сумму 10 800 руб. Сумма НДС при этом оказалась равна 1 800 рублям. Себестоимость отгруженного товара составила 6 500 руб. без НДС, а издержки обращения — 900 рублей без НДС. Допустим, покупатель оплатил 40 % январской суммы — 4 320 рублей. Но это еще не все. Пришла также оплата за товар, отгруженный в ноябре 1999 года. К сожалению, сумма опять была неполной — она оказалась равна 3 500 рублям.

Проводки при отгрузке товара в январе

Как и в ноябре 1999 года отгрузка товара была отмечена в учете следующими проводками (табл. № 9).

Таблица № 9

Проводки при получении оплаты за январский товар

В прошлом примере мы знали, что оплачена треть требуемой суммы, и поэтому для расчета оплаченных НДС и себестоимости использовался коэффициент 1/3. На самом деле, коэффициент не всегда бывает таким ровным и красивым. Его надо рассчитывать по формуле:

К_опл = Сумма_опл / Сумма_отг,

где:

В нашем случае коэффициент будет рассчитан так:

К_опл = 4 320 / 10 800 = 0.4.

Важный момент: коэффициент оплаты ни в коем случае не должен округляться. Если на Вашем калькуляторе точность округления установлена в положение 2 знака после запятой, а такое часто делается для удобства подсчета денежных величин, то необходимо перевести его в режим расчетов без округлений.

Коэффициент по конкретной сделке не может превышать 1, т.к. оплата не может превышать сумму отгрузки. Все переплаты считаются авансами.

Итак, собственно проводки (табл. № 10).

Таблица № 10

Таблица № 11

Проводки при получении оплаты за ноябрьский (прошлогодний) товар

Состав проводок аналогичен приведенным выше. Однако, и это очень важно, коэффициент оплаты рассчитывается исходя из суммы отгрузки за ноябрь 1999 года, а ни в коем случае не за январь. Поэтому коэффициент оплаты составил 0.583333333. Рассчитан он был так:

К_опл = 3 500 / 6 000 = 0.583333333

Проводки получились такими (табл. № 11).

Расчет налога на пользователей автодорог и жилфонд

Рассчитаем сумму налога "по отгрузке":

(10 800-1 800-6 500) * 2.5% = 62.5 рублей.

В предыдущем примере была использована следующая формула расчета налогооблагаемой базы этого налога "по оплате":

ОК146-Оборот(Д146, К168)-Оборот(Д146, К141),

где:

(4 320 + 3 500)-(720 + 583.33)-(2 600 + 2 041.67) = 1875 рублей.

Сумма налога "по оплате" при ставке 2.5 % составит:

1 875 * 2.5 % = 46.88 рублей.

Итак, налог на пользователей автодорог будет отражен в учете следующими проводками (табл. № 12).

Таблица № 12

Налог на содержание жилфонда составит:

1 875 * 1.5 % = 28.13 рублей.

Таблица № 13

Закрытие затратных счетов в конце января

Затраты по данным бухгалтерского учета (табл. № 14).

Таблица № 14

А вот по оплате будет две проводки (табл. № 15).

Таблица № 15

В этом примере видно, что списание затрат "по оплате" стало несколько сложнее. Для расчета затрат "по оплате" некоторого периода надо взять все затраты этого периода по данным бухгалтерского учета и умножить их на коэффициент оплаты этого же периода. Поэтому количество проводок "по оплате" будет зависеть от количества периодов, в счет отгрузок которых получены оплаты. В нашем примере оплаты получены в счет отгрузок двух отчетных периодов (ноября 1999 года и января 2000 года).

Таблица № 16

Журнал-ордер по счету 46 — Реализация продукции
за период с 01.01.2000 по 31.03.2000

Таблица № 17

Журнал-ордер по счету 146 — Оплаченная реализация за период с 01.01.2000 по 31.03.2000

Налог на прибыль

Для того чтобы было легче осмыслить полученные результаты, приведем журналы-ордера за январь по 46 счету, на котором отражается реализация "по отгрузке", и по 146 счету, на котором отражается реализация "по оплате". В этих журналах сведены итоги приведенных выше расчетов (табл. № 16 и 17).

Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Согласно приведенному выше журналу-ордеру по 46 счету, с учетом расчета по налогу на содержание жилфонда, форма 2 за первый квартал 2000 года будет выглядеть как показано в табл. № 18.

Таблица № 18

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал2000 года

Расшифровка строки 1 налога на прибыль (Справка 11)

Строка 1 Справки равна строке 140 отчета о прибылях и убытках. В нашем случае это 1 509 рублей. Давайте скорректируем эту величину, чтобы получить базу для начисления налогов "по оплате". Как уже отмечалось, оплата, полученная за товар, отгруженный в текущем отчетном периоде, и оплата, полученная за товар в прошлом отчетном периоде, по-разному влияют на величину этой строки.

Корректировка прибыли для оплаты по отгрузкам текущего отчетного периода

В этом случае все рассуждения и расчеты полностью аналогичны приведенным в первом примере. Мы знаем, что за отгрузку текущего отчетного периода (января) была получена неполная оплата, а значит и сумма прибыли, подлежащая налогообложению, должна быть скорректирована в сторону уменьшения. Итак, формулы для расчета строк 2.1а и 2.1б выглядят следующим образом:

Стр.2.1а = ОК146- НДС_опл-ОК46 + НДС_отг;

Стр.2.1б = ОД46-НДС_отг-ОД146 + НДС_опл.

где:

В нашем случае, это оборот между дебетом 146 счета и кредитом счета 168.

Подставив конкретные цифры в эту формулу, получим результат:

Стр.2.1а = 4 320-720-10 800 + 1 800 = -5 400;

Стр.2.1б = 9 262.50-1 800-3 705 + 720 = 4 477.50;

Стр.2 = Стр.2.1а + Стр.2.1б = -5 400 + 4 477.50 =-922.50.

Таким образом, сумма прибыли, которая осталась к моменту расчета неоплаченной, составила 922.5 рубля. И в самом деле, в условиях второго примера было отмечено, что оплата в счет отгрузки января составила 40 %. Значит, оставшиеся 60 % должны были уменьшить облагаемую прибыль от продаж. Умножим значение строки 050 формы 2 (см. выше — 1 538) на 60 % и получим те самые 922 рубля.

А вот с оплатой, поступившей в счет отгрузок прошлого периода, надо поступать несколько иначе.

Корректировка прибыли для оплаты по отгрузкам прошлых отчетных периодов

Как было отмечено в разделе "Расчет налога на прибыль" первого примера, налогооблагаемая прибыль "по отгрузке" в целях налогообложения может корректироваться не только в сторону уменьшения, как было показано двумя абзацами выше, но и в сторону увеличения. Это может происходить в случае, если получена оплата в счет отгрузок, произведенных в прошлых отчетных периодах. Так как налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то прошлыми налогооблагаемыми периодами являются прошлые года. Итак, та же самая мысль, но на человеческом языке будет звучать примерно следующим образом: если получена оплата в счет отгрузок, произведенных в прошлые годы, то налогооблагаемая прибыль, отраженная по строке 140 "Отчета о прибылях и убытках" текущего года, должна быть скорректирована в сторону увеличения. Сумма этого увеличения и есть часть прибыли того периода, в счет отгрузок которого поступила данная оплата.

Расчет этой суммы не является сложным, ведь вся необходимая информация относительно оплаченных величин себестоимости, коммерческих расходов, налогов, реализации прошлых периодов отмечена в журнале-ордере по 146 счету. В нашем примере это та часть журнала-ордера, которая относится к ноябрю 1999 года, и все цифры для расчета надо брать именно из этой части. Итак, оплаченную в текущем году прибыль прошлого года без НДС можно вычислить по формуле:

П_пршл = (ОК146_пршл-НДС_пршл)-(ОД146_пршл-НДС_пршл),

где:

Выражение в первых круглых скобках и есть "Изменение величины прибыли в результате изменения выручки от реализации", величина, которая записывается в строку 2.1.а справки 11. Выражение во вторых скобках — это не что иное, как "Изменение величины прибыли в результате изменения величины себестоимости реализованной продукции", т.е. та величина, которую надо поместить в строку 2.1б Справки 11.

Стр.2.1а = 3 500-583.33 = 2 916.67

Стр.2.1б = -3 055.21 + 583.33 = -2 471.88

Стр.2 = Стр.2.1а + Стр.2.1б = 2 916.67-2 471.88 = 444.79

444.79 — это и есть сумма корректировки в сторону увеличения.

Таблица № 19

СПРАВКА о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
за первый квартал 2000 года

Подобные расчеты надо провести для всех прошлых периодов в счет отгрузок которых были получены оплаты.

Таблица № 20

Отгрузка

Оплата

Таблица № 21

Таблица № 22

Таблица № 23

Итоги по строке 2

Этот раздел могут не читать те, кто уже догадался, что итоги по строкам 2.1а и 2.1б за разные периоды суммируются:

Стр.2.1а = Стр.2.1атек + Стр.2.1апршл = -5 400 + 2 916.67 = -2 483.33

Стр.2.1б = Стр.2.1бтек + Стр.2.1бпршл = 4 477.50-2 471.88 = 2 005.62

Стр.2 = Стр.2.1а + Стр.2.1б = -2 483.33 + 2 005.62 = -477.93

Когда все необходимые цифры будут подставлены в Справку 11, она будет выглядеть, как показано в табл. № 19.

Когда придет полная оплата…

Когда конкретно придет полная оплата за весь отгруженный товар — предсказать заранее эту славную дату могут не все. Однако не надо быть предсказателем, чтобы знать, что когда это случится, то в учете "по оплате" произойдет следующее:

1. Так как 146 счет, это полный аналог 46, только "по оплате", то после того, как вся оплата в счет отгрузок некоторого периода будет получена, обороты по 46 и 146, относящиеся к этому периоду, должны совпасть.
2. После того как оплата будет получена полностью, суммы НДС и налога на пользователей автодорог, исчисленные "по отгрузке" и "по оплате", должны сравняться. А это означает, что счета 76-НДС и 76-АД должны полностью закрыться.
3. Обороты по кредиту 146 счета всегда должны совпадать с кредитовыми оборотами по счетам расчетов с покупателями, за вычетом полученных авансов.
4. На 146 счете необходимо отражать не только "оплаченную" отгрузку товара, но и возврат оплаченного товара.
5. Во всех приведенных выше формулах величина сальдо по 146 счету не требуется. Поэтому она хоть и выражает прибыль (убыток) от продаж, рассчитанную по оплате, но самостоятельного значения не имеет. А значит, нет необходимости в закрытии 146 счета в конце отчетного периода (в противоположность тому, как это делается с 46 счетом).

Для того чтобы проиллюстрировать первые три утверждения, рассмотрим последний пример.

Условия третьего примера

Продолжим первые два примера. Допустим, окончательные оплаты за товары, отгруженные в ноябре 1999 года и январе 2000 года, пришли в апреле 2000 года. Таким образом, расчеты с покупателями полностью завершились (считаем, что других отгрузок не было). Для удобства покажем полные условия примера в виде таблиц № 20 — 28.

Все дальнейшие рассуждения и алгоритмы расчетов полностью аналогичны приводившимся ранее.

Проводки при получении оплаты за январский товар

Рассчитаем коэффициент оплаты январского товара:

Копл = 6 480 / 10 800 = 0.6

Собственно проводки см в табл. № 21.

Таблица № 24

Таблица № 25

Таблица № 26

Журнал-ордер по счету 46 — Реализация продукции
за период с 01.01.2000 по 30.06.2000

Таблица № 27

Отчет о прибылях и убытках за 1 полугодие 2000 года

Таблица № 28

Журнал-ордер по счету 146 — Оплаченная реализация
за период с 01.01.2000 по 30.06.2000

Проводки при получении оплаты за ноябрьский товар

Копл = 500 / 6 000 = 0.083333333

Расчет оборотных налогов и закрытие затратных счетов

Используя формулы из первого и второго примеров, получим, что сумма налога на пользователей автодорог, рассчитанная "по отгрузке", будет равна нулю, так как отгрузок во втором квартале не производилось.

А "по оплате" считаем так:

((6 480-1 080-3 900)+(500-83.33-291.67)) *2.5%=46.88 рублей

Итак, налог на пользователей автодорог будет отражен в учете следующими проводками (табл. № 23).

Налог на содержание жилфонда составит:

((6 480-1 080-3 900)+(500-83.33-291.67))* 1.5 % = 24.38. рублей.

В условиях 3-го примера ничего не говорится о затратах второго квартала 2000 года, потому что не было никаких отгрузок. То есть наше абстрактное предприятие фактически не вело никакой деятельности. В этом случае источником покрытия этих затрат не может являться реализация продукции, товаров, услуг (счет 46).

Таким источником может быть только прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов (счет 88). Поэтому такие затраты не оказывают влияния на наши расчеты.

Однако оплата за ранее отгруженные товары все-таки получена, а значит прибыль, рассчитанную по оплате, можно уменьшить на величину затрат прошлых периодов, приходящихся на полученную оплату (табл. № 25).

Налог на прибыль

Для того чтобы было легче осмыслить полученные результаты, приведем журналы-ордера за первое полугодие 2000 года по 46 счету, на котором отражается реализация "по отгрузке", и по 146 счету, на котором отражается реализация "по оплате". В этих журналах сведены итоги приведенных выше расчетов (табл. № 26).

Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Согласно приведенному выше журналу-ордеру по 46 счету и с учитом результата расчета налога на содержание жилфонда, форма 2 за первое полугодие 2000 года будет выглядеть как показано в табл. № 27.

Расшифровка строки 1 налога на прибыль (Справка 11)

Строка 1 Справки равна строке 140 отчета о прибылях и убытках. В нашем случае это 1 485 рублей. Скорректируем эту величину для расчета налога на прибыль. Последовательность действий и формулы расчета полностью аналогичны использовавшимся при заполнении справки за 1 квартал 2000 года. Необходимые цифры возьмем из журнала-ордера по 46 счету, приведенному выше и использованному при заполнении формы 2, и из журнала-ордера по 146 счету за первую половину 2000 года, приведенному в табл. № 28.

Корректировка прибыли для оплаты за отгрузку текущего отчетного периода

Использовав формулы второго примера, получим результат:

Стр.2.1а = 10 800-1 800-10 800 + 1 800 = 0

Стр.2.1б = 9 262.50-1 800-9 262.50 + 1 800 = 0

Стр.2 = Стр.2.1а + Стр.2.1б = 0 + 0 = 0

То есть сумма корректировки прибыли за товар, отгруженный и полностью оплаченный в одном и том же отчетном периоде, равна нулю. Оно и понятно: получил от покупателя все деньги, так заплати полный налог.

Корректировка прибыли для оплаты за отгрузку прошлого отчетного периода

Стр.2.1а = 4 000-666.66 = 3 333.34

Стр.2.1б = -3491.67 + 666.66 = -2 825.01

Стр.2 = Стр.2.1а + Стр.2.1б = 3 333.3- 2 825.01 =  508.33

Итоги по строке 2

Итоги по строкам 2.1а и 2.1б за разные периоды суммируются:

Стр.2.1а = Стр.2.1атек + Стр.2.1апршл = 0 + 3 333.34= 3 333.34

Стр.2.1б = Стр.2.1бтек + Стр.2.1бпршл = 0-2 825.01 = -2 825.01

Стр.2 = Стр.2.1а + Стр.2.1б = 3 333.34-2 825.01 = 508.33

Таким образом, при условии полной оплаты отгрузок текущего периода, корректировка прибыли от реализации товаров, работ, услуг может производиться только за счет оплат, полученных в счет отгрузок прошлых периодов.

Когда все необходимые цифры будут подставлены в Справку 11, она будет выглядеть, как показано в табл. № 29.

Таблица № 29

СПРАВКА о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
за первое полугодие 2000 года

В заключение статьи остается отметить, что данный метод включен в инсталляционную версию программного комплекса СБиС++, разработанного фирмой "Тензор" (г.Ярославль).

Лихачев Александр

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"