Бухгалтерский учет в торговле 1997'3

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торгового предприятия, то реализация - финансово-экономический смысл его существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

При работе с ККМ необходимо соблюдать следующие. правила:

• 1. Можно использовать только ККМ с контрольно-кассовой лентой, тип которой внесен в Государственный реестр ККМ.
• 2. Обязательна регистрация ККМ в налоговой инспекции. Запрещено пользоваться ККМ, не зарегистрированной в налоговой инспекции.
• 3. Контрольно-кассовая лента оформляется на начало и конец каждого рабочего дня. Оформление заключается в проставлении даты, времени начала работы, конца работы, полной суммы счетчика ККМ (клише), суммы выручки за день, номера ККМ. Контрольно-кассовая лента подписывается директором и главным бухгалтером торгового предприятия (или представителем руководства, которому поручено ведение данной работы, и кассиром).
• При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторяется с указанием причин (обрыв ленты) и времени обрыва.
• 4. Каждая ККМ, имеющаяся в торговом предприятии, как работающая, так и находящаяся в запасе, в ремонте, должна быть оформлена с указанием ее состояния и его причин.
• 5. По вновь принимаемой или находящейся в запасе или в ремонте ККМ снимаются и указываются в акте показатели ее счетчика. Акт подписывается представителем администрации и работником ремонтно-механической службы.

В случаях, которые оговорены действующим законодательством (мелкорозничная торговля с ручных тележек, лотков, из корзин, цистерн, бочек; вразвал овощами, бахчевыми культурами и фруктами; торговля на колхозных рынках; продажи газет и журналов, мороженого и безалкогольных напитков, отечественных табачных изделий в киосках), ККМ не применяется. Также не применяется ККМ при оказании услуг с выездом в труднодоступные местности по перечню услуг, утверждаемому местной администрацией.

Книга кассира-операциониста является первичным документом и ведется отдельно для каждой ККМ (или своя книга для каждой ККМ, или одна книга с раздельным учетом в ней показателей каждой ККМ).

Если книг кассира-операциониста может быть несколько, то кассовая книга в каждом торговом предприятии, являющемся юридическим лицом, должна быть только одна.

Ведение кассовой книги, по существу, проверяется каждый день, поскольку кассир сдает в бухгалтерию (главному бухгалтеру) лист кассовой книги (копию) с приложенными оправдательными документами.

При небольшом количестве работающих в торговом предприятии бухгалтер может выполнять по совместительству функции кассира по приказу. С кассиром всегда заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Проверка (ревизия) кассы осуществляется не реже одного раза в месяц.

1. Распоряжение руководителя о проверке кассы, в котором определяется состав комиссии.

2. Комиссия начинает проверку кассы без предупреждения.

3. Кассир предъявляет: кассовую книгу, находящиеся в обработке приходные и расходные кассовые документы, наличные деньги в бумажных купюрах и монетах, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетности.

4. Все ценности пересчитываются, устанавливается соответствие фактической суммы учетной, проверяются документы.

5. Комиссия составляет акт проверки. Недостачи взыскиваются с кассира на основе заключенного с ним договора о материальной ответственности. Излишки поступают в доход предприятия.

Если реализация является результатом оптовой торговли, то с покупателями заключаются договоры купли-продажи или договоры поставки. Как правило, указанные договоры заключаются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны, или в трех - для каждой стороны договора и для обслуживающего банка. Особое значение при оптовом товарообороте имеет определение момента перехода права собственности на реализуемые товары, который должен быть оговорен условиями договора, а также необходимость, форма и условия страхования реализуемых товаров.

Товары могут быть реализованы торговым предприятием на основе договора комиссии, если оно не является собственником реализуемых товаров, а лишь выполняет распоряжение третьих лиц по продаже. В данной ситуации торговое предприятие, выполняя функции посредника по реализации товаров, представляющих чужую собственность, рассчитывает на комиссионное вознаграждение за оказанные торговые и иные (хранение, возможно, реклама, предторговая подготовка) услуги от собственника товаров.

Рассмотрим факторы, определяющие отражение в бухгалтерском учете реализации как кульминационного пункта деятельности торгового предприятия.

Важное значение имеет определение момента, когда реализация как состоявшийся процесс должна быть отражена в синтетическом учете торгового предприятия. Соответственно в этот момент должны быть начислены все налоги, которые полагаются по действующему законодательству и уплачиваются в определенные сроки.

Достоинства и недостатки момента реализации товаров по поступлении средств на расчетный счет или в кассу торгового предприятия (кассовый метод)

Значительно снижается возможность неплатежей покупателей, особенно при высоком проценте предварительной оплаты за товары. При этом торговое предприятие-продавец получает временно свободные денежные средства, которые можно использовать для приобретения ценных банковских бумаг (например, депозитных сертификатов), краткосрочных займов, открытия депозитных счетов.

Как правило, при данном методе имеются на расчетном счете (поступили на расчетный или валютный счет торгового предприятия в банке от покупателей или инкассированы на расчетный счет из кассы) средства для уплаты причитающихся бюджету и внебюджетным фондам налогов и сборов.

Устранена возможность уплаты налогов по суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены с просрочкой платежа.

Недостаток заключается в невозможности регулирования оборотов по реализации, поскольку все суммы уже находятся на расчетном счете или в кассе предприятия.

Достоинства и недостатки метода определения момента реализации товаров по отгрузке их торговым предприятием покупателю с выставлением расчетных документов к оплате (метод "по начислению")

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров, торговое предприятие получает возможность некоторого маневра объемами реализации на конец учетного периода, поскольку в основе их исчисления лежат суммы по отгрузочным документам по датам до конца учетного периода. Например, стоимость товаров, отгруженных оптом покупателю до последнего числа месяца, которым заканчивается очередной учетный период (первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев, год), войдет в объем реализации, а стоимость товаров, отгруженных первого числа месяца, следующего за учетным периодом, не войдет в данный объем реализации.

При определении момента реализации по отгрузке право собственности переходит к покупателю с момента отгрузки. Следовательно, после отгрузки за сохранность и доставку товаров отвечает их покупатель.

Главный недостаток данного метода состоит в том, что торговое предприятие может вообще не дождаться поступления на расчетный счет оплаты за уже отгруженный товар.

Определение момента реализации при внешнеэкономических операциях

По экспортным операциям важно, что иностранные поставщики и покупатели привыкли определять момент реализации, как правило, "по отгрузке". Однако может быть использован и вариант с определением момента реализации по поступлении средств в кассу или на расчетный (валютный) счет торгового предприятия.

При определении момента реализации по отгрузке продукции такой датой в работе с иностранным покупателем является дата отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или представляющей его организации (посреднику). В рамках товарообменной операции реализация по отгрузке определяется на дату оформления грузовой таможенной декларации на экспорт по контрактной стоимости обмениваемых товаров.

Если момент реализации - оплата за товары, то при экспортных операциях датой момента реализации выступает:

а) при расчетах в иностранной валюте - поступление иностранной валюты на транзитный валютный счет торгового предприятия в банке;

б) при расчетах в рублях - поступление российской валюты на расчетный счет торгового предприятия в банке. Если торговое предприятие, закупив товар в одной стране, продает его иностранной фирме-покупателю, функционирующей в другой стране, то такая сделка называется реэкспортом товаров.

Реэкспорт - это экспорт импортных товаров.

Возможны два варианта организации реэкспорта:

1. Реэкспорт осуществляется без завоза импортного товара на таможенную территорию РФ.

2. Реэкспорт осуществляется с завозом импортного товара в РФ, т.е. с транзитом товара через таможенную территорию РФ. За прохождение товара транзитом при ввозе на таможенную территорию РФ НДС не взимается.

Таким образом, реэкспортная операция состоит из двух частей:

а) импорт товара;

б) экспорт товара.

Реимпорт - это обратный ввоз на таможенную территорию РФ (без взимания импортных таможенных пошлин, акцизов, НДС) товаров российского происхождения, которые ранее были экспортированы.

Моментом вывоза (экспорта) считается день принятия ГТД таможенной службой или день пересечения товаром границы РФ.

Моментом ввоза реимпорта) является день окончательного документального оформления товара (завершения растаможивания товара).

Стоимость товара определяется на момент вывоза и на момент ввоза в долларах США, переводимых в рубли по курсу ЦБ РФ на даты вывоза и ввоза товара.

По действующему таможенному законодательству имеются ограничения при помещении товаров под режим реимпорта по срокам ввоза на территорию РФ - до 10 лет с момента вывоза. Товары должны быть в том же состоянии, что и на момент их вывоза, с учетом естественного износа или убыли.

Товары помещаются под таможенный режим реимпорта любым лицом, вне зависимости от того, какое лицо вывозило товары.

Если реимпорт товаров осуществляется в течение 3 лет с момента вывоза, таможенной службой возвращаются вывозные таможенные пошлины и налоги на экспорт. Условия возврата - предъявление ГТД с подтверждением таможни об уплате налогов, вывоз и ввоз товаров осуществляется одним и тем же лицом.

При реимпорте товаров, экспортированных после 01.01.1992 г., торговое предприятие, декларирующее их ввоз, уплачивает таможенному органу суммы НДС, которые были возвращены в связи с экспортом или от которых предприятие было освобождено в связи с экспортом. Также выплачиваются суммы акцизов по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров с таможенной территории РФ.

Для учета реализации комиссионных товаров открывается отдельный субсчет к основному счету реализации: 46-4 "Реализация комиссионных товаров".

Торговые предприятия обладают правом формирования перечня товаров длительного пользования, продаваемых в кредит. Кто может воспользоваться правом приобретения товаров в кредит?

Приобретать товары в кредит могут граждане, постоянно проживающие и (или) постоянно работающие (обучающиеся) в населенном пункте расположения торгового предприятия.

Какой документ предъявляется гражданином работнику торгового предприятия для оформления покупки товаров в кредит?

Гражданин, собирающийся оформить приобретение товара в кредит, должен предоставить торговому предприятию справку с места постоянной работы (или учебы) или из государственного органа, назначившего пенсию по возрасту или по состоянию здоровья. При этом работник должен проработать постоянно на предприятии (в организации) не менее 6 полных месяцев. Бланки справок хранятся и учитываются по правилам учета документов строгой отчетности (должны иметь порядковые номера, храниться в сейфе у главного бухгалтера предприятия под замком). Без окончательного расчета за приобретенный в кредит один товар справка для приобретения в кредит другого товара не выдается.

Покупая товар в кредит, граждане заполняют бланк обязательства на оплату в двух экземплярах, первый из которых пересылается торговым предприятием на место работы (учебы) гражданина или выдается на руки пенсионеру, второй остается в торговом предприятии.

Покупатель получает товар на руки при уплате не менее 20% стоимости товара на день его продажи. Если приобретенный в кредит товар дороже 12-кратного МРОТ, действовавшего на день продажи товара, то первоначальный взнос при покупке в кредит должен составлять не менее 40 % продажной цены товара на день оформления его продажи в кредит. Оставшаяся часть цены товара оплачивается покупателем в срок от 6 месяцев до 3 лет. Если в кредит проданы товары с ценой, превышающей 12-кратный МРОТ, срок окончательного расчета увеличивается до 5 лет.

Заключая кредитную сделку с покупателем, торговое предприятие взимает проценты с суммы предоставляемого кредита, используя действующие учетные ставки по банковским кредитам. При этом покупатель получает в кассе торгового предприятия два кассовых чека: один - на сумму первоначального (или последующего) взноса, другой - на сумму процентов за предоставленный кредит.

Важно, что продажа в кредит осуществляется на базе цен на товары, действовавших на день их продажи без последующего перерасчета. Проценты за предоставление кредита при изменении учетных ставок также не пересчитываются.

Отсюда ясно, что продажа товаров в кредит в условиях инфляции для торгового предприятия может быть невыгодной.

В условиях розничной торговли оплата за реализованные товары поступает наличными в кассу торгового предприятия. При реализации товаров в кредит населению первоначальный взнос наличными поступает в кассу, затем средства, удерживаемые из доходов покупателей бухгалтерией предприятий и (или) организаций, где они работают или учатся, перечисляются на расчетный счет торгового предприятия. При оптовых продажах возможны как поступления наличных в кассу (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной соответствующим указом Президента РФ), так и перечисления средств безналичным путем на расчетный счет. Покупатели могут осуществлять расчеты за реализованные товары с торговым предприятием посредством авансов, через открытие аккредитива, оформление вексельных расчетов, товарообменных операций. Оплата от иностранного покупателя за экспортные товары производится за наличный расчет (инкассо или через открытый счет), авансовыми платежами, предоставлением коммерческого кредита. Формы оплаты за импортные товары, реализуемые на территории РФ, зависят от условий договора между покупателем и торговым предприятием и вида торговли.

Поступление оплаты за реализованные товары, учитываемой при окончательном расчете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", естественно, показывается по продажным ценам. Однако реализованные товары ранее приобретались торговым предприятием, следовательно, были сделаны определенные затраты, на которые необходимо уменьшить оборот по продажным ценам для определения валового торгового дохода от реализации.

Как известно, в учете торгового предприятия приобретенные в целях последующей продажи товары могут быть отражены двояко: по продажным или покупным ценам.

В учете предприятия розничной торговли товары могут отражаться как в покупных, так и в продажных ценах.

Проблемы определения покупной цены реализованных товаров нет при узком ассортиментном наборе продаваемых товаров и изменении покупных цен на каждое наименование товара до одного раза в месяц. В таком случае оборот по покупным ценам на реализованные товары определяется как произведение количества проданных товаров по их наименованиям на значения покупных цен, т.е. по фактической покупной цене. В международной учетной практике данный метод называется методом сплошной идентификации. Вместе с тем в условиях инфляции цены на один и тот же товар, получаемый от одного и того же поставщика, часто меняются (в основном в сторону увеличения). Тогда в мировой практике покупные цены на реализованные товары определяются по средней цене.

Для определения покупной цены на реализованные товары по методу средней цены используются данные:

• остаток товаров на начало периода, за который определяется средняя цена на реализованные товары, единиц; поступление товаров за рассматриваемый период (например, за один месяц), единиц;
• отгружено покупателю товаров за рассматриваемый период, единиц;
• покупные цены на остаток товаров на начало периода и на поступившие за период товары.

По каждому наименованию товара может быть составлена расчетная таблица. (Таблица № 1)

Таблица № 1

Средняя цена составляет частное от деления 893000 на 1000, что равно 893 тыс. руб.

Стоимость реализованных за март 1997 г. товаров составит по методу средней цены:

Стоимость остатка товаров на 01.04. 1997 г. по методу средней цены равна:

Расчет по данным примера на основе метода ФИФО

В первую очередь реализуются товары, приобретенные в начале учетного периода, следовательно, по ценам первых закупок, а оставшиеся товары учитываются по ценам последних закупок.

Остаток товаров на 01.04.1997 г.- 400 экземпляров, в том числе:

из товаров, приобретенных 29.03.1997 г.

из товаров, приобретенных 22.03.1997 г.

Итого: 390000 тыс. руб.

Итого товаров на сумму 893000 тыс. руб., в том числе реализовано товаров на сумму 893000 - 390000 = 503000 тыс. руб.

Можно рассчитать данный результат по методу ФИФО, идя обратным путем - от реализации товаров:

реализовано товаров на конец учетного периода: 600 экземпляров, в том числе:

из остатка товаров на начало учетного периода

из товаров, приобретенных 06.03.1997 г.

из товаров, приобретенных 13.03.1997 г.

из товаров, приобретенных 22.03.1997 г.

Итого: 503000 тыс. руб.

Остаток товара 893000 - 503000 = 390000 тыс. руб.

Расчет по данным примера на основе метода ЛИФО

В первую очередь реализуются товары, приобретенные в конце учетного периода по ценам последних закупок, оставшиеся товары учитываются по ценам первых закупок.

Остаток товаров на начало учетного периода - 400 экземпляров,

в том числе из запасов

из товаров, приобретенных 06.03.1997 г.

из товаров, приобретенных 13.03.1997 г.

Итого: 330000 тыс. руб.

Итого реализовано товаров 893000 - 330000 = 563000 тыс. руб.

Расчет по методу ЛИФО обратным путем - от реализации: реализовано товаров - 600 экземпляров книги, в том числе: из товаров, приобретенных 29.03.1997 г.

из товаров, приобретенных 22.03.1997 г.

из товаров, приобретенных 13.03.1997 г.

Итого: 563000 тыс. руб.

Остаток товаров 893000 - 563000 = 330000 тыс. руб.

Определение валового торгового дохода в основном зависит от того, какие (покупные или продажные) цены применяются в учете торгового предприятия.

При использовании покупных цен определение валового торгового дохода сводится к исчислению кредитового сальдо по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или разницы между оборотом по реализации товаров и оборотом по списанию реализованных товаров.

При использовании продажных цен валовой торговый доход может быть определен различно. Наиболее распространены способы расчета валового торгового дохода на основе: а) общего товарооборота; б) среднего процента; в) ассортимента товарооборота; г) ассортимента товарного остатка.

Используемые сокращения:

ТО - товарооборот; ТН - торговая наценка; ТНр - расчетная торговая наценка; ВТД - валовой торговый доход; ТНс - средняя торговая наценка; ТНн - торговая наценка по остатку товаров на начало учетного периода; ТНп - торговая наценка по товарам, поступившим за учетный период; ТНк - торговая наценка по остатку товаров на конец учетного периода; ТНв - торговая наценка по товарам, выбывшим за учетный период по документам (возврат поставщику, списание из-за порчи); О - остаток товаров на конец учетного периода; К - остаток задолженности покупателей за товары, проданные в кредит, если моментом реализации выступает поступление средств в кассу или на расчетный счет торгового предприятия.

Расчет ВТД на основе общего товарооборота

Данный метод расчета ВТД удобен, когда на все товары применяется один и тот же процент торговой наценки, не изменяющийся в течение всего учетного периода. Если процент торговой наценки изменяется в течение учетного периода, то определяются частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой наценки.

Прежде всего рассчитывается мультипликатор (обратная ставка) торговой наценки, который равен:

затем определяется ВТД:

Расчет ВТД по среднему проценту

В основе данного метода лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. Расчет прост, но не точен. Отсюда полученный по данному методу ВТД, как правило, больше или меньше фактического.

Предварительно рассчитывается средняя торговая наценка:

На основе средней наценки и товарооборота по продажным ценам определяется ВТД:

Расчет ВТД по ассортименту товарооборота

ВТД по ассортименту товарооборота определяется при использовании разных размеров торговых наценок на различные группы товаров. При этом необходим раздельный учет товаров с разными торговыми наценками (от их оприходования до реализации).

где

• 1, 2,..., п - группы товаров с различными процентами торговой наценки.

Расчет ВТД по ассортименту остатка товаров

Это значительно более точный метод, однако более трудоемкий, приносящий бухгалтерам некоторые неудобства тем, что при его использовании требуется проведение инвентаризации товарных остатков на конец каждого учетного периода.

Рассмотрим ряд примеров по отражению в бухгалтерском учете реализации товаров с различными вариантами определения момента реализации и использованием покупных или продажных цен.

Принятые условные обозначения: МР - момент реализации; Пок.Ц - покупные цены; Прод.Ц - продажные цены.

1. Товары реализованы через розничную торговлю. Наличные поступили в кассу. Реализованные товары списываются. Определяется валовой торговый доход брутто (ВТД-брутто или торговая наценка на реализованные товары - реализованное наложение):

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле";
• основание: бухгалтерская справка;

(Кредитовое сальдо по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" составляет ВТД- брутто.);

на сумму НДС, исчисленного из ВТД-брутто:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС";
• основание: расчет НДС;

(Ставки исчисления НДС из валового торгового дохода брутто зависят от группы реализованных товаров. По продовольственным неподакцизным товарам мультипликатор (обратная ставка налога) НДС равен: 9,09 %. По всем остальным группам товаров ставка мультипликатора составляет НДС - 16,67 %);

на сумму положительного финансового результата от реализации:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• основание: бухгалтерская справка по расчету финансового результата;

на сумму отрицательного финансового результата от реализации:

• Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: аналогичное предыдущей проводке.

Все бухгалтерские записи осуществляются аналогично ситуации 1.1. Кроме того, делается дополнительная запись красным на сумму торговой наценки по реализованным товарам.

Сторно торговой наценки по реализованным товарам:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 42 "Торговая наценка";
• основание: бухгалтерская справка по расчету торговой наценки по реализованным товарам.

2.1. МР - по отгрузке, Пок.Ц (для бухгалтерского учета)

на продажную стоимость товаров, отгруженных покупателю

• Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
• основание: накладная на отгрузку, счет-фактура;

на покупную стоимость списанных реализованных товаров:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 41-1 "Товары на складах";
• и далее по 1.1
• основание: бухгалтерская справка.

2.2. МР - по отгрузке, Прод.Ц (для бухгалтерского

учета)

на продажную стоимость товаров, отгруженных покупателю:

• Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: накладная на отгрузку, счет-фактура;

на сумму списанных реализованных товаров (по продажным ценам):

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 41-1 "Товары на складах";
• основание: бухгалтерская справка;
• сторно торговой наценки по реализованным товарам:
• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 42 "Торговая наценка";
• основание: бухгалтерская справка по расчету торговой наценки по реализованным товарам.

2.3. МР - по оплате, Пок.Ц (для налогообложения) на покупную стоимость отгруженных покупателю товаров:

• Д-т сч. 45 "Товары отгруженные";
• К-т сч. 41-1 "Товары на складах";
• основание: накладная на отгрузку, счет-фактура;

на сумму средств, поступивших в оплату за товары от покупателей на расчетный счет торгового предприятия:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 45 "Товары отгруженные";
• основание: бухгалтерская справка.

Далее производится налогообложение валового торгового дохода брутто и определяется финансовый результат.

2.4. МР - по оплате, Прод.Ц (для налогообложения)

на продажную стоимость отгруженных покупателю товаров:

• Д-т сч. 45 "Товары отгруженные";
• К-т сч. 41-1 "Товары на складах";
• основание: накладная на отгрузку, счет-фактура;

на сумму средств, поступивших в оплату за товары от покупателей на расчетный счет торгового предприятия:

• Д-т сч. 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: платежные документы;

на продажную стоимость списанных реализованных товаров:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 45 "Товары отгруженные";
• основание: бухгалтерская справка;

сторно торговой наценки по реализованным товарам:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 42 "Торговая наценка";
• основание: бухгалтерская справка расчета торговой наценки по реализованным товарам.

3. Реализованы комиссионные товары:

МР - по оплате, Прод.Ц

на сумму наличных, поступивших в кассу за комиссионные товары от покупателя:

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 46-4 "Реализация комиссионных товаров";
• основание: кассовые чеки;

начислено комитенту за реализованные в розничной торговле комиссионные товары:

• Д-т сч. 46-4 "Реализация комиссионных товаров";
• К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• основание: документы по комитенту;

на сумму валового торгового дохода брутто торгового предприятия от реализации комиссионных товаров:

• Д-т сч. 46-4 "Реализация комиссионных товаров";
• К-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• основание: расчет финансового результата от реализации комиссионных товаров;

на сумму исчисленного из ВТД-брутто НДС:

• Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС";
• основание: расчет НДС;

на сумму дохода комитента свыше 50 МРОТ начислен подоходный налог:

• Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• К-т сч. 68-1 "Расчеты с бюджетом по подоходному налогу";
• основание: расчет, отражаемый в документах комитента;

на сумму, начисленную комитенту за хранение комиссионных товаров (если это определено соглашением с комитентом):

• Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• К-т сч.80 "Прибыли и убытки";
• основание: расчет платы за ответственное хранение товаров;

выплачено комитенту (удержаны подоходный налог, суммы расходов на хранение товаров, переданных на комиссию):

• Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• К-т сч. 50 "Касса";
• основание: расходный кассовый ордер;

на сумму прочего подоходного налога, удержанного с комитента и перечисленного торговым предприятием бюджету:

• Д-т сч. 68-1 "Расчеты с бюджетом по подоходному налогу";
• К-т сч. 51 "Расчетный счет";
• основание: платежное поручение, выписка банка из расчетного счета торгового предприятия.

4. Реализация товаров в кредит:

4.1. МР - по отгрузке, Пок.Ц

на сумму первоначального взноса от покупателей в кассу (продажные цены):

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: кассовые чеки, кредитные документы;

на сумму процентов за предоставленный кредит:

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• основание: кассовые чеки, кредитные документы;

на сумму реализованных товаров (покупные цены):

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму предоставленного покупателям кредита (продажные цены):

• Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• К-т сч. 46 "Реализация. продукции (работ, услуг)";
• основание: кредитные документы;

на сумму очередного платежа покупателей в счет погашения задолженности по кредиту:

• Д-т сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• основание: приходный кассовый ордер, платежное поручение, выписка банка из расчетного счета.

4.2. МР - по отгрузке, Прод.Ц

на сумму первоначального взноса от покупателей в кассу (продажные цены):

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: кассовые чеки или приходный кассовый ордер;

на сумму процентов за предоставленный покупателям кредит:

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• основание: кассовые чеки или приходный кассовый ордер;

на сумму списанных реализованных в кредит товаров (продажные цены):

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле";
• основание: расчет реализованных товаров;

на сумму предоставленного кредита:

• Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции работ, услуг)";
• основание: кредитные документы;

красным на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 42 "Торговая наценка";
• основание: расчет торговой наценки по реализованным в кредит товарам;

на сумму средств, поступивших от покупателей в счет погашения кредита:

• Д-т сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• основание: кассовые чеки или приходный кассовый ордер.

4.3. МР - по оплате, Пок.Ц

на сумму первоначального взноса от покупателей в кассу:

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: кассовые чеки, кредитные документы;

на сумму процентов за предоставленный покупателям кредит:

• Д-т сч. 50 "Касса";
• К-т сч. 80 "Прибыли и убытки";
• основание: кассовые чеки;

на стоимость товаров, переданных покупателям при покупке в кредит (по покупным ценам):

• Д-т сч. 45 "Товары отгруженные";
• К-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле";
• основание: отгрузочные документы;

на сумму списанных реализованных товаров (по покупным ценам на сумму первого взноса):

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 45 "Товары отгруженные";
• основание: расчет по реализованным товарам;

на сумму кредита, предоставленного покупателям:

• Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов";
• основание: кредитные документы;

на сумму очередных поступлений от покупателей за товары, проданные в кредит:

• Д-т сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• основание: кассовые чеки или приходный кассовый ордер;

отнесено на реализацию:

• Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: расчет реализации.

4.4. МР - по оплате, Прод.Ц

Бухгалтерские записи аналогичны ситуации, рассмотренной в пункте 4.3. Дополнительная проводка:

сторно торговой наценки на сумму первого взноса покупателя, далее на сумму торговой наценки, содержащейся в очередных платежах покупателя за товары, проданные в кредит:

• Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• К-т сч. 42 "Торговая наценка";
• основание: расчет торговой наценки по реализованным в кредит товарам.

5. Реализация товаров с предварительными авансовыми платежами при реализации на момент оплаты (при реализации на момент отгрузки наличие авансовых платежей не имеет значения для налогообложения реализации, сами же авансовые платежи в любом случае подлежат налогообложению):

на сумму полученного авансового платежа (предварительной оплаты за товары):

Д-т сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет";

К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным";

основание: платежные документы.

Если на конец отчетного периода по начислению и уплате НДС окончательный расчет не произведен, то из суммы авансового платежа исчисляется вышеназванный налог и уплачивается в установленные сроки в бюджет. Базой для начисления НДС служит определенный расчетным путем валовой торговый доход.

Корреспонденция счетов следующая:

• Д-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС";
• К-т сч. 51 "Расчетный счет";
• основание: платежное поручение, выписка банка из расчетного счета.

Если до конца отчетного периода получена оплата в окончательный расчет, то возможны два варианта.

А. НДС в течение отчетного периода начисляется по авансовым платежам. При получении сумм от покупателей в окончательный расчет делается обратная запись по счетам 64 "Расчеты по авансам полученным" и 68 "Расчеты с бюджетом (по НДС)" на сумму начисленного по авансовым платежам НДС.

Отражается сумма налога от выручки с учетом полученных авансов:

на сумму перечисленной выручки (в окончательный расчет):

• Д-т сч. 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
• основание: платежные документы;

на сумму начисленного по авансовым платежам НДС (обратная запись):

• Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (по НДС);
• К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным";
• основание: ведомость учета НДС с авансов, полученных от сторонних юридических лиц.

Далее, начисление НДС с выручки и уплата налога в бюджет с учетом ранее уплаченных сумм из авансовых платежей.

Б. Если торговое предприятие уверено, что окончательный расчет с покупателем произойдет в пределах отчетного периода, то суммы авансовых платежей присоединяются к суммам, полученным в окончательный расчет, без предварительного начисления налога на них. НДС начисляется от суммы выручки, полученной торговым предприятием в отчетном периоде.

6. Реализация товара на экспорт за наличный расчет: МР - по отгрузке, Пок.Ц на сумму контрактной цены по счету-фактуре, предъявленному иностранному покупателю:

• Д-т сч. 62-12 "Расчеты в порядке инкассо с иностранными покупателями";
• К-т сч. 46-2 "Реализация экспортных товаров";
• основание: счет-фактура покупателя;

на сумму списания на реализацию экспортного товара по покупной цене:

• Д-т сч. 46-2 "Реализация экспортных товаров";
• К-т сч. 45-2 "Товары, отгруженные на экспорт";
• основание: счет-фактура покупателя;

на сумму накладных расходов по товару в иностранной валюте:

• Д-т сч. 46-2 "Реализация экспортных товаров";
• К-т сч. 43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";
• основание: счет-фактура покупателя;

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 46-2 "Реализация экспортных товаров";
• К-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму накладных расходов по товару в рублях:

• Д-т сч. 46-2 "Реализация экспортных товаров";
• К-т сч. 43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
• основание: счет-фактура покупателя;

на сумму оплаты иностранным покупателем по счету-фактуре в валюте:

• Д-т сч. 55-6 "Суммы к распределению по экспортным операциям";
• К-т сч. 62-12 "Расчеты в порядке инкассо с иностранными покупателями";
• основание: выписка банка из транзитного счета;

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 55-6 "Суммы к распределению по экспортным операциям";
• К-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму, перечисленную иностранным покупателем в счет покрытия накладных расходов торгового предприятия по экспорту товара:

• Д-т сч. 52-1 "Валютный счет в РФ";
• К-т сч. 55-6 "Суммы к распределению по экспортным операциям";
• основание: выписка банка из транзитного счета;

на сумму отрицательной курсовой разницы:

• Д-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций";
• К-т сч. 55-6 "Суммы к распределению по экспортным операциям";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму выручки-нетто (выручки-брутто за вычетом накладных расходов в валюте; 50 % выручки-нетто продается за рубли банком по поручению торгового предприятия по биржевому курсу):

• Д-т сч. 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 55-6 "Суммы к распределению по экспортным операциям";
• основание: выписка банка из разных счетов;

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

50 % выручки-нетто зачисляется на валютный счет торгового предприятия:

• Д-т сч. 52-1 "Валютный счет в РФ";
• К-т сч. 55-6 "Суммы к распределению по экспортным операциям";
• основание: выписка из валютного счета;

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 52-1 "Валютный счет в РФ";
• К-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций"
• основание: бухгалтерская справка;

7. Реэкспорт товара:

по условиям договора для расчетов с иностранным поставщиком в зарубежном банке открыт аккредитив:

а) за счет валютных средств торгового предприятия:

• Д-т сч. 55-4 "Аккредитивы за границей";
• К-т сч. 52-1 "Валютный счет в РФ";
• основание: заявка на открытие аккредитива, выписка банка из валютного счета;

б) за счет средств валютной ссуды в банке торгового предприятия в РФ:

• Д-т сч. 55-4 "Аккредитивы за границей";
• К-т сч. 90-7 "Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитива за границей";
• основание: заявка на открытие аккредитива, выписка банка из ссудного счета;

на дату получения телеграфного извещения иностранного банка об оплате счетов иностранного поставщика с аккредитива:

• Д-т сч. 56-2 "Денежные средства и документы в иностранной валюте в пути";
• К-т сч. 55-4 "Аккредитивы за границей";
• основание: извещение банка о выплате с аккредитива;

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 56-2 "Денежные средства и документы в иностранной валюте в пути";
• К-т сч. 80-3 "Прибыли и убытки от импортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

на дату поступления оплаченного счета иностранного поставщика в банк торгового предприятия в РФ:

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";
• К-т сч. 80-3 "Прибыли и убытки от импортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму акцептованного счета по товарам, находящимся в пути за границей:

• Д-т сч. 41-17 "Импортные товары в пути за границей";
• К-т сч. 60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";
• основание: акцептованный счет, транспортные документы;

в случае переплаты на сумму завышения отказ от акцепта с выставлением претензии иностранному поставщику:

• Д-т сч. 63-2 "Расчеты по претензиям с иностранными организациями";
• К-т сч. 60-21 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";
• основание: счет иностранного поставщика, письмо-претензия;

при использовании банковской ссуды под аккредитив полученная ссуда переоформляется в ссуду под товар:

• Д-т сч. 90-7 "Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитива за границей";
• К-т сч. 90-5 "Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям";
• основание: письмо-поручение банку о переоформлении ссуды;

на сумму положительной курсовой разницы:

• Д-т сч. 90-7 "Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитива за границей";
• К-т сч. 80-3 "Прибыли и убытки от импортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму погашенной ссуды:

• Д-т сч. 90-5 "Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям"4
• К-т сч. 52-1 "Валютный счет в РФ";
• основание: поручение банку о частичном погашении ссуды;

на сумму курсовой разницы - по бухгалтерской справке:

• Д-т сч. 90-5 "Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям";
• К-т сч. 80-3 "Прибыли и убытки от импортных операций";

на сумму оплаченных накладных расходов за границей (по курсу ЦБ РФ на момент оплаты):

• Д-т сч. 43-5 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";
• К-т сч. 52-1 "Валютный счет в РФ";
• основание: оплаченные счета иностранных организаций;

на дату взятия импортного товара на учет и передачи его в тот же день на реэкспорт:

• Д-т сч. 41-12 "Импортные товары на складах";
• К-т сч. 41-21 "Реэкспортные товары";
• основание: решение торгового предприятия о передаче товара на реэкспорт, договор с иностранным покупателем.

Далее, согласно требованиям к учету выручки от реализации товаров на экспорт.

8. Реимпорт товаров:

торговым предприятием приобретен в РФ товар российского происхождения и отправлен на экспорт на пограничный пункт РФ:

• Д-т сч. 45-23 "Товары на экспорт в пути в РФ";
• К-т сч. 41-11 "Российские товары на складах";
• основание: транспортный документ;

на сумму оплаченных расходов по перевозке товара до таможенного пункта на границе РФ в рублях:

• Д-т сч. 43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
• К-т сч. 51 "Расчетный счет";
• основание: оплаченные счета, выписка банка из расчетного счета;

на сумму перечисленных средств на депозитный счет таможни для оплаты экспортной пошлины за товар и таможенных сборов в рублях:

• Д-т сч. 76-2 "Расчеты с организациями РФ по экспортно-импортным операциям";
• К-т сч. 51 "Расчетный счет";
• основание: платежные поручения, выписка банка из расчетного счета;

на суммы экспортной пошлины, таможенных сборов по поступившему на таможенный пограничный пункт товару, следующему на экспорт, уплата экспортной пошлины и сборов в рублях:

• Д-т сч. 43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
• К-т сч. 76-2 "Расчеты с организациями РФ по экспортно-импортным операциям";
• основание: квитанции таможни об оплате;

уплата таможенного сбора в валюте:

• Д-т сч. 43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";
• К-т сч. 76-2 "Расчеты с организациями РФ по экспортно-импортным операциям";
• основание: квитанции таможни об оплате;

на стоимость отгруженного в страну экспорта товара:

• Д-т сч. 45-26 "Товары на экспорт в пути за границей";
• К-т сч. 45-23 "Товары на экспорт в пути в РФ";
• основание: транспортный документ;

на сумму оплаченных таможенных сборов в иностранной валюте:

• Д-т сч. 43-5 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";
• К-т сч. 76-2 "Расчеты с организациями РФ по экспортно-импортным операциям";
• основание: квитанция таможни;

на сумму стоимости товара, отправленного на торговое предприятие:

• Д-т сч. 41-16 "Импортные товары в пути в РФ";
• К-т сч. 41-17 "Импортные товары в пути за границей";
• основание: транспортный документ;

на сумму оплаты расходов по доставке товара до торгового предприятия, включая НДС:

на стоимость услуг:

• Д-т сч. 43-4 "Накладные расходы по импорту в рублях";
• К-т сч. 51 "Расчетный счет";

на сумму НДС, учтенного по услугам сторонних организаций:

• Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
• К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС);

на сумму уплаченного в составе договорной цены за услуги НДС:

• Д-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС";
• К-т сч. 51 "Расчетный счет";
• основание: оплаченные счета, выписки банка из расчетного счета;

на сумму списания стоимости товара, прибывшего на торговое предприятие в РФ:

• Д-т сч. 46-3 "Приобретение и реализация импортных товаров";
• К-т сч. 41-16 "Импортные товары в пути в РФ";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму списания накладных расходов по реимпортному товару:

• Д-т сч. 46-3 "Приобретение и реализация импортных товаров";
• К-т сч. 43-4 "Накладные расходы по импорту в рублях";
• К-т сч. 43-5 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму оприходования товара на склад торгового предприятия по полной себестоимости:

• Д-т сч. 41-12 "Импортные товары на складах";
• К-т сч. 46-3 "Приобретение и реализация импортных товаров";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму накладных расходов по экспорту товара, списанных на финансовый результат:

• Д-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций";
• К-т сч. 43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
• К-т сч. 43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";
• основание: бухгалтерская справка;

на сумму уплаченной при вывозе товара экспортной пошлины начислено таможенной службе на возврат:

• Д-т сч. 76-2 "Расчеты с организациями РФ по экспортно-импортным операциям";
• К-т сч. 80-2 "Прибыли и убытки от экспортных операций";
• основание: бухгалтерская справка;

суммы к возврату перечислены таможенной службой на расчетный счет торгового предприятия:

• Д-т сч. 51 "Расчетный счет";
• К-т сч. 76-2 "Расчеты с организациями РФ по экспортно-импортным операциям";
• основание: платежное поручение, выписка банка из расчетного счета.

Налогообложение реализации в оптовой торговле

Таким образом, НДС начислен в сумме 167 руб.

НДС по приобретенным материалам, МБП, услугам производственного характера и товарам

НДС по приобретенным материалам, МБП, услугам производственного характера и товарам в оптовом торговом предприятии учитывается на счете 19 с последующим предъявлением бюджету. Основанием служат документы по оплате и оприходованию полученных материальных ценностей, фактическому оказанию услуг производственного характера. Если материальные ценности или услуги только оплачены, но еще не получены, или наоборот, получены, но еще не оплачены, то НДС учитывается на отдельном аналитическом счете к соответствующему субсчету счета 19 до наступления второй части необходимого условия для их предъявления бюджету. Кроме того, необходимыми условиями предъявления НДС бюджету выступают:

• приобретение ценностей в производственных (коммерческих) целях;
• выделение НДС в расчетно-платежных документах отдельной суммой.