Бухгалтерский учет в торговле 1997'3

Home Поиск Издания Контакты k-press.ru


Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

ФОРМИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров, торговое предприятие несет затраты. К ним относятся расходы на содержание торговых залов, обслуживающих, административных и складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренды торговых или складских помещений, на транспортные услуги, рекламу, представительские услуги, лицензию на вид деятельности, заработную плату персоналу, налоги, отчисления, страховые взносы, местные сборы.

Издержки обращения формируются по местам их возникновения на торговом предприятии и затем группируются по их видам (элементам). Средства производства, используемые более одного года, переносят свою стоимость на результат торговой деятельности частями, по установленным нормам амортизации.

Издержки обращения в соответствии с Положением о составе затрат, относимых организацией на себестоимость, состоят из следующих элементов:

Все затраты (за исключением затрат, осуществляемых фирмой за счет прибыли) производственного и коммерческого назначения, произведенные (начисленные по прилагающимся документам) фирмой, относятся на издержки обращения.

Для целей налогообложения обязательна корректировка начисленных и списанных на реализованные товары затрат по установленным государством лимитам, нормам и нормативам.

АМОРТИЗАЦИЯ СОБСТВЕННЫХ И АРЕНДОВАННЫХ НА УСЛОВИЯХ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ С ПРАВОМ ВЫКУПА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Начисление амортизации начинается через месяц после постановки на баланс на основе акта о приемке-передаче (вводе) основных средств и продолжается в течение всего нормативного срока службы данного основного средства. Основой начисления амортизации служат государственные нормы амортизационных отчислений, установленные по группам основных фондов, используемых в различных отраслях хозяйства России. Если в торговом производстве применяются зарубежные основные средства, то амортизация начисляется на основе аналогичного подхода. Арендованные основные средства учитываются в балансе арендатора при заключении договора долгосрочной аренды с правом выкупа (срок аренды более одного года). Арендатор начисляет амортизацию на долгосрочно арендуемые основные средства по действующим нормам в зависимости от вида основного средства.

Кроме начисления амортизации по нормам амортизационных отчислений, при массовом обновлении техники (например, вычислительной техники на складе торгового предприятия, кассовых аппаратов в торговых залах, системы телевизионного наблюдения за организацией торгового процесса - в соответствии с перечнем высокотехнологичного оборудования) торговое предприятие имеет право на ускоренную амортизацию, при которой до 2 раз и более увеличивается норма амортизационных отчислений по ряду учетных объектов активной части основных фондов. Если коэффициент ускоренной амортизации находится в пределах 2, то в известность ставится только Государственная налоговая инспекция, на учете в которой находится данное торговое предприятие (через пункт в приказе об учетной политике или отдельным приказом руководства торгового предприятия). При коэффициенте ускоренной амортизации больше 2 необходимо согласование с соответствующими вышестоящими финансовыми органами и строго целевое использование сумм амортизационных отчислений на замену и обновление техники и оборудования.

Малые торговые предприятия пользуются льготой по списанию 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет помесячно в течение первого года их функционирования. Однако нельзя забывать о том, что если малое предприятие прекратит свою деятельность за период менее одного года, то сумма дополнительно начисленной амортизации должна быть восстановлена за счет увеличения его валовой прибыли.

Начисление износа (амортизированной стоимости) по нормам амортизации, по увеличенным нормам амортизации, при применении льготы для малых предприятий отражается через счета учета издержек торгового производства и износа, начисленного по основным средствам.

Операции оформляются бухгалтерскими записями по счетам:

на сумму начисленного износа основных средств:

на сумму начисленного льготируемого износа основных средств для малого торгового предприятия с численностью занятых до 15 человек при прекращении деятельности в срок до одного года со дня государственной регистрации:

Для нивелирования удешевления основных средств из-за инфляции с 01.07.1994 г. введены поправочные инфляционные коэффициенты, позволяющие увеличить износ. Отражение инфляционного увеличения износа основных средств на счете 02 "Износ основных средств" исказило бы истинную величину износа. Поэтому инфляционное увеличение износа основных средств показывается на счетах учета издержек и добавочного капитала, не затрагивая счет учета собственно износа;

на сумму начисленного инфляционного увеличения износа основных средств:

Затраты торгового предприятия на модернизацию торгового, складского оборудования, на реконструкцию объектов основных фондов списываются на издержки обращения через увеличение балансовой стоимости основных средств и амортизацию.

Выполненный подрядным или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ учитывается вместе с суммой начисленного НДС на счете 08 "Капитальные вложения" и списывается по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств на счет 01 "Основные средства" с последующим отнесением на издержки обращения через начисленный износ.

Корреспонденция счетов:

на сумму договорной цены на реконструкцию торгового зала, выполняемую подрядным способом (включая НДС):

на сумму ввода в действие объекта реконструкции (включая НДС):

на сумму начисленного износа основных средств:

При приобретении или модернизации оборудования на счете 08 "Капитальные вложения" записывается стоимость основного средства без НДС, последний отражается на счете 19. Затем по акту ввода основное средство ставится на баланс и отражается на счете 01 со списанием его стоимости со счета 08, По истечении месяца начисляется амортизация. НДС по приобретенным в производственных целях и оплаченным основным средствам, выделенный в расчетно-платежных документах отдельной суммой, предъявляется бюджету (за исключением НДС, содержащегося в стоимости приобретения легковых автомобилей и микроавтобусов).

Операции по приобретению и модернизации оборудования оформляются в учете следующими бухгалтерскими записями: на сумму расходов по приобретению, доставке, осмотру основных средств (без НДС):

на балансовую стоимость основного средства после его ввода в эксплуатацию:

ИЗНОС НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

К нематериальным активам относятся различные неимущественные права: права пользования земельными участками, природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности, патенты, ноу-хау, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, программные продукты, переданные предприятию во временное пользование, положительная разница между продажной и покупной ценой приобретенного предприятия на аукционе или коммерческих торгах.

Если предприятие осуществляет организационные расходы в целях изменения его организационно-правовой формы, то такие расходы относят на счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия!

Сумма износа по нематериальным активам рассчитывается предприятиями самостоятельно, как правило, предполагается, что нематериальные активы служат от одного года до десяти лет (но не более срока деятельности предприятия). По некоторым видам нематериальных активов (например, по организационным расходам) износ не начисляется. Если нематериальные активы были приобретены по цене, включающей НДС, то в учете НДС выделяется и списывается по общим правилам.

Операции по приобретению нематериальных активов и начислению износа отражаются в учете корреспонденцией счетов:

на стоимость приобретенных нематериальных активов без НДС:

на сумму, отнесенную на издержки обращения (износ не начисляется):

на сумму износа нематериальных активов:

Торговое предприятие может собственными силами создать нематериальные активы (например, разработать ноу-хау по организации процесса реализации) и капитализировать их. В этом случае корреспонденция счетов следующая:

на сумму фактических затрат торгового предприятия на создание нематериальных активов:

и далее

Торговое предприятие приобрело на аукционе другое предприятие по продажной цене, превышающей покупную. Разница между продажной и покупной ценой должна отражаться на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом НДС из аукционной наценки и списываться на издержки согласно расчету бухгалтерии торгового предприятия за срок до 10 лет без начисления износа.

Эта операция отражается на следующих бухгалтерских счетах:

на сумму положительной разницы между продажной и покупной ценой при покупке предприятия с аукциона:

на сумму списания положительной разницы между продажной и покупной ценой без начисления износа (частями за 5 лет):

СПИСАНИЕ НА ИЗДЕРЖКИ МАТЕРИАЛОВ И МБП

Материалы для обеспечения торгового процесса списываются на основе калькуляционных расчетов по мере производственной необходимости. МБП относятся на издержки обращения либо начислением 100 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию, либо путем начисления 50 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию и 50 % износа - по списании через год. В состав материальных затрат включаются затраты на наценки, комиссионные, брокерские вознаграждения, таможенные пошлины, транспортные услуги, хранение.

НДС, входящий в цену приобретения материалов и МБП, на издержки обращения не относится, а списывается на расчеты по данному налогу с бюджетом, если материальные ценности оплачены и оприходованы.

При приобретении торговым предприятием материалов и МБП для производственных нужд за наличный расчет НДС не выделяется из цены приобретения ни в случае наличия ставок и сумм налога в расчетно-платежных документах предприятий розничной торговли, ни расчетным путем (если в платежных документах ставки и суммы налога не выделены).

Корреспонденция счетов при списании материальных ценностей на издержки следующая:

на сумму списанных на издержки обращения материалов:

на сумму списанных на издержки обращения МБП:

на сумму износа МБП, списанного на издержки обращения:

СПИСАНИЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ

Если торговое предприятие получает банковский кредит или коммерческий кредит поставщика на приобретение товаров, то платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ плюс 3 пункта и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков относятся на издержки обращения, нормируемые для целей налогообложения. Списание процентов на издержки обращения осуществляется пропорционально доле реализованных товаров.

На прибыль, остающуюся в распоряжении торгового предприятия, относятся:

Корреспонденция счетов следующая:

на сумму списания процентов по кредиту банка в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта:

на сумму списания процентов по кредиту банка сверх установленной законодательно ставки:

на полную сумму процентов по долгосрочному кредитному договору с банком при просрочке кредитного договора (в бухгалтерском учете):

Для налогообложения данная сумма по расчету увеличивает прибыль организации.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

На издержки обращения списываются также расходы на оплату труда персонала, занятого в основном торговом производстве. Расходы на оплату труда работников вспомогательных производств, коммерческих служб, аппарата управления по решению руководства торгового предприятия могут учитываться сразу на счете учета издержек обращения, а могут списываться предварительно на особые счета учета и затем в конце учетного месяца относиться с этих счетов на счет 44 "Издержки обращения" или на счет 46 "Реализация".

Если оплата труда осуществляется полностью или частично в натуральной форме (например, реализуемыми товарами), то стоимость товаров по продажным ценам включается в состав издержек обращения.

Компенсационные выплаты матерям или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком до достижения им возраста трех лет и состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием, также включаются в состав издержек обращения.

Эти операции отражаются на счетах:

на сумму начисленного фонда оплаты труда

По законодательно установленным нормам из начисленной заработной платы по каждому работнику (если отсутствуют положенные льготы) производятся удержания в Пенсионный фонд РФ и подоходного налога в бюджет. Совокупный фонд оплаты труда торгового предприятия увеличивается на сумму отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды, к которым относятся Пенсионный фонд, Фонд содействия занятости населения, Фонды социального страхования, Федеральный и Территориальные фонды государственного медицинского страхования.

Льготы по подоходному налогу имеют

работники, постоянно работающие на торговом предприятии:

Льготы регулируются количеством МРОТ (минимальный размер оплаты труда), на которое уменьшается база для начисления подоходного налога. Например, база для начислений подоходного налога постоянно работающего на торговом предприятии работника, не имеющего детей, уменьшается на 1 МРОТ. Наличие детей по каждому ребенку для матери и отца (или официальных опекунов) предусматривает уменьшение базы обложения подоходным налогом еще на 1 МРОТ.

В Пенсионный фонд РФ страховые взносы отчисляются от всех видов оплаты труда (в денежном и в натуральном выражении), по которым начисляется пенсия.

Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения перечисляют все предприятия, использующие труд граждан, законодательно относящихся к занятому населению, за исключением обучающихся в общеобразовательных школах, профессионально-технических училищах, высших, средних специальных и других заведениях. Взносы в фонд занятости начисляются на все виды оплат труда, кроме выплат, перечисленных ниже, на которые страховые взносы не начисляются.

Взносы на социальное страхование не начисляются на компенсации за неиспользованный отпуск; выходное пособие при увольнении; материальную помощь; компенсационные выплаты по командировкам; пособия для возмещения ущерба, причиненного здоровью работника в связи с его работой; стоимость услуг, бесплатно предоставляемых работникам (выданная спецодежда, лечебно-профилактическое питание, дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение); доплаты и надбавки взамен суточных при наличии постоянной работы разъездного характера; заработную плату, перечисляемую в благотворительные фонды; поощрительные выплаты единовременного характера (в связи с юбилейными датами, выслугой лет); вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Взносы на государственное медицинское страхование не начисляются на компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск; выходное пособие при увольнении; компенсационные выплаты; стоимость выданной спецодежды и других средств или на суммы возмещения работникам затрат на данные нужды; стоимость бесплатного питания; дотации и бесплатно предоставляемые работникам услуги; поощрительные выплаты за счет фонда оплаты труда; денежные награды за призовые места; Стипендии учащимся и аспирантам, обучающимся с отрывом от производства; пособия молодым специалистам, выплачиваемые им за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения; дивиденды, начисляемые на акции; пособия, выплачиваемые из фонда социального страхования; выплаты единовременного или компенсационного характера.

Операции, связанные с расчетами по оплате труда, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

на сумму начисленного подоходного налога:

на сумму удержанного из начисленной заработной платы работника 1 % в Пенсионный фонд РФ:

на сумму страховых взносов работодателя в размере 28 % от начисленного фонда заработной платы в Пенсионный фонд РФ:

на сумму страховых взносов работодателя в размере 1,5 % от начисленного фонда заработной платы в Фонд занятости населения:

на сумму страховых взносов работодателя в размере 5,4 % от начисленного фонда заработной платы в Фонд социального страхования (или с перечислением в течение отчетного года 26 % от установленного тарифа 5,4 %, а в конце года - остатка накопленных средств):

на сумму страховых взносов работодателя в размере 3,6 % (О,2 % - в федеральный фонд, 3,4 % - в территориальный фонд) от начисленного фонда заработной платы:

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ, КОМАНДИРОВКИ, РЕКЛАМУ, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ ЦЕЛИ

Перечисленные виды расходов включаются в издержки обращения при следующих условиях:

Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в издержки обращения, если торговое предприятие заключило с учебными заведениями договоры на предоставление учебных услуг. Предельная величина относимых на издержки обращения затрат на подготовку и переподготовку (повышение квалификации) кадров ограничена двумя процентами от общих расходов на оплату труда.

Командировочные расходы включаются в состав издержек обращения по нормам, во-первых, определяющим подход к расчету командировочных расходов при наличии или отсутствии оправдательных документов по командировке, во-вторых, лимитирующим верхний размер отнесения на издержки сумм суточных и стоимости проживания для целей налогообложения. При этом из сумм расходов на проезд и наем жилого помещения в пределах норм отнесения на издержки обращения выделяется НДС. Из сумм сверх норм НДС возмещению или отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит.

Предельный размер рекламных и представительских расходов увязан для торговых предприятий с валовым торговым доходом за год. При годовом валовом доходе до 2 млрд. руб. предельный размер представительских расходов равен О,5 % годового валового дохода, расходов на рекламу - 2 %. Если величина годового валового дохода находится на уровне от 2 до 50 млрд. руб., то соответственно предельная величина отнесения на издержки для представительских расходов составляет 10 млн. руб. плюс О,1 % суммы, превышающей 2 млрд. руб., по рекламным расходам - 40 млн. руб. плюс 1 % суммы, превышающей 2 млрд. руб. В случае годового валового дохода свыше 50 млрд. руб. норматив отнесения на издержки представительских расходов равен 58 млн. руб. плюс О,02 % суммы, превышающей 50 млрд. руб., по рекламным расходам - 520 млн. руб. плюс О,5 % суммы, превышающей 50 млрд. руб.

Важно соблюдение перечня видов услуг, относящихся по письму Министерства финансов РФ М~ 94 от 06.10.1992 г. "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения". К представительским расходам относятся: проведение официального приема, транспортное обеспечение участников, культурная программа, буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятия культурной программы, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате предприятия, обслуживание участников, прибывших на заседание правления предприятия, и членов ревизионной комиссии.

Приведенные выше расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

на сумму расходов на подготовку кадров (рекламу, представительские расходы) в пределах норм:

на сумму командировочных расходов в пределах норм:

на сумму расходов на подготовку кадров (рекламу, представительские расходы, командировки) сверх норм:

или

НДС в составе сверхнормативных расходов погашается за счет чистой прибыли.

ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ И РАСХОДЫ НА АРЕНДУ

Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных организаций и расходы на аренду относятся на издержки обращения за вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах, пропорционально доле реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учетный месяц. Если платежи за услуги перечислены вперед и относятся к будущим учетным периодам, то и на издержки они должны относиться в соответствующих учетных периодах. Для отражения сделанных вперед затрат используется счет 31 "Расходы будущих периодов". Также могут учитываться затраты на различные виды ремонта основных средств при отсутствии резерва для этих целей с тем, чтобы издержки обращения формировались более равномерно. На этом же счете могут учитываться платежи за различные коммунальные услуги, почту, периодическую подписку, хранение товаров, оплаченные вперед.

Бухгалтерская запись может быть следующей:

на сумму предварительной оплаты за аренду торгового помещения, включая НДС:

НАЛОГИ В СОСТАВЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды. Сюда относится налог на пользователей автомобильных дорог, исчисляемый для торговых предприятий в процентах от товарооборота по продажным ценам за вычетом НДС, исчисляемого из валового торгового дохода. В группу налогов в дорожные фонды входят также налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств. Вышеперечисленные налоги включаются в состав издержек обращения сразу, исключение составляет налог на приобретение автотранспортных средств, который относится в состав издержек обращения постепенно через износ транспортных средств. В издержки обращения включается земельный налог, плательщиками которого являются юридические лица - собственники земельных участков.

В бухгалтерском учете налоги отражаются следующим образом:

на сумму начисленного налога на пользователей автомобильных дорог:

Необходимо помнить, что затраты торгового предприятия подлежат включению в издержки обращения того периода, к которому они относятся по их совершению, а не по оплате. Оплата может наступить раньше совершения затрат, в момент совершения или позже. Если по какому-то виду затрат не представляется возможным точно определить, к какому периоду времени они относятся, их следует включать в издержки обращения сметно-нормативным путем.

Зная ВТД-нетто, величину издержек обращения, приходящихся на данный учетный период, а также налоги и сборы, относящиеся на финансовый результат деятельности торгового предприятия, можно определить валовую прибыль, налог на прибыль, величину прибыли, остающуюся в распоряжении торгового предприятия, сформировать желаемые фонды и в акционерном обществе начислить дивиденды акционерам.

По кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" учитываются доходы за вычетом НДС от основной торговой деятельности (дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), доходы от реализации собственных основных средств (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств") и доходы от прочей реализации (дебет счета 48 "Реализация прочих активов"), например доходы от продажи ценных бумаг.

Величина финансового результата уменьшается на суммы начисленных налогов, отражаемых по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", это налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание правоохранительных органов.

Начисление налогов и сборов на финансовые результаты отражается бухгалтерской записью:

на сумму начисленных налогов и сборов, уменьшающих финансовый результат торгового предприятия:

Налог на прибыль начисляется за счет валовой прибыли торгового предприятия. Если в отчетном году торговое предприятие производило отчисления из прибыли в резервный капитал в соответствии с Уставом, то на эти суммы уменьшается налогооблагаемая прибыль.

Общее уменьшение налогооблагаемой прибыли по всем направлениям льгот может достигать 50 % общей величины валовой прибыли торгового предприятия, кроме средств, направленных образовательными учреждениями любой формы собственности на нужды образования, и прибыли малых предприятий, использованной на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

Корреспонденция счетов:

на сумму начисленного налога на прибыль (в республиканский и местный бюджеты):

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ В 1997 г.

Валовая прибыль любой организации формируется как разница между выручкой (валовым торговым доходом для торговой организации) и себестоимостью продукции, работ или услуг (издержками обращения - для торговой организации). Она называется также финансовым результатом. Финансовый результат увеличивается (уменьшается) на результат от прочей реализации и на сумму внереализационных доходов и расходов.

Состав затрат, относимых организацией на себестоимость или на издержки обращения, определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552.

Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 утверждены изменения и дополнения в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, действие которых распространяется на отношения, возникшие с 01.01.95 г.

Что же изменилось?

1. Регламентирован состав затрат, который осуществляется за счет чистой прибыли организации. В частности, к таким затратам относятся: материальные затраты непроизводственного назначения, оплата процентов по просроченным кредитам банков и ссудам из бюджета, нецелевое использование средств амортизации основных фондов, в том числе начисленной ускоренным порядком, нецелевая амортизация нематериальных активов, местные сборы (например, сбор на право осуществления розничной торговли и др.).

2. Все затраты (за исключением затрат, входящих в п.1), фактически осуществленные организацией, т.е. начисленные по расчетно-платежным документам, отражаются в бухгалтерском учете; из их совокупности выделяются затраты, принимаемые для целей налогообложения.

3. Действующие лимиты, нормы и нормативы выполняют роль инструмента для корректировки в целях налогообложения затрат, отраженных в бухгалтерском учете.

4. Внереализационные доходы и расходы -корректируются для налогообложения.

Порядок корректировки затрат для целей налогообложения показан в таблице № 2.

Таблица № 2


Вид затрат

Отражение в бухгалтерском учете

Корректировка для целей налогообложения

Затраты на содержание служебного автотранспорта

По факту начисления с учетом сметы затрат по организации

В пределах государственных норм (до их разработки по факту)

Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей

По условиям договора организации с собственником легкового автомобиля

В пределах государственных норм

Представительские расходы

Фактически начисленные, подтвержденные документально при наличии сметы протоколов бесед с фирмами с указанием обсуждаемых вопросов

В пределах государственных норм

Расходы на рекламу

По факту выполненных сторонними организациями договоров по рекламе

В пределах установленных норм

Затраты на оплату процентов по заемным средствам

 

 

Коммерческий кредит (от поставщика)

Начисленные проценты по договору

Начисленные проценты по договору

Банковский кредит

Начисленные проценты по кредитному договору

В пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс % по рублевым кредитам; в пределах 15 % годовых

Банковский кредит на приобретение основных средств или на пополнение недостатка оборотных средств

Не относится на текущие затраты (списываются на инвентарную стоимость объекта до его ввода в действие, остаток процентов погашается за счет чистой прибыли, проценты, отнесенные на инвентарную стоимость, списываются в составе амортизационных отчислений)

Не учитывается

Просроченный кредит

Фактически начисленные проценты

Не принимаются

Бюджетная ссуда

Фактически начисленные проценты

В пределах ставок, установленных законодательством

Бюджетная ссуда на инвестиции и конверсионные мероприятия

Не отражается

Не принимается

Просроченная бюджетная ссуда (кроме ссуд на инвестиции и конверсионные мероприятия)

Фактически начисленные проценты

Не принимаются

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов

Фактически начисленные по нормам или с применением ускоренной амортизации

Не принимаются в случае нецелевого использования

Прибыль для целей налогообложения в дальнейшем увеличивается на суммы, полученные от пересчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости. Для пересчета выручки используются максимальные рыночные цены для данного региона по согласованию с налоговой инспекцией. Не учитываются при определении величины налогооблагаемой прибыли убытки, полученные от реализации основных фондов и иного имущества, а также от купли-продажи иностранной валюты. Прибыль увеличивается на суммы штрафов, пени, неустоек по хозяйственной деятельности начисленных, но не уплаченных организацией-должником на конец отчетного периода. Напротив, прибыль уменьшается на суммы штрафов, пени, неустоек, присужденных в пользу организации, но еще не перечисленных на ее расчетный счет.

Алгоритм расчета налога от фактической прибыли заключается в следующем:

Приведем пример заполнения справки о порядке исчисления строки 1 "Расчета налога от фактической прибыли за 1 квартал 1997 г." и форму расчета налога от фактической прибыли.

В оптовой торговой организации - ООО "Лето" согласно учетной политике момент реализации выбран "по оплате".

Балансовая прибыль за 1 квартал 1997 г. "по отгрузке"- 89949 тыс. руб.

Прибыль в остатках отгруженных, но неоплаченных товаров - 57453 тыс. руб.

Прибыль "по оплате" 89949 - 57453 = 32496 тыс. руб.

Корректировка затрат на сумму - 9003 тыс. руб., в том числе: превышение величины процентов по валютному кредиту по сравнению с нормами - 8856 тыс. руб., превышение по командировочным расходам - 147 тыс. руб.

Сумма убытков и внереализационных расходов, увеличивающих прибыль для налогообложения, равна 7438 тыс. руб., в том числе: убыток от покупки валюты -6422 тыс. руб., штраф по хозяйственной деятельности, который отражен в учете 000 "Лето", но не уплачен на конец отчетного периода - 494 тыс. руб., стоимость тары и упаковки, которая неверно включена в издержки обращения (затраты покрыты покупателем сверх цены приобретения) - 522 тыс. руб.

Увеличение балансовой прибыли для целей налогообложения составляет: 32496 + 16441 = 48937 тыс. руб.

Сальдо курсовых разниц - 11498 тыс. руб., не уменьшает величину прибыли для налогообложения.

Фактические затраты (имеются расчетно-платежные документы и акты постановки на баланс и ввода основных средств) на приобретение основных средств в пределах 50 % налогооблагаемой прибыли, уменьшающие прибыль, определяемые по отдельному расчету, в примере равны 15548 тыс. руб. Таким образом, сумма налогооблагаемой прибыли составляет 44887 руб. (48937 + 11498 - 15548).

Уменьшение ставки налога на прибыль на 50 % в связи с тем, что более 50 % среднесписочной численности работников 000 "Лето" составляют инвалиды, работающие постоянно. Ставки налога на прибыль равны 6,5 % в федеральный бюджет, 10,5 % - в местный бюджет.

Затем рассчитываются суммы налога на прибыль к перечислению в соответствующие бюджеты.

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"