Бухгалтерский учет в торговле 1997'3

Home Поиск Издания Контакты k-press.ru


Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НЕКОТОРЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

При исчислении налога на прибыль предприятий и организаций методы налогового учета используются достаточно широко. Однако при анализе учетно-налоговых способов при исчислении налога на прибыль предприятий и организаций хотелось бы остановиться на следующих моментах.

Налоговый учет при корректировке данных бухгалтерского учета, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг)

В соответствии с п.1 раздела 1 Положения о составе затрат "ј себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

Данное определение адекватно традиционному понятию полной фактической себестоимости производства и реализации Однако перечень затрат, указанный в п. 2 раздела 1, расширительно толкует приведенное понятие. Так, например, в состав затрат включены различные сборы, платежи и налоги (такие, как транспортный налог, налог на пользователей автомобильных дорог), что искажает понятие производственной себестоимости. Представляется, что для оценки оперативных данных по производственной себестоимости необходимо использовать только стоимостное выражение материальных и трудовых затрат. Полный перечень расходов, включая подлежащие к уплате налоги, сборы и другие обязательные платежи, необходим для полной оценки расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Данные показатели нужны для определения стратегических направлений управления предприятием в целом.

В соответствии с п.1 раздела 1 Положения о составе затрат... "для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов".

Отсюда следуют выводы:

1. Для целей формирования финансовой отчетности в бухгалтерские данные включаются все фактически произведенные затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и их реализацией. Если затраты не связаны с производством и реализацией (например, на капитальные вложения, на нужды социальной сферы и др.), они в себестоимость не включаются.

2. Для целей же налогообложения прибыли производится корректировка - перерасходы против установленных действующим законодательством лимитов, норм и нормативов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Иными словами, государство при определении налога с прибыли не должно терять налог с той ее части, которая использована для возмещения указанных перерасходов против норм) и допущенных потерь.

Прежде всего, это:

Лимиты, нормы и нормативы, о которых идет речь в Положении о составе затрат, установлены либо Правительством России (затраты по уплате процентов за кредит, размеры ускоренной амортизации), либо по его поручению Министерством финансов России (служебные командировки, представительские расходы и др.) и Министерством труда России (возмещение расходов за подвижной и разъездной характер работы).

Но не все расходы, на которые установлены нормы и нормативы, относятся на издержки производства и обращения в фактически произведенных суммах. Так, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду относят в издержки производства и обращения, а платежи за их превышение по-прежнему списывают за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей (подп. "з" п. 2).

Налоговый учет при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости

В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены реализовывать выпускаемую продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство в данном случае не запрещает проводить эту операцию, но при формировании налогооблагаемой прибыли предусмотрен специальный порядок ее расчета, который изложен в п. 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 37 от 10 августа 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с вышеуказанной нормой для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Для того чтобы подсчитать сумму выручки, предприятие должно выполнить специальный расчет, который следует представить в налоговый орган одновременно с расчетом налога по фактической прибыли.

В то же время предприятия могут для целей налогообложения применять фактическую цену реализации продукции в двух случаях:

Однако при этом следует контролировать цену реализации в течение предшествующих 30 дней. Связано это с тем обстоятельством, что если предприятие реализовало (реализовывало) подобную продукцию в данный период по цене выше себестоимости, то при расчете выручки для целей налогообложения будет применяться максимальная цена реализации. Подобная ситуация достаточно часто встречается в хозяйственной практике и особенно в условиях, когда значительная доля реализации у предприятия формируется через проведение взаимозачетов, при которых, как правило, используются максимальные отпускные цены.

При рассмотрении порядка реализации продукции ниже себестоимости необходимо учитывать, что он предназначен для той продукции, которая реализуется по цене не выше фактической себестоимости. Дело в том, что под фактической себестоимостью ранее подразумевалась себестоимость, которая участвовала в определении налогооблагаемой прибыли. Но с выходом Постановления Правительства № 661 от 1 июля 1995 г. понятия фактической и налоговой себестоимости разделились (более подробно эти вопросы освещены выше). Поэтому еще раз отметим, что в расчетах налогооблагаемой прибыли в сделках, где имела место вышеописанная реализация продукции (работ, услуг), применяется именно фактическая себестоимость.

Например:

Таким образом результаты от реализации продукции в данной ситуации в целях бухгалтерского и налогового учета будут различаться:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

убыток - 800.000 руб.

прибыль (налоговый дисконт) - 200.000р.

(800-000 = 2.000.000-1.200.000).

200.000=2.200.000-2.000 000.

Также необходимо учитывать, что данный порядок относится не к общему результату от проведения какого-то количества сделок за определенный промежуток времени, а к каждой отдельной сделке конкретно.

В этой связи представляется необоснованной практика некоторых налоговых инспекций, которые установив получение предприятием убытков за отдельные периоды деятельности (месяц, квартал), делают вывод о том, что предприятие осуществляло продажу своей продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости.

Так, при осуществлении документальной проверки акционерного общества Государственной налоговой инспекцией на основании данных главной книги и оборотного баланса было установлено, что в январе и феврале 1997 года у предприятия были убытки (хотя по результатам квартала предприятие получило прибыль). Данное обстоятельство дало проверяющим основание полагать, что АО реализовывало продукцию по ценам не выше себестоимости, что повлекло к применению финансовых санкций по данному основанию на сумму более 400 млн. руб.

Однако решение о наложении штрафных санкций было отменено арбитражным судом, поскольку в соответствии с законодательством специальный расчет составляется в отношении выручки, полученной за реализацию конкретных видов продукции (работ, услуг) по конкретной сделке. Кроме того, налоговыми органами должен быть определен и момент исполнения сделки, так как на этот момент следует сопоставить себестоимость реализуемой продукции и фактическую продажную цену товара (работы, услуги).

Иными словами, налоговыми органами должно быть установлено:

И только после определения всех вышеуказанных показателей представляется правомерным составление специального расчета по налогу на прибыль. Поскольку данные показатели налоговой инспекцией определены не были, ее действия были признаны неправомерными.

Иногда налоговые органы требуют осуществлять специальный налоговый учет при реализации продукции предприятием по цене ниже рыночной. Кроме того, при реализации предприятием продукции по цене выше себестоимости, но с использованием разных цен налоговые органы также требуют осуществлять специальный расчет по налогу на прибыль. Однако представляется, что данные действия налоговых органов неправомерны, поскольку законодательно предусмотрен только один случай специального расчета - при реализации продукции по цене не выше себестоимости, т.е. при цене равной или меньшей фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Необходимо отметить, что основной проблемой предприятий при ведении учета для целей налогообложения является то, что законодатель, установив требование по представлению налогоплательщиками специальных расчетов при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, до сих пор не определил ни форму этого расчета, ни каких-либо специализированных регистров по учету этих операций. В этой ситуации предприятия предоставляют специальные расчеты по произвольным формам, которые иногда не соответствуют мнению налоговых инспекций на местах, что приводит к конфликтам между предприятиями и налоговыми органами.

Налоговый учет при товарообменных операциях

Товарообменные (бартерные) операции получили у нас в стране широкое распространение. Связано это с тем, что в условиях кризиса платежей и высокой инфляции предприятия постоянно ощущают нехватку денежных средств и для того, чтобы не останавливать производство, вынуждены идти на осуществление бартерных операций.

Отражение товарообменных операций в бухгалтерском учете определено в письме Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-5/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе". Это письмо распространяется на сделки, совершаемые внутри страны. В том случае если производится внешнеэкономическая товарообменная операция, необходимо руководствоваться письмом Минфина РФ и ГНС РФ от 4 марта 1993 г. № 11-01-01, ЮУ-4-06/26н "О порядке определения выручки от реализации и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций" согласно методологии бухгалтерского учета определение финансового результата от товарообменных (бартерных) операций данных соответствующих договоров между предприятиями.

Однако в связи с тем что товарообменные операции широко использовались некоторыми предприятиями с целью снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, финансовый результат по этим операциям в целях налогообложения определяется в специальном порядке. Так, согласно п. 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 37 от 10 октября 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" выручка от осуществления предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг)- за месяц, исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Например:

Таким образом, результаты от реализации подобной операции в целях бухгалтерского и налогового учета будут различаться:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Прибыль - 50.000 руб.

Прибыль (налоговый дисконт) - 200.000 руб.

(50.000=2.050.000-2.000.000).

200.000=2.200.000-2.000.000.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Необходимо заметить, что специальные налоговые расчеты по товарообменным операциям также должны представляться в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом налога на прибыль. Однако, как и в вышеизложенной ситуации, форма этого специального расчета, а также соответствующие регистры по налоговому учету результатов по товарообменным операциям не установлены.

Налоговый учет при безвозмездной передаче имущества

Согласно абзацу 2 п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170) при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации, то есть балансовая прибыль предприятия при осуществлении этой операции не затрагивается.

В то же время согласно п. 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 37 от 10 августа 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" выручка от передачи продукции безвозмездно определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Например:

Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 рубля (4000 рублей ґ 100 метров + 4200 рублей ґ 200 метров + 4500 рублей ґ 500 метров): 100 метров + 200 метров + 500 метров. Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 рублей, то для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Кроме того, при условии, если: в декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, реализации ткани в этом месяце не было, последняя реализация указанной продукции производилась по цене 3800 рублей за 1 пог. метр, то выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Налоговый учет при безвозмездном получении имущества

Согласно п.59 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170) безвозмездно полученные ценности учитываются как добавочный капитал.

Согласно п.2.23 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение № 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. № 97) безвозмездно полученные ценности (кроме относящихся к социальной сфере) включаются в добавочный капитал предприятия (балансовый счет 87). Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организации, отражаются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы".

Однако для целей налогообложения в соответствии с п. 2.7 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 37 от 10 августа 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий, за исключением строго ограниченных случаев. По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Налоговый учет при реализации основных фондов и иного имущества по цене не выше балансовой стоимости

Согласно абзацу 1 п.69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170) в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.д.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.

В то же время в налоговом учете по этим операциям существуют особенности. Так, если имело место превышение продажной цены над балансовой (остаточной) стоимостью, т.е. предприятие получило прибыль, то она должна быть включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также финансовый результат увеличивается на сумму превышения продажной цены над балансовой.

Если же имел место отрицательный результат от реализации (предприятие получило убыток), то он для целей налогообложения не учитывается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Финансовый же результат уменьшается на сумму полученной отрицательной разницы

Налоговый учет при исчислении налога на добавленную стоимость

При исчислении налога на добавленную стоимость методы налогового учета не так разнообразны, как при исчислении налога на прибыль, однако учетно-налоговый арсенал также достаточно широк

Налоговый учет при реализации продукции (работ, услуг] по ценам не выше себестоимости

Согласно п. 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" по организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости

Если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

Например:

Таким образом облагаемый оборот для целей налогообложения по НДС от подобной операции в бухгалтерском и налоговом учетах будут нетождественны:

Бухгалтерский учет
(оборот по сч. 46)

Налоговый учет
(стр. 3 декларации по НДС)

Выручка - 1.200.000 руб.

Оборот - 2.200.000 руб.

Необходимо заметить, что специальные налоговые расчеты в целях исчисления НДС при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости должны представляться в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с предоставлением декларации по этому налогу. Однако форма этого специального расчета, а также соответствующие регистры по налоговому учету облагаемых оборотов по товарообменным операциям не установлены

Налоговый учет при товарообменных операциях.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выручки по товарообменным операциям установлен в письме Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-5/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", согласно которому выручка определяется по данным соответствующих договоров между предприятиями.

Однако для целей определения облагаемого оборота (для целей налогообложения) установлено, что при обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены (без учета НДС) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости (п.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость").

Например:

Таким образом результаты от подобной операции в целях бухгалтерского и налогового учета будут различаться:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет.

(сч. 46).

(стр.3 декларации по НДС).

Выручка - 2.050.000 руб.

Оборот - 2.200.000 руб.

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

Специальные налоговые расчеты в целях исчисления НДС при товарообменных операциях также должны представляться в налоговый орган вместе с основной декларацией по этому налогу. Однако форма этого специального расчета, а также соответствующие регистры по налоговому учету облагаемых оборотов по товарообменным операциям до сих пор не установлены.

Налоговый учет при безвозмездной передаче имущества

При передаче предприятиями безвозмездно продукции (работ, услуг) облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены (без учета НДС) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости (п.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость").

Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 руб. и 500 пог. метров - по 4500 рублей. Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб. ґ 100 м + 4200 руб. ґ 200 м + 4500 руб. ґ 500 м): (100 м + 200 м + 500 м).

Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Налоговый учет при использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

Налоговый учет при исправлении ошибок в бухгалтерском учете

Порядок внесения исправлений (как самостоятельно выявленных нарушений, так и согласно акту проверки) в бухгалтерский учет определен нормативными документами. Но часто требования по порядку внесения исправлений в бухгалтерский учет не могут быть применены на практике. Решение такой проблемы возможно только при использовании налогового учета.

По итогам проведения проверки предприятие обязано сделать исправительные проводки на сумму обнаруженного заниженного дохода, а также отразить начисление финансовых санкций.

При внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность необходимо помнить, что на основании ст.11 "Закона об основах налоговой системы в РФ" налогоплательщик обязан вносить исправления на сумму сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной проверкой налоговых органов.

Порядок внесения исправлений в отчетные данные определен п.1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утверждена приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г.). Согласно данному положению:

"Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на производство, а не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

Следовательно, весь процесс внесения в бухгалтерский учет исправлений по результатам проверки можно разделить на следующие составляющие:

Для внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность действует общий порядок независимо от причины занижения налогооблагаемой прибыли: неправомерное отнесение расходов и затрат или неотражение доходов (выручки). Принципиально используется единый подход - всегда внесение исправлений происходит через счет 80 "Прибыли и убытки". Данный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям отчетных данных как текущего года, так и прошлых лет.

Часто устранить нарушения в бухгалтерском учете не представляется возможным. Поэтому необходимо говорить только о дополнительном доначислении налогов (в частности, налога на прибыль) расчетным путем.

Например, в ходе проверки было выявлено, что валютные курсовые разницы, возникшие при переоценке валютных счетов бухгалтерского баланса в период до декабря 1994 года, исчислены не в полном объеме. Тем самым занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. На момент проведения проверки данные валютные операции уже завершены и не числятся по счетам бухгалтерского учета. Поэтому внести исправления в бухгалтерские регистры, провести дооценку валютных счетов в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" невозможно. Тем не менее согласно действующему законодательству на сумму заниженной прибыли необходимо вносить исправления и увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так как внести коррективы в состав налогооблагаемых доходов путем бухгалтерских записей невозможно, то это необходимо сделать расчетным путем, используя налоговый учет.

Например:

Таким образом результаты от переоценки валютных курсовых разниц в данной ситуации в целях бухгалтерского и налогового учета будут различаться:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Валовая прибыль - 0

Прибыль к налогообложению - 1.000.000 руб.

Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 "Расчета налога от фактической прибыли", увеличится на сумму дооценки валютных счетов 1.000.000 руб.

 

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"