Бухгалтерский учет в торговле 1998'1

Счета учета стоимости основных средств (счет 01 "Основные средства", счет 02 "Износ основных средств" и счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности")

Приказом Минфина РФ от 03.02.97 № 8 "0 квартальной бухгалтерской отчетности организаций" (п. 3) для большинства предприятий (за исключением бюджетных учреждений) в 2 раза увеличен предел стоимости предметов, которые предприятие может относить к средствам в обороте (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, см. приложение 7. Таким образом, приобретаемые предприятием предметы стоимостью не более 8 349 000 руб. (исходя из стоимости единицы, предусмотренной в договоре) не могут быть поставлены на учет в качестве основных средств за исключением вышеперечисленных отдельных их видов. Напомним, что в 1997 г. руководитель не имел права устанавливать самостоятельно лимит стоимости МБП более чем в пределах установленных законодательством.

В соответствии с п. 3 Приказа Минфина РФ № 8 новый предел стоимости МБП следует применять начиная с 01.01.97. При этом следует отметить, что этот Приказ, переданный в Министерство юстиции РФ в самом начале февраля, был зарегистрирован 12.04.97 (№ 1293) и опубликован в качестве межведомственного нормативного акта только в мае 1997 г., т.е. уже во II квартале отчетного года.

В это время записи бухгалтерского баланса (постановка на учет и соответствующее начисление амортизации) за I квартал 1997 г. (по состоянию на 31.03.97) предприятием были уже сформированы в соответствии с действовавшими в этот период правилами, т.е. предметы стоимостью свыше 4 174 500 руб. были оприходованы как основные средства.

Поэтому предприятию нужно было внести исправительные проводки по постановке на учет приобретенных в I квартале предметов сроком службы более года и стоимостью менее 8 349 000 руб., но более 4 174 500 руб. с целью приведения отчетных данных в соответствие с новыми требованиями порядка отражения основных средств. Причем данные исправления, согласно общей методологии бухгалтерского учета, должны быть сделаны только во II квартале этого года, когда появились основания для ее исправлений (т.е. не ранее 10 дней с даты официального опубликования Приказа Минфина РФ № 8).

По всей видимости, начисленная по I кварталу 1997 г. сумма амортизации по основным средствам, переведенным впоследствии в МБП, будет меньше, чем сумма начисленного по этим МБП износа.

Это означает, что выявленные в I квартале в целях налогообложения финансовые результаты деятельности предприятия и исчисленный размер налога на имущество при применении "новых" правил имели бы другое значение. Кроме того, предприятие сферы материального производства могло в I квартале воспользоваться льготой по налогу на прибыль при приобретении основных средств производственного характера, часть из которых исправительными проводками переведена, согласно Приказу Минфина РФ На предметы в обороте.

В связи с этим возникает вопрос: была ли у предприятия необходимость предоставлять налоговым органам уточненные расчеты по указанным налогам за I квартал 1997 г.?

Поскольку в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.96 № 763 положения Приказа Минфина РФ № 8 вступают в силу и становятся возможными и обязательными для применения всеми заинтересованными субъектами (в том числе предприятиями) по истечении 10 дней с даты его опубликования в газете "Российские вести", т.е. с 17.05.97, проводимая предприятием корректировка видов своих активов (сторнирование основных средств и постановка их на учет как МБП и как следствие в большинстве случаев доначисление в бухгалтерском учете износа, а также соответствующее уменьшение подлежащей льготированию части прибыли, направленной на приобретение основных производственных фондов) должна быть отражена только в бухгалтерской и налоговой отчетности за первое полугодие 1997 г.

Другими словами, к предприятию не могут быть применены штрафные санкции (в данном случае пени) за занижение налогооблагаемой прибыли в I квартале в результате использования льготы по приобретению основных средств, которые впоследствии переведены в МБП. Однако обращаем внимание читателей на то, что в таком случае при исчислении подлежащих льготированию по итогам первого полугодия сумм прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, из них уже следовало исключить стоимость предметов, переведенных исправительными проводками в оборотные средства.

Очевидно, что если предприятию во II квартале также пришлось делать исправительные проводки по оприходованию "по старым правилам" материальных ценностей, приобретенных предприятием уже во II квартале, то это не привело к необходимости перерасчета размера затрат предприятия в части амортизации и суммы льгот при расчете налогооблагаемой прибыли.

Итоги переоценки основных фондов, которую предприятия должны провести в течение 1997 г. (т.е. до 01.01.98) в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 № 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году", в бухгалтерском учете и отчетности за 1997 г., в том числе и в балансе на 01.01.98, не отражаются (записи в регистрах бухгалтерского учета не производятся).

Аналогичным образом, независимо от периода проведения переоценки в течение отчетного года итоги этой переоценки не учитываются при исчислении износа основных фондов. При этом износ начисляется от восстановительной стоимости основного средства, отраженной в балансе предприятия на 01.01.97, по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "0 единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (см. п. 2.10 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.97, утвержденного Минфином РФ, Госкомстатом РФ, Минэкономики РФ 18.02.97 № ВД-1-24/336, Письмо Минфина РФ от 18.03.97 № 04-02-14).

Напомним также, что Указом Президента РФ от 03.04.97 № 283 перенесена на 1998 г. дата введения в действие п. 5 Указа Президента РФ от 08.05.96 № 685, предусматривавшего в 1997 г. принципиально новый порядок исчисления амортизации имущества организации (разделение амортизируемого имущества по видам на четыре группы и применение к каждой группе различных норм амортизации).

Если предприятие в результате переоценки в любом периоде 1997 г. (даже в январе) уменьшило стоимость основного средства, встает вопрос о правомерности учета в составе себестоимости в течение 1997 г. суммы износа, начисляемой от большей стоимости основного средства, чем она стала после переоценки. По мнению автора, начисление в течение всего 1997 г. износа от величины восстановительной стоимости основного средства, числящегося на балансе предприятия на 01.01.97, независимо от направления изменения его стоимости в результате переоценки, полностью соответствует действующим нормативным актам, тем более что на конец года предприятие отражает в балансе еще старую стоимость основных средств без учета этой переоценки.

Если и будет принято какое-то официальное решение о необходимости корректировки прибыли в связи с уточнением сумм износа по 1997 г., оно скорее всего будет относиться к периоду I квартала 1998 г.

Изложенное не относится к ситуациям, когда предприятие на основании п. 2.9 Порядка проведения переоценки основных фондов уточняло в 1997 г. стоимость основных средств по состоянию на 01.01.96.

Обращаем внимание на то, что при переоценке в 1997 г. должна быть определена не рыночная цена (возможная цена продажи) объектов, а их полная восстановительная стоимость, которая определяется как общая сумма затрат (на покупку, транспортировку, установку), которые необходимо было понести организации в случае замены данного основного средства на новое - такое же или функционально аналогичное (если такая марка снята с производства). Если предприятие при переоценке прибегало к услугам сторонних организаций (при методе прямой оценки), то это обстоятельство обязательно должно быть отражено в договоре (приложении к нему). В противном случае у налоговых органов небезосновательно появится повод усомниться в достоверности результатов такой переоценки.

Остаточная стоимость определялась предприятиями самостоятельно путем переоценки накопленного износа по тем же индексам.

Если предприятие во время переоценки в 1997 г. учитывало также и физическое или моральное старение объектов основных средств, то необходимо иметь в виду, что это могло быть сделано только при применении методов прямой оценки и при наличии на предприятии специальных обоснованных расчетов, которые может сделать только определенным образом подготовленный специалист.

Если предприятие в течение 1997 г. переоценивало основные средства методом прямой оценки самостоятельно или при помощи оценщиков, то оно обязательно должно иметь документальное подтверждение рыночных цен на аналогичную продукцию и стоимость необходимых услуг по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, что также должно быть учтено при этом способе в новой стоимости основных средств.

Имущество, находящееся в совместной деятельности, в 1997 г. формально не подлежит переоценке (см. Письмо Минфина РФ от 25.09.97 № 16-00-17-63, такого же мнения придерживается В.И. Макарьева (см. "Бухгалтерское приложение" к газете "Экономика и жизнь", № 23 (28) за 1997 г., с. 2)). При этом имеется в виду, что переоценке в 1997 г. подлежат основные средства, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении организации, являющейся юридическим лицом, а ведение совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица.

В последнее время остро встал вопрос о возможности отнесения к основным производственным средствам переносных компьютеров и сотовых телефонов, которые числятся в составе основных средств предприятия (то есть их цена в момент приобретения превышала лимит стоимости МБП в производстве), поскольку они не находятся стационарно в производственном помещении (офисе). Для исключения споров с налоговыми органами автор советует иметь на предприятии документ, положения которого обосновывают необходимость наличия и использования данной техники в общеустановленное нерабочее время и за пределами предприятия (например, должностные обязанности лиц, которым выданы указанные средства). Оптимально, если в должностных обязанностях этих лиц указан перечень обусловленных технологическим процессом функций и установлено, что для их выполнения работник предприятия обеспечивается указанной техникой.

В случае, если предприятие производит и (или) реализует продукцию (товары, работы, услуги) как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете необходимо обеспечить разделение основных средств, используемых в той и другой деятельности. Если такое разделение невозможно (одно и то же основное средство используется в обоих технологических процессах), необходимо установить и закрепить документально (приказом директора, положением по учетной политике предприятия и пр.) обоснованный порядок распределения сумм начисляемого в отчетный период износа основного средства на субсчета учета затрат по каждому виду продукции.

Аналогично должны быть разделены основные фонды предприятия по отношению к участию в производственной и непроизводственной деятельности (производственные и непроизводственные основные фонды).

Невыполнение данных положений приведет к разногласиям с налоговыми органами по суммам начисленного износа в составе себестоимости продукции при проверке правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Предприятие также не сможет пользоваться льготами по НДС (см. п. 2 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", в редакции от 01.04.96, в которой требование ведения раздельного учета является условием применения любой из предоставленных Законом льгот).

В случае, если предприятие использует одно и то же основное средство как в производственной, так и в непроизводственной сфере (в том числе в личных целях работников), на предприятии должен быть организован учет такого использования для подтверждения величины относимой на себестоимость продукции суммы износа (должна распределяться в соответствии с установленным предприятием критерием), а также связанных с эксплуатацией данного средства расходов предприятия. При этом суммы, относящиеся ко времени использования данного основного средства работником предприятия в личных целях, должны быть им возмещены или списаны за счет чистой прибыли предприятия с удержанием с дохода работника подоходного налога и начислением на эти суммы отчислений в соответствующие внебюджетные фонды.

В течение 1997 г. не могут быть поставлены на баланс предприятия основные средства, основанием подтверждения собственности на которые является документ, свидетельствующий о безвозмездном получении данного имущества от других коммерческих организаций.

В связи с вступлением в силу части второй Гражданского кодекса РФ 1996 г. сделки дарения имущества между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ) на сумму более пятикратного размера минимальной оплаты труда считаются недействительными в силу их противоречия действующему законодательству.

Таким образом, действие положения Инструкции по применению Плана счетов о порядке оприходования основных средств, полученных от других предприятий, в настоящее время сохраняется только для ситуаций получения имущества от некоммерческих организаций (или получения их некоммерческими организациями от любых юридических или физических лиц).

Наличие неправомерно оприходованных основных средств приведет к спорам с налоговыми органами о возможном сокрытии предприятием выручки (вопрос о начислении НДС и прочих налогов) в размере увеличения стоимости активов предприятия по этой операции или завышения себестоимости продукции (в том случае, если между сторонами существовали хозяйственные отношения). Поэтому при выявлении таких операций главному бухгалтеру следует решить вопрос о возврате данного имущества и получении его по иным основаниям (в случае необходимости его наличия), но не в качестве дара.

Имущество, безвозмездно полученное предприятием в 1997 г. от другой коммерческой организации (стоимостью до 417 450 руб.) либо переданное ему физическим лицом или некоммерческой организацией, подлежит обязательному оприходованию на баланс предприятия только по рыночной стоимости (см. п.1 ст.11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, п. 2.3 Приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15).

Бухгалтерская проводка:

• Д-т счета 01 - К-т счета 87/3 "Безвозмездно полученные ценности".

При этом в случае получения основного средства от физического лица его стоимость не будет увеличивать облагаемую налогом на прибыль базу на основании п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "0 налоге на прибыль предприятий и организаций", в редакции от 31.12.95 (см. п. 3 Письма Госналогслужбы РФ от 14.09.93 № ВГ-4-01/145н). И наоборот, независимо от того, что стоимость полученного безвозмездно от юридического лица основного средства не проводится через счет 80 "Прибыли и убытки", данная сумма будет увеличивать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 (внесите данные в специальную таблицу или выделите на отдельный субсчет, они должны найти отражение по строке 4.14 Справки к Расчету налога от фактической прибыли).

Выявленные в результате инвентаризации излишки основных средств производственного назначения (т.е. не учтенные на счетах бухгалтерского учета) должны быть оприходованы по рыночным ценам по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Действующими нормативными документами порядок определения рыночных цен на основные средства для целей постановки на учет строго не регламентирован. В данном случае рекомендуется применять экспертный метод, в соответствии с которым основные средства ставятся на учет по ценам, определенным исходя из стоимости аналогичных основных средств с такой же степенью износа (т.е. фактически по остаточной стоимости).

Бухгалтерская запись:

• Д-т счета 01 - К-т счета 80.

Стоимость выявленных в результате инвентаризации основных средств непроизводственного назначения отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 88 по соответствующему субсчету.

Вне зависимости от направления использования имущества, выявленного в результате инвентаризации основных средств, его стоимость в суммах, учтенных на балансе предприятия, подлежит включению в объем подлежащей налогообложению прибыли (внесите данные по основным средствам непроизводственной сферы в специальную таблицу или выделите на отдельный субсчет, они должны быть отражены по строке 4.14 Справки к Расчету налога от фактической прибыли).

Если предприятие производит евроремонт своего офиса (иного производственного помещения), необходимо иметь в виду, что перепланировка помещения увеличивает восстановительную стоимость здания (его отдельной части), поскольку данные работы следует рассматривать в рамках проведения реконструкции помещения, а не его капитального ремонта. Чтобы избежать споров с налоговыми органами о порядке отнесения на себестоимость затрат по евроремонту помещений, предприятиям следует самостоятельно определить и выделить в смете на его проведение (и в акте приемки выполненных работ) стоимость работ по ликвидации существующих перегородок и перекрытий и возведению новых.

При выбытии не полностью изношенных основных средств (вследствие их ликвидации в связи с непригодностью к использованию или моральным износом) предприятие не должно руководствоваться п. 26 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве от 29.12.90 №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. Указанным Положением был определен порядок начисления амортизации в период действия старого Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.03.85 № 40, который предусматривал одновременно начисление износа и создание на предприятии амортизационного фонда на восстановление и капитальный ремонт. В данном случае списание и реализация основных средств не отражались на финансовых результатах, а затрагивали фонд развития предприятия. В связи с введением с 01.01.92 нового Плана счетов исчезло понятие "амортизационный фонд", а порядок, указанный в п. 26 Положения, соответственно перестал действовать. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета данной операции приведен на с. 205, 294.

При применении механизма ускоренной амортизации предприятиям необходимо учитывать некоторые дополнительные условия его использования.

Ускоренный метод начисления износа по основным средствам производственного назначения в 1997 г. предусмотрен п. 2.6 Порядка проведения переоценки основных фондов со ссылкой на постановление Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Механизм ускоренной амортизации применяется к машинам и оборудованию, согласно перечням высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, определяемым федеральными органами исполнительной власти.

На сегодняшний день Перечень машин, оборудования и транспортных средств, по которым можно применять ускоренную амортизацию, утвержден для предприятий и организаций транспортно-дорожного комплекса (см. Письмо Госналогслужбы РФ от 28.02.95 № ВЗ-6-17/110, перечень содержит 13 видов специализированных машин), для организаций гостиничного хозяйства (см. Приказ Минстроя РФ от 29.11.96 № 17-150, перечень содержит 103 вида оборудования) и для предприятий рыболовной промышленности (см. Приказ Комитета РФ по рыболовству от 09.08.95 № 121).

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (не свыше двух).

Бухгалтерская проводка:

• Д-т счетов 20,26 - К-т счета 02 - на сумму амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.

Необходимость применения ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации (в пределах установленного Перечня высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятиями как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94) (см. приложение 15, п. 5). Данное решение в месячный срок доводится предприятием до соответствующей налоговой инспекции.

В случае применения организацией (в том числе и малым предприятием) механизма ускоренной амортизации необходимо обеспечить учет амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, для контроля за их использованием строго по целевому назначению. В конце отчетного года предприятию следует сравнить сумму этих отчислений с объемом средств, затраченных на приобретение более эффективных, высокотехнологичных машин и оборудования (выборка со счета 08 "Капитальные вложения"). В случае их нецелевого использования (положительной разности) дополнительная сумма амортизации, соответствующая неиспользованной части средств, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством (см. подп. "х" п. 2 Положения о составе затрат). При этом дополнительные проводки не делаются (данные отражаются по строке 4.2 Справки к Расчету налога от фактической прибыли) (см. с. 293).

Согласно статьям 3, 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "0 государственной поддержке малого предпринимательства" предприятия, относящиеся к малым, в первый год эксплуатации могут дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов с коэффициентом ускорения, равным двум (без привязки к перечню эффективных типов машин и оборудования).

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие (по мнению автора, речь идет о вводе в эксплуатацию основного средства, так как термин "ввод в действие предприятия" в настоящее время не используется) сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Бухгалтерская проводка:

• Д-т счета 02 - К-т счета 80 - на сумму дополнительно начисленной указанными способами амортизации.

Госналогслужба РФ Письмом от 08.05.97 № 13-0-16/122 довела до сведения налоговых органов, что с выходом Федерального закона № 88-ФЗ, регламентирующего порядок применения малыми предприятиями механизма ускоренной амортизации, и введением в действие Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.97 (от 18.02.97 № ВД-1-24/336, см. п. 2.7) аналогичные нормы, установленные в других нормативных документах, на эти субъекты не распространяются. Однако это не означает, что малые предприятия не должны вести учет целевого использования дополнительно начисленных норм амортизации, поскольку требования подп. "х" п. 2 Положения о составе затрат относятся ко всем предприятиям без исключения.

Начисление износа по каждому основному средству производится предприятием только в пределах его стоимости (с учетом переоценок). Отсутствие на предприятии, в случае расчета ежемесячного износа общей суммой, контроля за исполнением данного условия (в текущем месяце прибавляется сумма амортизации по введенным в прошлом месяце основным фондам и вычитается сумма амортизации по выбывшему в тот же период имуществу) может привести к занижению остаточной стоимости имущества предприятия и завышению себестоимости продукции.

В случае отсутствия установленной нормы амортизации (для новых видов оборудования) начисление износа следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные фонды. Данное положение необходимо закрепить приказом по предприятию с указанием критерия и причины его выбора. В целях избежания споров с налоговыми органами такие нормы целесообразно согласовать с соответствующими министерствами или ведомствами (в частности, получить подтверждающий ответ на частный запрос от Минфина РФ).

Согласно разъяснениям Минфина РФ и Госналогслужбы РФ по частным запросам предприятий, нормы амортизации, установленные с учетом режима работы в две смены, не корректируются при работе оборудования в одну смену в отличие от его трехсменной работы (см. вопрос 19 из Письма Госналогслужбы РФ от 30.08.96 № ВГ-6-13/616 (ведомственное) или Письмо Минфина РФ от 25.02.97 № 04-07-03).

Согласно п. 23 разд. II Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам, начисление амортизации не производится во время реконструкции основных фондов, их технического перевооружения с полной остановкой, а также перевода в установленном порядке на консервацию. На остановку работы цехов должен быть соответствующий приказ руководителя предприятия с указанием цели остановки. Порядок консервации числящихся на балансе основных средств устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переведены на консервацию только объекты, находящиеся в определенном комплексе и имеющие законченный цикл производства.

Кроме того, в начале 1997 г. у предприятий отсутствовали основания начислять износ на мобилизационные мощности (см. Указ Президента РФ от 08.07.94 № 1483, который утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 07.10.97 № 1096). Федеральным законом от 26.02.97 № 31-ФЗ установлено, что начисление амортизации не может производиться только на законсервированные и не используемые в текущем производстве мобилизационные мощности. Таким образом, предприятие с момента вступления в силу данного Закона (с 05.03.97) могло и должно было начислять износ на мобилизационные мощности в случае их использования в своей деятельности (на счета издержек или за счет чистой прибыли, в зависимости от цели использования).

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений должна быть отнесена на издержки производства в период работы предприятия в году (см. п. 20 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам).

Если арендатор производит капитальные Вложения в арендованные основные средства, подлежащие впоследствии передаче арендодателю, то данная сумма до момента прекращения договора аренды числится у него в составе основных средств (на счете 01) с начислением износа ежемесячно в течение оставшегося срока аренды исходя из норм, установленных для объектов, в отношении которых произведены данные затраты.

По основным фондам строящегося предприятия (а также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве), используемым в соответствии с проектом организации строительства для нужд подрядной организации (в том числе для выполнения строительно-монтажных работ), застройщиком начисляется амортизация по данным фондам на основании справки об их стоимости (см. п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам). При этом данные суммы не могут быть отнесены на себестоимость выпускаемой предприятием продукции (если уже работают его отдельные участки), а подлежат возмещению подрядной строительной организацией в составе арендной платы за использование основных средств строящегося предприятия.

Если же заказчик уже использует для своих нужд незавершенные строительством основные средства (их отдельные части), то он учитывает амортизационные отчисления по ним (с месяца, следующего за началом фактической эксплуатации) исходя из указанной подрядчиком в справке стоимости незавершенного объекта внесистемно. При зачислении этих объектов в состав основных средств одновременно определяется износ за время эксплуатации, который отражается в учете по счету 02 (см. п. 71 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденное Письмом Минфина РФ от 07.05.76 № 30).

Корреспонденция кредита счета 02 в таком случае определяется направлением использования данной части основного средства:

• 26 (износ текущего года) или 80 (износ прошлых лет) - в случае, если незавершенный строительством объект использовался предприятием для производственных целей;
• 08 (01) - если использовался для обеспечения строительства (например, при строительстве хозспособом);
• 81,88 - если использовался в непроизводственных целях.

Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 изменено экономическое содержание оборотов по счету 03"Доходные вложения в материальные ценности". Если раньше данный счет использовался предприятием-арендатором, получающим имущество по
договору аренды с правом выкупа или в лизинг, то теперь данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, специально приобретенные арендодателем для предоставления другим предприятиям по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода (для передачи в лизинг, сдачи в прокат).

Таким образом, данный счет теперь не используется предприятиями, получившими в аренду от других предприятий имущество с правом выкупа. Такие предприятия (за исключением арендных предприятий), имеющие на начало года на счете 03 остатки, должны были сделать следующие проводки:

В настоящее время но счете 03 учитываются материальные ценности, приобретенные с целью получения дохода (путем передачи в аренду, в лизинг, в прокат), в первоначальной оценке, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

При передаче имущества в лизинг оно может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. В последнем случае, а также при выкупе имущества, его стоимость списывается с баланса через счет выбытия основных средств (счет 47). Лизингодатель, списавший имущество с баланса, при передаче его в лизинг до момента прекращения договора учитывает это имущество на забалансовом счете 021.

При отказе лизингополучателя от выкупа имущества его стоимость подлежит отражению уже не на счете 03, а на счете 01. Имущество, переданное первый раз в лизинг, в случае его возвращения не может быть передано в лизинг второй раз, что соответствует нормам действующего законодательства (определение лизинга см. в статьях 665-670 ГК РФ). В дальнейшем предприятие может передавать данное имущество только в долгосрочную аренду с правом выкупа (отражается в бухгалтерском учете как реализация с отсрочкой платежа) или в долгосрочную (краткосрочную) аренду без права выкупа.