Бухгалтерский учет в торговле 1998'1

Home

Поиск

Издания

Контакты

k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Продажа товаров населению в кредит

Все большее распространение в России получают расчеты с гражданами за полученные в кредит товары длительного пользования. Порядок таких расчетов регламентируется ГК РФ (ст. 487, 488). Кроме того, постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. № 895 утверждены "Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит". В них установлены минимальные ставки первоначального взноса при покупке в кредит, сроки предоставления кредита, приведены образцы Справки для покупки товаров в кредит и Поручения-обязательства. Согласно п. 22 допускается продажа товаров в кредит на более льготных условия, чем это предусмотрено Правилами.

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) определен порядок учета реализации товаров в кредит (п. 2.2.5 и таблицы 4.5,4.6). В соответствии с п. 2.1.2 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1 апреля 1996 г. № 25, в состав товарооборота розничной торговли включается продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (при этом в объем включается полная стоимость товаров по ценам фактической реализации на момент получения товара покупателем). Отражение торговых операций в бухгалтерском учете производится согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Следует также подчеркнуть, что действующими нормативными документами лицензирование такого вида деятельности, как продажа товаров населению в кредит, не предусмотрено.

Разновидности потребительского кредита

В практике хозяйственных операций используется несколько форм потребительского кредита. Кредитование физических лиц на различные цели, в том числе на приобретение товаров, осуществляют коммерческие банки. Банковский кредит может быть выдан непосредственно гражданину или предприятию, на котором этот гражданин работает. К банковскому кредиту, на наш взгляд, относится и выпуск кредитных карточек, дающих владельцу право превышать свой платежный лимит (соответственно остаток на карточном счете) с последующим погашением овердрафта и уплатой процентов за овердрафт по карточному счету. Предприятия торговли (далее - магазины) все чаще прибегают к продаже товаров с рассрочкой платежа. И наконец, любое предприятие вправе выдать из собственных средств ссуду своему сотруднику для совершения относительно крупной покупки.

Получило развитие и встречное направление кредитования - многие магазины сами кредитуются покупателями. Например, при продаже компьютерной техники с отсрочкой даты поставки на несколько дней после оплаты товара магазин может существенно снизить отпускную цену. В этом случае скидка является формой платы покупателю за пользование его денежными средствами и, что немаловажно, за риск. Разновидностью кредитования является также продажа проездных билетов. Причем авансирование покупателем транспортной организации при приобретении проездного билета не всегда влечет за собой предоставление скидки. Рассмотрим более подробно перечисленные формы предоставления кредита.

Банковский кредит

При выдаче банковского кредита торгующая организация выступает в качестве банковского агента. После проверки платежеспособности потенциального покупателя магазин принимает от последнего первый взнос (как правило, не менее 30 % от общей стоимости). Возможны два варианта оформления кредитного договора и расчетов по нему.

Банк, кредитующий покупателя магазина, заключает с ним кредитное соглашение на не достающую до полной цены товара сумму. В соответствии с условиями договора банк переводит эту сумму на счет магазина. После поступления денег на счет магазина покупатель получает требуемый товар.

Это наименее трудоемкий способ для магазина, но все комиссионные и проценты по ссуде достаются банку. К тому же получение товара покупателем несколько задерживается.

Пример 1. Магазин продает физическому лицу автомобиль по цене 61 800 000 руб. Учет товаров ведется по покупным ценами. Покупная цена товара - 52 000 000 руб. Расходы на издержки обращения составляют 3 850 000 руб. Первоначальный взнос по сделке составляет 35 % от продажной цены, то есть 21 630 000 руб. (61 800 000 руб. ґ 35 %: 100 %). После подписания физическим лицом соглашения с банком на получение кредита в сумме 40 170 000 руб. (61 800 000 руб.- 21 630 000 руб.) сроком на 9 месяцев с процентной ставкой за пользование кредитом 30 % годовых (уплата процентов производится ежемесячно, погашение основного долга происходит равными долями в течение 9 месяцев) банк в соответствии с условиями соглашения перечисляет сумму выданного кредита на расчетный счет магазина. Магазин отпускает покупателю автомобиль после получения денег на свой расчетный счет. В соответствии с учетной политикой магазина выручка определяется по моменту отгрузки товаров. Отражение в бухгалтерском учете производится следующим образом.

В магазине

Д-т сч. 50 (или 51, если первый взнос совершен в безналичном порядке - К-т cч. 62 - 21 630 000 руб.- отравление первоначального взноса;

Д-т сч. 51 - К-т сч. 62 - 40 170 000 руб.- отражение суммы выданного банком кредита, перечисленной магазину; Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 61800 000 руб.- отражение реализации товара по продажной цене;

Д-т сч. 46 - К-т сч. 41 - 52 000 000 руб.- списание выданного покупателю товара по учетной цене;

Д-т сч. 46 - К-т сч. 68 - 1 633 660 руб.- начисление НДС с торговой наценки (9 800 000 руб. ґ 16,67 %: 100 %);

Д-т сч. 46 - К-т сч. 44 - 3 850 000 руб.- отражение издержек обращения;

Д-т сч. 46 - К-т сч. 80 - 4 316 340 руб.- отражение финансового результата от реализации автомобиля (61 800 000 руб.- 52 000 000 руб.- 1 633 660 руб.- 3 850 000 руб.).

В банке

(Необходимо отметить, что в банке при расчете процентов принимается в месяце 30 дней, в году - 30 дней ґ 12 =360 дней.)

1) В день выдачи кредита:

Д-т сч. 716 "Кредиты гражданам на потребительские цели" - К-т сч. 711 "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней"- 40 170 000 руб.- начисление суммы кредита;

Д-т сч. 711 - К-т сч. 161 "Корреспондентский счет банка в Центральном банке РФ"- 40 170 000 руб,- отражение суммы, перечисленной на расчетный счет магазина, согласно условиям кредитного договора.

2) Через месяц после даты выдачи кредита:

Д-т сч. 031 "Касса коммерческого банка" (или 161, если погашение производится в безналичном порядке),

К-т сч. 716 - 4 463 333 руб.- погашение части осиного долга согласно условиям кредитного договора 170 000 руб.: 9);

Сч. 931 (161) К-т сч. 960 "Операционные и разные доходы банков"- 1 004 250 руб.- отражение уплаты процентов по кредиту за первый месяц (40 170 000 руб. ґ 30 %: 100 %/ 360 дней ґ 30 дней).

3) Через два месяца после даты выдачи кредита:

Д-т сч. 031 (161) - К-т сч. 716 - 4463 333 руб.- погашение части основного долга согласно условиям кредитного договора (40 170 000 руб.: 9);

Д-т сч. 031 (1 61) - К-т сч. 960 - 892 66667 руб.- отражение уплаты процентов по кредиту за второй месяц (40 170 000 руб.- 4 463 333 руб.) ґ 30 %: 100 % : 360 дней ґ 30 дней).

Далее аналогичные проводки осуществляются через три, четыре и более месяцев.

Пример 2. Магазин продает физическому лицу автомобиль по цене 61 800 000 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Покупная цена товара - 52 000 000 руб. Расходы на издержки обращения составляют 3 850 000 руб. Первоначальный взнос по сделке составляет 35 % от продажной цены, то есть 21 630 000 руб. (61 800 000 руб. ґ 35 %: 100 %). После подписания физическим лицом соглашения с банком на получение кредита в сумме 40 170 000 руб. (61 800 000 руб.- 21 630 000 руб.) сроком на 9 месяцев с процентной ставкой за пользование кредитом 30 % годовых (уплата процентов производится ежемесячно, погашение основного долга происходит равными долями в течение 9 месяцев), банк в соответствии с условиями соглашения перечисляет сумму выданного кредита на расчетный счет магазина. Магазин отпускает покупателю автомобиль после получения денег на свой расчетный счет. В соответствии с учетной политикой магазина выручка определяется по моменту отгрузки товаров.

Отражение в бухгалтерском учете следующее.

В магазине

Д-т сч. 50 (или 51, если первый взнос совершен в безналичном порядке) - К-т сч. 62 - 21 630 000 руб.- отражение первоначального взноса;
Д-т сч. 51 - К-т сч. 62 - 40 170 000 руб.- отражение суммы выданного банком кредита, перечисленной магазину;
Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - 61 800 000 руб.- отражение реализации товара по продажной цене;
Д-т сч. 46 - К-т сч. 41 - 61 800 000 руб.- списание выданного покупателю товара по учетной цене;
Д-т сч. 46 - К-т сч. 42 (сторно) - 9 800 000 руб. -отражение торговой наценки (61 800 000 руб. -52 000 000 руб.);
Д-т сч.46 - К-т сч. 68 - 1 633 660 руб.- начисление НДС с торговой наценки (9 800 000 руб. * 16,67 % / 100 %);
Д-т сч. 46 - К-т сч. 44 - 3 850 000 руб.- отнесение расходов на издержки обращения;
Д-т сч. 46 - К-т сч. 80 - 4 316 340 руб.- отражение финансового результата от реализации автомобиля (61 800 000 руб.- (61 800 000 руб.- 9 800 000 руб.) - 1 633 660 руб.- 3 850 000 руб.).

В банке

1) В день выдачи кредита:

Д-т сч. 716 "Кредиты гражданам на потребительские цели" - К-т сч. 111 "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней"- 4070 000 руб.- начисление суммы кредита;

Д-т сч. 711 К-т сч. 161 "Корреспондентский счет банка в Центральном банке РФ"- 40 170 000 руб.- отражение суммы, перечисленной на расчетный счет магазина, согласно условиям кредитного договора.

2) Через месяц после даты выдачи кредита:

Д-т сч. 031 "Касса коммерческого банка" (или 141, если погашение производится в безналичном порядке) - К-т сч. 716 - 4 463 333 руб.- погашение части основного долга согласно условиям кредитного договора (40 170 000 руб.: 9);

Д-т cч. 031 (161) К-т сч. 960 "Операционные и разные доходы банков"- 1 004 250 руб.- отражение уплаты процентов по кредиту за первый месяц (40 170 000 руб. ґ 30 %: 100 : 360 дней ґ 30 дней).