Бухгалтерский учет в торговле 1998'1

Именно с пересчета всех статей баланса по состоянию на 1 января 1998 г. начнет свою работу в новом году большинство бухгалтеров. При этом очевидно, что 1 января баланс за 1997 г. еще не может быть сведен, так как не закрыты обороты по многим счетам и соответственно по ним отсутствует сальдо. Такая ситуация вполне объяснима — например, счета за телефон, электроэнергию за декабрь будут получены только в начале января (а то и позже), не раньше 31 декабря можно приступить к начислению заработной платы за декабрь (до этого времени нет возможности достоверно определить фактически отработанное сотрудниками время и выполненный ими объем работ).

При этом организация имеет все основания включать стоимость связанных с производством продукции услуг, оказанных ей сторонними организациями в декабре, именно в себестоимость продукции, выпущенной в декабре (то есть по дате фактического получения услуг), а не в январе (по дате выписки счета). Это связано с тем, что основанием для оказания услуг является заключенный договор, в нем же определена их стоимость. Факт оказания услуг фиксируется также иными документами (записи контрольно-измерительных приборов и т.п.). Поэтому счет в данной ситуации является лишь подтверждением поставщиком суммы фактической задолженности по оказанным за месяц услугам (и одновременным напоминанием покупателю о необходимости эти услуги оплатить) — то есть по сути служит документом, облегчающим контроль правильности отражаемых в бухгалтерском учете контрагентов взаимных расчетов.

Вместе с тем, начиная с 1 января все расчеты производятся в новых деньгах и, следовательно, бухгалтеру будут нужны данные по многим статьям баланса, рассчитанные с учетом новой нарицательной стоимости рубля.

Так когда же и как нужно делать пересчет имеющихся данных с учетом нового масштаба цен? К решению этой проблемы есть два подхода:

1) формально правильный — записи в первичных учетных документах и бухгалтерских регистрах, относящиеся к 1997 году, производятся в “старых” ценах, а записи, относящиеся к 1998 году,— в “новых”. Пересчет всех статей баланса осуществляется после закрытия баланса за 1997 год одновременно с составлением бухгалтерского отчета за январь 1998 года (см. п. 3 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 1997 г. № 76н).

2) многие данные будут нужны в новых ценах гораздо раньше — еще в первых числах января, поэтому автор предлагает производить пересчет сальдовых значений по статьям баланса в новые цены с учетом деноминации поэтапно — по мере их выявления по данным аналитического учета.

До тех пор, пока сальдовые значения по счетам не выявлены и уценка статей баланса не произведена, при каждой отгрузке товаров сторонним поставщикам, а также при каждом отпуске сырья и материалов в производство и ином внутреннем перемещении товаро-материальных ценностей перед бухгалтером будет возникать необходимость отражения их стоимости в новом масштабе цен, несмотря на то, что такие цены им еще не рассчитаны. Для того, чтобы иметь сопоставимые данные о стоимости материальных ценностей и в старых, и в новых ценах (во время переходного периода это исключительно важно), в каждом первичном учетном документе необходимо завести дополнительные графы (для отражения стоимости в новом масштабе цен). Например, в накладной это может выглядеть, как на таблице № 1.

Итоги по графе “сумма” надо подводить как в новых, так и в старых ценах. При этом вполне возможно, что эти итоги (как в приведенном выше примере) не совпадут, что связано с округлением цен. Однако значительные расхождения скорее всего будут свидетельствовать о допущенной при составлении накладной ошибке.

Примерно по такой форме нужно будет составлять накладные в течение всего 1998 года, поскольку в соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. № 1182 “О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштабе цен” цены на товары и работы, тарифы на услуги указываются в валюте РФ в период с 1 декабря 1997 года до 31 декабря 1998 года включительно, как в новом, так и в старом масштабе цен одновременно.

Особенно хотелось бы обратить внимание читателей на то, что переоценке подлежат не просто статьи баланса в целом, а именно данные аналитического учета. Переоценивается каждый инвентарный объект (каждое основное средство, каждый вид материалов или товаров, каждое сальдо расчетов с дебиторами и кредиторами и т. п.). И только на основании полученных таким образом данных может быть составлен Акт о пересчете (уценке) статей бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года, форма которого приведена в Приложении к Порядку пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен. Необходимость переоценки отдельно каждого инвентарного объекта вытекает из анализа п. 4 вышеназванного Порядка, а также пунктов 1, 4, 8 и 10 постановления Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. № 1182 “О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен”, изданного во исполнение Указа Президента РФ от 4 августа 1997 г. № 822.

Формально переоценка отдельных инвентарных объектов (как и статей бухгалтерского баланса) должна быть оформлена отдельным специальным актом, так как бухгалтерская отчетность за 1997 год составляется и представляется заинтересованным пользователям в “старом” масштабе цен (то есть без учета переоценки), а вступительный баланс на 1 января 1998 года должен быть сделан уже в новых ценах. Вместе с тем прямо такой порядок ни одним нормативным документом не предусмотрен. По мнению автора, данное обстоятельство позволяет бухгалтеру оформить переоценку отдельных инвентарных объектов иным, менее трудоемким способом.

На наш взгляд переоценку инвентарных объектов удобнее всего производить непосредственно в бухгалтерских регистрах, в которых осуществлялся их аналитический учет. Для этого графу, в которой отражается остаток на 31 декабря 1997 года (1 января 1998 года), необходимо разделить на две части:

• стоимость имущества (финансовых обязательств) в оценке до 1 января 1998 года (в рублях),
• стоимость имущества (финансовых обязательств) в оценке по состоянию на 1 января 1998 года (в рублях, копейках).

После окончания переоценки всех инвентарных объектов, стоимость которых учтена в отдельном регистре бухгалтерского учета (карточке, ведомости, книге, журнале и т.п.), правильность указанных в данном регистре результатов произведенной в связи с деноминацией переоценки (уценки) должна быть заверена подписями ответственных лиц.

Пунктом 3 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса установлено, что формирование вступительного бухгалтерского баланса на 1 января 1998 года производится в соответствии с Актом о пересчете (уценке) статей бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года, поэтому пересчет стоимости отдельных инвентарных объектов может быть отражен именно в регистрах бухгалтерского учета за 1997 год. Однако это может быть сделано только после отражения в бухгалтерском учете всех операций прошедшего года и реформации баланса за 1997 год.

Фактически пересчет стоимости инвентарных объектов в новый масштаб цен является первой операцией января, поэтому его итоги в бухгалтерском балансе за 1997 год не отражаются, а служат вступительным сальдо баланса за 1998 год (то есть отражаются в учете и отчетности аналогично результатам переоценки основных фондов).

Рассмотрим особенности проведения переоценки (уценки) отдельных статей баланса на конкретных примерах. При этом в связи с тем, что объем публикации ограничен, для большей наглядности данные о переоценке имущества и обязательств в связи с деноминацией приведены в форме отдельных актов.

Согласно п. 1 постановления Правительства РФ № 1182 все организации, независимо от их организационно-правовой формы, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны произвести с 1 января 1998 года пересчет всех оптовых и розничных цен на товары и работы, тарифов на услуги, закупочных цен на сельскохозяйственные продукты, а также надбавок наценок и скидок, исходя из нового масштаба цен: 1000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах.

При этом, если при пересчете образуются дробные части копеек, сумма должна быть округляя до целой копейки. Если дробная часть копейки менее полкопейки, то она отбрасывается, и сумма снижается до целой копейки, а если эта часть равна полукопейке и больше, то сумма повышается до целой копейки.

Как уже было отмечено выше, цены на товары и работы, тарифы на услуги указываются организациями независимо от организационно-правовой формы, а также гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в валюте РФ в период с 1 декабря 1991 года до 31 декабря 1998 года включительно, как в новом, так и в старом масштабе цен одновременно.

Обращаем внимание бухгалтеров, что производится пересчет именно всех цен и тарифов, а не общей стоимости оказанных услуг.

Ситуация 1.

В данном случае мы рассматриваем только один аспект этой проблемы (на наш взгляд — наиболее сложный) — пересчет отпускных цен на продукцию. 0 правилах пересчета в новый масштаб цен себестоимости выпускаемой продукции будет сказано ниже.

В ноябре 1997 года организацией выписан счет на предоплату продукции, поставки которой фактически осуществлялись в январе 1998 года (см. таблицу № 2).

Сумма 234 927 руб. была перечислена покупателем в ноябре 1997 года. В связи с деноминацией в декабре 1997 года произведен пересчет цен на продукцию (см. таблицу № 3).

При отгрузке продукции в январе 1998 года накладная должна содержать сведения и о старых, и о новых ценах (поскольку имеющиеся стандартные формы первичных учетных документов не предусматривают возможность отражать в них стоимость товаров в двух оценка, бухгалтеру необходимо будет ввести в них дополнительные графы либо записывать стоимость товаров в старых и новых ценах двумя строками) (см. таблицу № 4).

Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что при отпуске продукции в январе 1998 года производится расчет стоимости по новым ценам каждого ее вида, а не переоценка общей стоимости всей поставленной партии. При этом пересчитанная в связи с деноминацией сумма аванса составила 234 руб. 93 коп. (234 927 руб.: 1000).

Таким образом в результате произошедшего изменения цен покупателю необходимо будет доплатить за полученную продукцию 31 коп. (235 руб. 24 коп.— 234 руб. 93 коп.), в том числе НДС — 3 коп.

На счетах бухгалтерского учета стороны должны будут отразить данные операции следующим образом:

Поставщик:

В ноябре 1997 г.

• Д-т сч. 51 — К-т сч. 64 — 234 927 руб.— получен аванс под поставку продукции.
• Д-т сч. 64 — К-т сч. 68 — 21 357 руб.— отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, полученного в составе аванса.

Если допустить, что других операций не производилось, сальдо на 31 декабря 1997 г. составит:

• Д-т сч. 51 — 234 92 руб.
• К-т сч. 64 — 213 570 руб. (234 927 руб.— 21 357 руб.)
• К-т сч. 68 — 21 357 руб.

В январе 1998 г.

После переоценки статей баланса в связи с деноминацией рубля сальдо по рассматриваемым счетам составит:

• Д-т сч. 51 — 234 руб. 93 коп.
• К-т сч. 64 — 213 руб. 57 коп.
• К-т сч. 68 — 21 руб. 36 коп.

После отгрузки продукции (допустим, что учет в целях налогообложения также ведется “по отгрузке”):

• Д-т сч. 62 — К-т сч, 46 — 235 руб. 24 коп.— передана продукция покупателю по накладной.
• Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 21 руб. 39 коп.— начислена сумма НДС, подлежащего получению (полученного) от покупателя.
• Д-т сч. 46 — К-т сч. 20 (40 и др.) — 130 руб. 00 коп.— списана себестоимость отгруженной продукции (сумма взята условно).
• Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 33 руб. 85 коп.— выявлен финансовый результат от реализации продукции.
• Д-т сч. 68 — К-т сч. 64 — 21 руб. 36 коп.— восстановлена сумма полученного ранее аванса.
• Д-т сч. 64 — К-т сч. 62 — 234 руб. 93 коп.— закрыт аванс.
• Д-т сч. 51 — K-т сч. 62 — 31 коп.— получена от покупателя доплата за поставленную продукцию.

Несмотря на то, что сумма доплаты невелика, хотелось бы предостеречь бухгалтеров, оказавшихся, в подобной ситуации, от соблазна пренебречь ею, просто списав на финансовые результаты и не взыскивая с покупателя (а то и просто не выявляя на счетах бухгалтерского учета). В данном случае сумму доплаты нельзя считать суммовой разницей, поэтому не отражение ее по счетам реализации будет являться сокрытием выручки и может повлечь за собой при многочисленности подобных нарушений довольно чувствительные финансовые санкции (в 1998 году не все смогут сказать, что 100 рублей — не деньги). Если в 1997 году вы устанавливали цены так же, как в приведенном автором примере, с точностью до рубля, не поленитесь пересчитать накладные — сумма расхождения может быть значительно больше, чем в рассмотренном случае.

Покупатель:

В ноябре 1997 г.

• Д-т сч. 61 — K-т сч. 51 — 234 927 руб.— перечислен аванс под поставку продукции (в т. ч. НДС –21 357 руб.)

Если допустить, что других операций не производилось, сальдо на 31 декабря 1997 г. по дебету сч. 61 составит 234 927 руб.

В январе 1998 г.

После переоценки статей баланса в связи с деноминацией рубля сальдо по дебету сч. 61 составит 234 руб. 93 коп. (в т. ч. НДС — 21 руб. 36 коп.)

После получения продукции:

• Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 213 руб. 85 коп.— получена продукция от поставщика по накладной.
• Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 21 руб. 39 коп.— отражена сумма НДС, подлежащего перечислению (перечисленного) поставщику.
• Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 21 руб. 36 коп.— зачтена сумма НДС, уплаченного поставщику в составе перечисленного ранее аванса.
• Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 31 коп.— произведена доплата за полученную продукцию (в т. ч. НДС — 3 коп.).
• Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 3 коп.— зачтена сумма НДС, уплаченного поставщику.

Суммовые разницы: стоит ли в 1998 году вести бухгалтерский учет в целых рублях?

В соответствии с п. 14 Положения в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Данное положение продолжает действовать и в 1998 г., что подтверждено п. 6 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса. Причем оценке в целых рублях в таком случае подлежит каждая единица имущества, каждое обязательство и каждая хозяйственная операция.

Возникающие в результате округления сумм до целых рублей суммовые разницы, согласно п. 14 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, могут быть отнесены на финансовые результаты деятельности организации (то есть на счет 80 “Прибыли и убытки”).

Следует обратить внимание, что в данном случае речь идет не о суммовых разницах, возникших в результате пересчета в рубли выраженной в условных денежных единицах стоимости продукции (работ, услуг), порядок отражения которых регламентирован и. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97).

В соответствии с п. 14 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в п. 6 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса суммовыми называются разницы, образовавшиеся в результате округления подлежащих отражению в бухгалтерском учете выраженных в рублях и копейках сумм до целого рубля.

При этом необходимо иметь в виду следующее: Согласно п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (в редакции Изменений и дополнений № 3 Госналогслужбы РФ от 18 марта 1997 г.) состав вне реализационных доходов и расходов для целей налогообложения определяется Положением о составе затрат... (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552).

Таким образом, поскольку в п. 14 Положения о составе затрат содержится открытый перечень внереализационных доходов, то положительные суммовые разницы должны быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако перечень внереализационных расходов, содержащийся в п. 15 Положения о составе затрат, является закрытым, и суммовые разницы в данный перечень не включены. Следовательно, отрицательные суммовые разницы при расчете налогооблагаемой прибыли не могут быть учтены.

Порядок ведения бухгалтерского учета (в целых рублях или в рублях и копейках) обязательно должен быть закреплен как элемент учетной политики организации. В противном случае по умолчанию считается, что учет организацией должен вестись в рублях и копейках. Это следует из контекста п. 14 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, которым возможность ведения бухгалтерского учета в целых рублях предусмотрена как исключение из общепринятого порядка.

Поскольку с нового года рубль значительно “подорожал”, то, прежде чем принимать решение о ведении бухгалтерского учета в целых рублях, следует тщательно взвесить возможные негативные последствия подобного решения.

Рассмотрим порядок округления сумм до целых рублей на примере, приведенной в ситуации 1.

У поставщика:

В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ № 1182 полученные после пересчета новые цены указываются в рублях и копейках, формально данное постановление не дает оснований для округления этих цен до целых рублей. Поэтому накладная покупателю по выпускаемой продукции (кроме вновь освоенной, цены на которую устанавливаются сразу в новом масштабе) может быть выписана в целых рублях только следующим образом (см. таблицу № 5).

При этом в бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие записи:

В январе 1998 г.

После переоценки статей баланса в связи с деноминацией рубли сальдо по рассматриваемым счетам составило:

• Д-т сч. 51 — 234 руб. 93 коп.
• К-т сч. 64 — 213 руб. 57 коп.
• К-т сч. 68 — 21 руб. 36 коп.

Производится отражение суммовых разниц возникших в результате округления сальдо по счетам до целых рублей:

• Д-т сч. 51 — К-т сч. 86 — 7 коп. (234 руб. 93 коп. + 7 коп. 235 руб.).
• Д-т сч. 80 — К-т сч. 64 — 43 коп. (213 руб. 57 коп. + 43 коп. = 214 руб.).
• Д-т сч. 68 — K-т сч. 80 — 36 коп. (21 руб. 36 коп.— 36 коп. = 21 руб.).

В результате сальдо по счетам составит:

• Д-т сч. 51 — 235 руб.
• K-т сч. 64 — 214 руб.
• К-т сч. 68 — 21 руб.

По счету 80 сальдо не будет (так как общая сумма оборотов, отраженных при списании суммовых разниц по дебету этого счета, равна сумме аналогичных оборотов по кредиту). Данное тождество при списании суммовых разниц в процессе переоценки баланса выполняется всегда. Поэтому если у вас получился иной результат (то есть на счете 80 образовалось сальдо), то это свидетельствует о допущенной ошибке.

После отгрузки продукции (допустим, что учет в целях налогообложения также ведется “по отгрузке”) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

• Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 235 руб.— передана продукция покупателю по накладной.
• Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 21 руб.— начислена сумка НДС, подлежащего получению (полученного) от покупателя.
• Д-т сч. 46 — K-т сч. 20 (40 и др.) — 180 руб.— списана себестоимость отгруженной продукции (сумма взята условно).
• Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 34 руб.— выявлен финансовый результат от реализации продукции.
• Д-т сч. 68 — К-т сч. 64 — 21 руб.— восстановлена сумма полученного ранее аванса.
• Д-т сч. 64 — К-т сч. 62 — 235 руб.— закрыт аванс.

В данном случае (в отличие от ситуации 1) доплаты от покупателя за поставленную продукцию не требуется, так как за счет округлений результат нивелировался. Однако в связи с этим хотелось бы обратить внимание на то, что такой результат может быть получен далеко не всегда. Вместе с тем следует признать, что при округлении до целых рублей только общей стоимости товаров размер доплаты всегда будет незначительным, поскольку не производится округления цен.

Если в данном случае все же будет получена доплата от покупателя, то на счетах бухгалтерского учета это отражается так:

Д-т сч. 51 — К-т сч. 80 — 31 коп.— получена от покупателя доплата за поставленную продукцию. По нашему мнению, данная сумма может не относиться на счет 62, поскольку расчеты с поставщиком в бухгалтерском учете уже закрыты, а перечисленная ему сумма доплаты по сути своей является суммовой разницей Д-т сч. 80 К-т сч. 68 — 3 коп.— начислен НДС с суммы полученной доплаты (так как полученная сумма связана с расчетами за товары, работы, услуги).

Если продавец ведет учет в рублях и копейках, то для покупателя результаты округления сумм до целых рублей будут более значимы.

В рассматриваемом примере (см. ситуацию 1) в ноябре 1997 г. на счетах бухгалтерского учета покупателем были произведены следующие записи:

• Д-т сч. 61 — K-т сч. 51 — 234 927 руб.— перечислен аванс под поставку продукции (в т. ч. НДС 21 357руб.)

Если допустить, что других операций не производилось, сальдо на 31 декабря 1997 г. по Д-т сч.61 составит 234 927 руб.

В январе 1998 г.

После переоценки статей баланса в связи с деноминацией рубля сальдо по Д-т сч. 61 составит 234 руб. 93 коп. (в том числе НДС — 21 руб. 36 коп.)

При получении продукции от поставщика получена накладная, в которой стоимость товаров выражена в рублях и копейках (см. таблицу № 6).

Поскольку оpганизация-покупатель в нашем примере ведет бухгалтерский учет в рублях то товары должны быть оприходованы на складе по ценам, выраженным в целых рублях. При этом составляется приходный ордер (см. таблицу № 7).

При этом на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

• Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 195 руб.— получена продукция от поставщика по накладной.
• Д-т сч. 80 — К-т сч. 60 — 19 руб.— отражена суммовая разница, возникшая при оприходовании полученной от поставщика продукции (214 руб.— 195 руб.). Еще раз напоминаем, что данная сумма не уменьшает прибыль для целей налогообложения
• Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 21 руб.— отражена сумма НДС, подлежащего перечислению (перечисленного) поставщику.
• Д-т сч. 68 — К-т cч. 19 — 21 руб.— зачтена сумма НДС, уплаченного поставщику в составе перечисленного ранее аванса.

Поскольку учет товаров у поставщика ведется в рублях и копейка, то (как было показано в ситуации 1), по данным бухгалтерского учета, у поставщика за покупателем будет числиться задолженность в сумме 31 коп. Если организация-покупатель решит перечислить эту задолженность, то на счетах бухгалтерского учета у покупателя такая операция в большинстве случаев отражения не найдет (поскольку учет ведется в целых рублях, то данная сумма фактически будет округлена до нуля).

Однако из этого правила возможны исключения. Например, если фактический остаток на расчетном счете организации-покупателя составлял до перечисления денежных средств поставщику 123 руб. 69 коп., то на счетах бухгалтерского учета сальдо по счету 51 значилось в сумме 124 руб. В этом случае после перечисления с расчетного счета суммы 31 коп. фактически сальдо по счету составит 123 руб. 38 коп. (т. е. на счетах бухгалтерского учета должно быть отражено сальдо по счету 51 в сумме 123 руб.). В такой ситуации было бы логично отразить перечисление денежной суммы следующей записью:

• Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 руб.— произведена доплата за полученную продукцию.
• Д-т сч. 80 — K-т сч. 60 — 1 руб.— списана суммовая разница по расчетам с поставщиком (не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли).

В нашем примере при небольшой номенклатуре товаров и их незначительном количестве расхождения в суммах не слишком велики, однако на практике при больших оборотах суммовые разницы могут достигать нескольких сотен рублей в новом масштабе цен (т. е. несколько сот тысяч “по-старому”). Поскольку фактически эти суммы подлежат списанию за счет чистой прибыли организации, целесообразность ведения учета в целых рублях в том случае, когда стоимость значительных объемов получаемой от поставщиков продукции выражена в рублях и копейках, вызывает большие сомнения.

Переоценка сальдо по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” производится в связи с деноминацией рубля.

Переоценка производится по каждому отдельному объекту основных средств, МБП и нематериальных активов. При этом переоценке (уценке) подлежит не только первоначальная стоимость указанных объектов, но и их износ.

Отражение результатов переоценки основных средств в связи с деноминацией и с реализацией постановления Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1442 “О переоценке основных фондов в 1997 году” производится практически одновременно.

Поэтому перед большинством бухгалтеров встали вопросы:

— Как отразить результаты этих двух переоценок в регистрах бухгалтерского учета?

— Которую из них отражать раньше? Или результаты обеих переоценок следует отразить одновременно?

В соответствии с п. 3 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса вступительный баланс формируется в соответствии с Актом о пересчете (уценке) статей бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года — то есть в “новых” ценах. При этом, согласно п. 2.8 Порядка проведения переоценки основных фондов, по состоянию на 1 января 1997 г. (утвержден Госкомстатом РФ № ВД-1–24/336, Минэкономики РФ, Минфином РФ 18 февраля 1997 г.) результаты переоценки основных средств, произведенной в соответствии с постановлением Правительства РФ № 1442, отражаются в бухгалтерской отчетности за 1 квартал 1998 г. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что вступительное сальдо в бухгалтерском балансе на 1 января 1998 г. должно отражать стоимость основных средств после проведения их уценки в связи с деноминацией, но без учета результатов переоценки, произведенной в соответствии с постановлением Правительства РФ № 1442. При этом результаты последней будут отражены на счетах бухгалтерского учета в январе 1998 г. уже в новом масштабе цен.

У организации на балансе имеются автомобиль и торговая палатка, используемые в производственных целях.

По состоянию на 1 января 1997 г.:

• первоначальная стоимость
• автомобиля — 60 млн. руб.;
• торговой палатки — 20 млн. руб.;
• накопленный износ
• автомобиля — 10 млн. руб.;
• торговой палатки — 5 млн. руб.;
• остаточная стоимость до переоценки
• автомобиля — 50 млн. руб. (60 млн. руб.— 10 млн. руб.);
• торговой палатки — 15 млн. руб. (20 млн. руб.— 5 млн. руб.).

На счетах бухгалтерского учета данная ситуация должна быть отражена следующим образом:

Сальдо по счетам на 1 января 1997 года:

• по дебету счета 01 — 80 млн. руб.— первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (60 млн. руб. + 20 млн. руб.);
• по кредиту счета 02 — 15 млн. руб.— сумма накопленного износа (10 млн. руб. + 5 млн. руб.).

В течение 1997 года ежемесячно производились записи, отражающие начисление износа по установленным нормам. Всего за 1997 г. было начислено:

• по автомобилю — 8 млн. руб.;
• по торговой палатке — 2 млн. руб.;

и отражено записи на счетах бухгалтерского учета:

• Д-т сч. 20 (25, 26 и др.) — К-т сч. 02 — ежемесячно на сумму фактически начисленного по установленным нормам износа основных средств.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 1997 г. мы имеем сальдо (без учета переоценки и уценки в связи с деноминацией):

• по дебету счета 01 — 80 млн. руб.— первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств
• по кредиту счета 02 — 25 млн. руб. (10 млн. руб. + 8 млн. руб. + 5млн руб. + 2 млн. руб.) — сумма накопленного износа

Производится уценка в связи с деноминацией по специальному акту (как было указано выше, вместо составления такого акта можно завести отдельную графу в регистрах аналитического учета). Поскольку форма акта о пересчете (уценке) инвентарных объектов нормативно не установлена, то организация монет составить такой акт в произвольной форме при условии соблюдения требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Например, акт может быть составлен по следующей форме (см. таблицу № 8).

Вступительное сальдо по балансу на 1 января 1998 г. после проведения уценки в связи с деноминацией, но без учета переоценки по постановлению Правительства РФ № 1442:

• по дебету счета 01 — 80 000 руб.— первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля;
• по кредиту счета 02 — 25 000 руб.— сумма накопленного износа.

Отражение результатов переоценки основных средств по постановлению Правительства РФ № 1442.

Допустим, переоценка производилась экспертным методом. При этом, по данным акта экспертной оценки (по состоянию на 1 января 1997 г.), восстановительная стоимость составила:

• по автомобилю — 66 млн. руб.;
• по торговой палатке — 23 млн. руб.

Таким образом, по результатам произведенной в соответствии с постановлением Правительства РФ № 1442 переоценки, стоимость основных средств подлежит увеличению на 9 млн. руб.

В том числе:

• по автомобилю — на 6 млн. руб. (66 млн. руб.— 60 млн. руб.);
• по торговой палатке — на 3 млн. руб. (23 млн. руб.— 20 млн. руб.).

Кроме того, в соответствующей пропорции должна быть увеличена сумма накопленного износа.

Так как акт экспертной оценки был составлен в 1997 году, то восстановительная стоимость и сумма накопленного износа по переоцениваемым основным средствам были указаны в нем в “старом” масштабе цен, поэтому для отражения этих данных на счетах бухгалтерского учета в 1998 году требуется соответствующая корректировка, например, путем составления такого акта (см. таблицу № 9).

Сумма накопленного износа после переоценки основных фондов по постановлению Правительства РФ № 1442 определяется следующим образом:

Напоминаем, что в нашем случае переоценка основных фондов производилась экспертным путем, поэтому переоценка накопленного износа производится организацией самостоятельно в той же пропорции, в которой увеличилась (или уменьшилась) после переоценки первоначальная (восстановительная) стоимость данных основных средств.

Если бы переоценка основных средств производилась по коэффициентам, установленным Госкомстатом РФ, то сумма накопленного износа переоценивалась (уценивалась) бы в связи с деноминацией рубля одновременно с первоначальной стоимостью этих основных средств по единому акту.

Таким образом, в январе 1998 г. результаты переоценки, основных средств по постановлению Правительства РФ № 1442 на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены следующим образом:

• Д-т сч. 01 — К-т сч. 87 (субсчет 87–1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”) — 9 000 руб.— увеличение стоимости основных средств после переоценки (6000 руб. + 3000 руб.)
• Д-т сч. 87 (субсчет 87–1 “Прирост стоимости имущества по переоценкам) К-т сч. 02 — 1750 руб.— увеличение после переоценки суммы накопленного износа (1000 руб. + 750 руб.).

В итоге сальдо по счетам учета основных средств и их износа составит:

• по дебету счета 01 — 89 000 руб. (80 000 руб. + 9 000 руб.);
• по кредиту счета 02 — 26 750 руб. (25 000 руб. + 1 750 руб.).

Переоценку (уценку) материальных запасов в связи с деноминацией рубля целесообразно осуществлять сразу же после выведения сальдо по соответствующим счетам. Это связано с тем, что именно с данными ценностями наиболее часто осуществляются хозяйственные операции. Следовательно, чем скорее бухгалтер отразит их стоимость в учете по новым ценам, тем удобнее и проще будет отражать в бухгалтерских регистрах операции с этими ценностями.

Акт переоценки материальных ценностей может выглядеть как показано в таблице № 10.

При этом на счетах бухгалтерского учета результаты переоценки (уценки) будут отражены следующим образом.

Сальдо на 31 декабря 1997 г. (до пересчета статей баланса):

• Д-т сч. 10 — 212 870 руб.

В соответствии с п.1 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса пересчету (уценке) в 1000 раз подлежат статьи баланса в целом (косвенным подтверждением этому является также форма утвержденного в качестве приложения к данному Порядку Акта о пересчете (уценке) статей бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года). Поэтому в нашем конкретном случае сальдо на 1 января 1998 г. (после проведения уценки в соответствии с п. 1 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса), отраженное на счетах бухгалтерского учета, должно составить:

• Д-т сч. 10 — 212 руб. 87 коп. (212 870 руб.: 1000)

Как видим, в данном случае имеются расхождения между суммой, полученной при переоценке каждого вида материалов отдельно, и суммой, полученной при пересчете статьи баланса в целом:

• 213 руб. 15 коп.— 212 руб. 87 коп. = 28 коп.

Порядок отражения данной разницы на счетах бухгалтерского учета нормативно не урегулирован. На наш взгляд возможны следующие варианты решения этой проблемы:

1. прибавить (или, как в рассматриваемом случае, вычесть) выявленную разницу к (из) стоимости какого-либо одного вида материалов (или нескольких — в зависимости от суммы), чтобы в конечном итоге уравнять сальдо. При этом цена каждого вида материалов не может быть изменена более чем на 1 копейку;
2. вести учет материалов в ценах, выраженных с долями копейки;
3. отнести выявленную разницу на финансовые результаты (без учета ее отрицательных значений при формировании налогооблагаемой прибыли), а на счетах бухгалтерского учета отразить сальдо, полученное в результате переоценки каждого вида материалов в отдельности (в нашем случае — сумму 213 руб. 15 коп.)

Однако, на наш взгляд сумма разницы, относимой на финансовые результаты, не должна быть сколько-нибудь значительной. В противном случае появятся основания говорить об искажении бухгалтерской отчетности, поскольку значительные размеры такой разницы, списанные на финансовые результаты, будут означать искажение отдельных статей бухгалтерского баланса.

Каждый из предложенных способов имеет свои преимущества и недостатки, и каждый в чем-то противоречит тому или иному нормативному документу. Однако использование любого из них не может повлечь за собой применение к организации каких-либо штрафных санкций. Поэтому бухгалтер может выбрать тот способ, который для него наиболее удобен в конкретной ситуации (возможно сочетание всех трех одновременно).

Например, в нашем случае наиболее простым способом достижения тождества данных аналитического и синтетического учета является ведение учета одного из видов материалов в ценах с долями копейки (при этом доли копейки округляются таким образом, чтобы получить в конечном итоге требуемое сальдо, то есть фактически производится “подгонка” результата) (см. таблицу № 11).

Переоценка сальдо по счетам 41 “Товары” и 42 “Торговая наценка”

Фактически переоценка товаров по новому масштабу цен уже должна была быть произведена в декабре 1997 г., поэтому в 1998 г. остается только отразить произведенные изменения в Акте о пересчете (уценке) статей бухгалтерского баланса. Вместе с тем хотелось бы обратить внимание бухгалтеров торговых организаций на некоторые особенности, связанные с переоценкой товаров, цены на которые в 1997 г. не имели в своем окончании хотя бы один ноль (то есть, например, 1234 руб., а не 1230 руб.).

При уценке таких товаров в связи с деноминацией рубля неизбежно возникают суммовые разницы, которые могут быть и не выявлены в процессе переоценки (уценки) статей баланса, а впоследствии станут приводить к “необъяснимым” на первый взгляд излишкам или недостачам у материально ответственных лиц.

Допустим, в магазине на конец дня 31 декабря 1997 г. осталось непроданных товаров на сумму 934 250 руб.

Тогда сальдо вступительного баланса на 1 января 1998 г. по счету 41 составит 934 руб. 25 коп. (934 250 руб.: 1000).

При этом в соответствии с произведенным пересчетом в новый масштаб цен торговля этими товарами в январе 1998 г. осуществляется по следующим ценам (для большей наглядности допустим, что учет ведется по продажным ценам и все товары в январе будут реализованы) (см. таблицу № 12).

В результате “дополнительная” незапланированная выручка из-за совершенно законного округления цен составит 7 руб. 15 коп. (942 руб. 00 коп.— 934 руб. 25 коп.). Для того чтобы избежать подобных последствий, необходимо провести инвентаризацию всех товаров, по которым могут возникнуть суммовые разницы (то есть тех товаров, при пересчете цен на которые в новый масштаб будут получены доли копейки), и сделать их уценку таким образом, чтобы суммовых разниц не возникало. Возможные варианты решения данной проблемы изложены нами выше при рассмотрении порядка переоценки материальных запасов.

Вместе с тем, при незначительном количестве таких товаров и большой трудоемкости их инвентаризации, возникающими разницами можно и пренебречь, списав их на финансовый результат деятельности организации. В этом случае знание причин возникновения “излишней” выручки (или убытка) избавит бухгалтера от необходимости поиска ошибок в этой сумме в собственных расчетах при составлении отчетности.

Суммовые разницы возникнут и в том случае, когда организация торгует развесными товарами и продавец при расчетах с покупателем не округляет его стоимость до десятков или сотен рублей (в старом масштабе цен). Однако в данной ситуации размер суммовых разниц крайне невелик и неизбежно будет выявлен при уценке статей баланса. Поэтому останавливаться на этом более подробно, на наш взгляд, нет нужды.

Переоценка (уценка) суммы начисленных торговых надбавок осуществляется путем простого деления на 1000 сальдо по счету 42 по состоянию на 31 декабря 1997 г.

В данном случае переоценка (уценка) производится по каждому инвентарному объекту аналогично порядку, изложенному при рассмотрении особенностей переоценки материальных запасов.

Пересчет в новый масштаб цен сальдо по счетам 31 “Расходы будущих периодов”, 43 “Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения” производится путем деления на 1000 сальдо, числящегося по этим счетам по состоянию на 31 декабря 1997 г. При этом следует иметь в виду, что в случае ведения аналитического учета по данным счетам необходимо произвести отдельный пересчет на новый масштаб цен остатков по всем строкам и графам ведомостей (или иных регистров) аналитического учета. Выявленные в результате суммовые разницы могут быть списаны одним из предложенных выше способов.

В соответствии с п. 6 постановления Правительства РФ № 182 все выплаты и расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно, осуществляются начиная с 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен.

При этом согласно п. 7 и 8 постановления Правительства РФ № 1182 по состоянию на 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен пересчитываются:

• все платежи по налогам, сборам, пошлинам и штрафам, а также задолженности по ним;
• номинальный размер имеющейся на 1 января 1998 г. задолженности отдельных граждан организациям (независимо от организационно-правовой формы) по налогам, авансам, товарам, проданным в кредит, возврату ссуд, коммунальным и другим платежам;
• образовавшаяся на 1 января 1998 г. у организаций (независимо от организационно-правовой формы) задолженность отдельных гражданам по неполученной заработной плате, компенсациям за отпуска, неполученным пенсиям, пособиям, стипендиям и другим суммам.

Пересчет сумм указанных задолженностей в новый масштаб цен производится путем их деления на 1000 по каждому дебитору и кредитору в отдельности с последующим суммированием полученных результатов.

Например, пересчет сальдо по расчетам с бюджетом будет выглядеть следующим образом (все цифры в примере условные) (см. таблицу № 13).

*Данная сумма является результатом сложения полученных после переоценки (уценки) значений отдельных ее составляющих (1 коп. + 4 коп.)

Обращаем внимание читателей, что до настоящего времени Госналогслужбой РФ не доведены до сведения заинтересованных лиц формы Акта о пересчете сальдо по расчетам с бюджетом. Поэтому мы составили такой акт в произвольной форме. По всей видимости, Акт сверки сальдо по расчетам с бюджетом необходимо будет составить и в старых, и в новых ценах при осуществлении в 1998 году обязательной выверки данного сальдо перед составлением годового отчета.

В соответствии с п. 4 постановления Правительства РФ № 1182 тарифные ставки, сдельные расценки, должностные оклады, денежное содержание, выплаты за выслугу лет, добавочные виды денежного довольствия, надбавки, гонорары, премии, другие виды оплаты труда, а также пенсии, пособия и стипендии, выраженные в твердых (фиксированных) суммах пересчитываются с 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен.

При этом, согласно п. 14 Порядка пересчета тaрифных ставок, сдельных расценок, должностных окладов, гонораров, премий, других видов оплаты труда, пенсий, пособий и стипендий, выраженных в твердых (фиксированных) суммах, в связи с изменением с 1 января 1998 года нарицательной стоимости российских денежных знаков (утвержден постановлением Минтруда РФ от 1 октября 1997 г. № 52), изменения соответствующих видов оплаты труда и пособий, кроме указанного пересчета, не допускаются. Однако, на наш взгляд, нет достаточных оснований трактовать приведенное положение как полный запрет на какое-либо изменение должностных окладов, расценок, порядка премирования и т. п. Обоснуем данное утверждение.

Постановление Минтруда РФ от 1 октября 1997 г. № 52 издано во исполнение постановления Правительства РФ № 1182 и регламентирует порядок пересчета различных видов оплаты труда, пенсий, стипендий и т. п. в связи с изменением нарицательной стоимости рубля и переходом к новому масштабу цен. В соответствии с постановлением № 52 все организации, в частности, обязаны уменьшить в 1000 раз номинальный размер всех видов выплат своим работникам. Однако это отнюдь не лишает организации возможности пересмотреть (в том числе и с 1 января 1998 г.) штатное расписание или изменить систему оплаты труда. Такие действия организации по сути своей не связаны с деноминацией, а просто совпадают с ней по времени.

При этом в случае изменения с 1 января 1998 г. окладов по штатному расписанию, введения новых должностных единиц или проведения иных изменений в системе оплаты труда новые должностные оклады (расценки и т. д.) должны устанавливаться сразу в новом масштабе цен, даже если приказ об этом был подписан в декабре 1997 г. Иначе, поскольку новое штатное расписание вводится в действие с 1 января 1998 г., у работника возникнет формальное основание требовать с работодателя заработную плату в том размере, который был указан в приказе без какой-либо корректировки этой суммы.

В соответствии с п. 9 Порядка пересчета тарифных ставок (утвержден постановлением Минтруда РФ № 52) задолженность по заработной плате за прошлые периоды (недополученная заработная плата, оплата отпуска и т. п.), денежному довольствию военнослужащих и другим видам денежного содержания, а также по пособиям, пенсиям и стипендиям с 1 января 1998 г. пересчитывается в соответствии с новым масштабом цен по соотношению 1000 к 1. При этом менее полкопейки отбрасывается, а полкопейки и более округляются до целой копейки.

Начисление заработной платы за декабрь 1997 г. производится в старом масштабе цен. Аналогично должны быть рассчитаны и все налоги, исчисляемые от фонда оплаты труда, а также произведены иные удержания. Таким образом, и сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работнику за декабрь 1991 г., будет изначально рассчитана в старом масштабе цен.

До наступления в январе 1998 г. срока выплаты заработной платы за декабрь 1997 г. должен быть произведен пересчет задолженности по не выданной до 1 января 1998 г. заработной плате, который оформляется специальным актом, либо делается в специально введенной для этого дополнительной графе расчетной или расчетно-платежной ведомости.

В соответствии с п. 10 Порядка пересчета тарифных ставок при оплате служебных командировок, выплате надбавок к заработной плате за разъездной характер работы, возмещении расходов при переезде на работу в другую местность, а также при других гарантийных и компенсационных выплатах следует исходить из нового масштаба цен, то есть из соотношения 1000 к 1. Это положение относится к выплатам, производимым в 1998 г. по документам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно (см. п. 11 Порядка пересчета тарифных ставок).

При служебных командировках, начавшихся в декабре 1997 г. и оканчивающихся в 1998 г., расчеты производятся до 1 января 1998 г. в соответствии с действующим до 1 января 1998 г. масштабом цен, а после 1 января 1998 г.— в соответствии с новым масштабом цен (см. п. 11 Порядка пересчета тарифных ставок).

Работник предприятия был направлен в командировку, связанную с производственной деятельностью предприятия, в другой город РФ. Длительность командировки 15 дней (с 22 декабря 1997 г. по 5 января 1998 г. включительно), 2 дня из которых работник находится в пути. Расходы на проезд до места командировки и обратно (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов и за пользование в поездах постельными принадлежностями) составляют 525 000 руб. Планируемая стоимость проживания в гостинице — 120 000 руб. в сутки.

Перед отъездом в командировку работнику был выдан аванс в размере 2 415 000 руб. из расчета:

После возвращения из командировки в бухгалтерию предприятия был представлен авансовый отчет, в соответствии с которым затраты на проживание командированного работника в гостинице равнялись 155 000 руб. в сутки в старых ценах и 155 руб. в сутки в новом масштабе цен. Билеты на проезд в обе стороны были приобретены в 1997 г. (стоимость двух билетов составила 515 000 руб.). Плата за пользование в поезде постельными принадлежностями составила при проезде к месту командировки — 5000 руб. (в старом масштабе цен), при возвращении из командировки — 5 руб.(в новом масштабе цен).

Таким образом, фактически произведенные затраты будут равны:

За 1997 г. (в старом масштабе цен) произведено затрат на сумму 2 135 000 руб., в том числе:

Пересчет фактически произведенных в 1997 г. затрат в новый масштаб цен (это необходимо сделать, поскольку авансовый отчет предоставляется в бухгалтерию, и произведенные работником затраты, а также окончательный расчет по выданным подотчетным суммам отражается на счетах бухгалтерского учета в январе 1998 г.):

• затраты в пределах установленных норм — 2 045 руб. (2 045 000руб.: 1000);
• затраты сверх норм — 90 руб. (90 000 руб.:1000);
• всего произведено в 1997 г. затрат — 2135 руб. (2045 руб. + 90 руб.).

Оплата суточных в сумме 22 000 руб. за каждый день нахождения в командировке установлена Письмом Минфина РФ от 27 мая 1996 г. № 48 “О внесении изменений в Письмо Минфина РФ от 27 июля 1992 г. № 61 “Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен”.

Предельный размер расходов по найму жилого помещения в сумме 145 000 руб. в сутки установлен Письмом Минфина РФ от 27 мая 1996 г. № 48.

За 1998 г. (в новом масштабе цен) произведено затрат на сумму 735 руб., в том числе:

Итого, произведено работником затрат по авансовому отчету (в новом масштабе цен) на сумму 2870 руб. (2135 руб. + 735 руб.), в том числе:

• в пределах установленных норм — 2 740 руб. (2045 руб. + 695 руб.),
• сверх установленных норм — 130 руб. (90 руб. + 40 руб.).

В рассматриваемом случае бухгалтеру необходимо произвести следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

• в бухгалтерских регистрах за декабрь 1997 г.:
• Д-т сч. 50 — К-т сч. 31 — 2 415 000 руб.— получение денег с расчетного счета для выдачи аванса на командировочные расходы.
• Д-т сч. 71 — К-т сч. 50 — 2 415 000 руб.— выданы деньги под отчет на командировочные расходы (суточные, расходы по найму жилья, расходы по проезду к месту командировки и обратно, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте оплату услуг по предварительной продаже проездных документов и за пользование в поездах постельными принадлежностями).

Сальдо по дебету счета 71 на 1 января 1998 г. равно (допустим что других операций не производилось):

• в старом масштабе цен — 2 415 000 руб.;
• в новом масштабе цен — 2 415 руб. (2 415 000 руб.: 1000);
• в бухгалтерских регистрах за январь 1998 г.:
• Д-т сч. 20 (26, 44) — К-т сч. 71 — 2870 руб.— списание командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании авансового отчета.
• Д-т сч. 71 — К-т сч. 50 — 455 руб. (2870 руб.— 2415 руб.) — возмещение перерасхода по авансовому отчету командированного работника.

Напоминаем, что в целях налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы только в пределах установленных законодательством норм, а расходы сверх норм относятся на чистую прибыль предприятия. Таким образом, в нашем примере на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения командировочные расходы включаются в сумме 2740 руб., а затраты сверх норм в сумме 130 руб. покрываются за счет чистой прибыли.

Обращаем внимание читателей, что в бухгалтерском учете вся сумма командировочных расходов (как произведенных в пределах установленных норм, так и сверх этих норм) отражается по дебету счета 20 (26, 44), а корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) и соответственно полученных от реализации этой продукции финансовых результатов для целей налогообложения производится в специальном расчете — в п. 4.1 “д” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”). При этом на счетах бухгалтерского учета никаких дополнительных записей делать не надо.

В соответствии с п. 12 постановления Правительства РФ № 1182 всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сфер деятельности необходимо пересчитать по состоянию на 1 января 1998 г. статьи бухгалтерских балансов исходя из нового масштаба цен.

Результаты пересчета должны быть оформлены Актом о пересчете (уценке) статей бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 1998 года, форма которого приведена в Приложении к Порядку пересчета статей бухгалтерского баланса, утвержденному приказом Минфина РФ № 76н. Форма данного акта по сути повторяет структуру бухгалтерского баланса, поэтому затруднений с его составлением у бухгалтеров быть не должно.

Согласно п. 3 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса результаты пересчета должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета не позднее составления бухгалтерской отчетности за январь 1998 г.