Бухгалтерский учет в торговле 1998'2
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Методика определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, на каждом предприятии определяется его учетной политикой. В 1997 г. предприятия могли списывать материалы производства:

• по средней себестоимости,
• по стоимости первых по времени закупок (ФИФО),
• по стоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Согласно п. 4.14 Отраслевых типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, для строительных предприятий установлены дополнительные методы оценки стоимости используемых в производстве материалов (например, по себестоимости единицы закупаемых материалов).

Порядок расчета стоимости материалов, списываемых в производство в соответствии с избранной предприятием методикой, должен соответствовать порядку, установленному в п. 2.9 Инструкции Минфина РФ № 97 в редакции от 21.1 1.97.

Часто на предприятиях материальные ценности списываются на издержки производства по мере их приобретения (особенно при их достаточно низкой стоимости и небольшом количестве), минуя счета учета материальных ценностей. В этом случае происходит списание материалов по себестоимости их единицы, что неправомерно для большинства предприятий и приводит к искажению расчетной себестоимости выпускаемой в отчетном периоде продукции (работ, услуг). В случае, если в результате подобных действий бухгалтера налоговыми органами будет выявлено занижение налогооблагаемой прибыли предприятия, к нему будут предъявлены финансовые санкции.

Положение о составе затрат не требует строгого нормирования списания материалов в производство. Количество потребляемых материалов (сырья, топлива и пр.) обусловлено только технологическим процессом (видами применяемого оборудования, длительностью производственного цикла, качеством выпускаемой продукции и пр.), что должно быть обязательно документально обосновано. Так при превышении потребления горюче-смазочных материалов (ГСМ) участвующим в технологическом процессе автотранспортом (не служебными по отношению к нормам, утвержденным Минтрансом РФ 29.04.97 № РЗ112194 - 0366 - 97 (действуют с 01.01.97 до 01.01.2002), предприятию в случае проведения документальной проверки его финансово-хозяйственной деятельности придется на основании имеющихся у него документов подтверждать необходимость именно такого объема расхода топлива. Это могут быть данные технического паспорта автомобиля, где указана норма потребления ГСМ исходя из его конструктивных особенностей, или заключение компетентных организаций о его дефектах, или другие основания, подтверждающие потребление повышенного количества ГСМ.

Хочется обратить внимание бухгалтеров на то, что основанием для списания ГСМ на издержки производства не является накладная на отпуск горюче-смазочных материалов в производство или чек автозаправочной станции. При формировании финансового результата деятельности предприятия расчет стоимости ГСМ в составе себестоимости продукции следует производить исходя из данных, содержащихся в путевых листах каждой единицы автотранспорта. При этом в путевом листе должен быть обязательно определен маршрут следования автомобиля. Другими словами, указания в путевом листе, что автомобиль в день (8 часов) проехал 200 километров по г. Москве, явно недостаточно для списания израсходованных им ГСМ, поскольку в таком случае предприятие не может подтвердить производственную направленность эксплуатации автомобиля.

По этому элементу издержек производства (обращения) можно также списать расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, который используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), в том числе расходы на покупку бензина при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты (см. Письмо Госналогслужбы РФ от 14.05.96 № ПВ - 6 - 13/325).

В связи с этим хотелось бы обратить внимание предприятий на необходимость правильной трактовки п. 2 Письма ГНИ по г. Москве от 01.03.95 № 11 - 13/3206, по которому и в настоящее время ведутся споры между работниками налоговых органов и налогоплательщиками. В нем указано, что поскольку в себестоимости продукции по статье "Материальные затраты" отражается стоимость сырья, материалов, топлива всех видов, расходуемых на технологические цели, приобретаемых непосредственно предприятием, то "оплата стоимости ГСМ, покупаемых водителями автомобилей в качестве компенсации их расходов" не может быть отнесена на издержки производства.

Это относится в первую очередь к расчетам между предприятием и водителем по договору аренды, согласно которому предприятие, помимо арендной платы, компенсирует водителю приобретенный для осуществления деловых поездок бензин (а также другие затраты, в том числе и ремонт). Если в заключенном предприятием с водителем договоре присутствует именно такая (или близкая по смыслу) фраза, то в соответствии с действующими нормативными актами данные суммы действительно следует относить за счет собственных средств предприятия с включением их в совокупный годовой доход физического лица.

Однако из данной формулировки вовсе не следует, что отнесению на себестоимость не подлежат расходы, произведенные водителем при приобретении за наличный расчет бензина, масел и проч. (по мере подтверждения использования этих ценностей в производственных целях) в том случае, если водитель расходует выданные ему с этой целью под отчет суммы или впоследствии предприятие рассчитывается с водителем по израсходованным им средствам (возмещает ему перерасход по авансовому отчету), признавая тем самым, что данные материалы были приобретены в интересах предприятия и права на них принадлежат предприятию с момента их приобретения (см. ст. 183 ГК РФ). В таком случае в договоре аренды должно быть однозначно определено, что расходы по обслуживанию автомобиля и приобретению топлива для использования автомобиля по установленному договором назначению несет предприятие.

Что касается элемента "Затраты на оплату труда", то здесь хотелось бы остановиться на следующих моментах.

Премии в составе выплат стимулирующего характера могут быть отнесены на себестоимость продукции только в том случае, если они выплачиваются по системным положениям. Это означает, что выплата таких премий обусловлена достижением отдельным работником или предприятием в целом какого-либо производственного показателя, что должно первоначально быть закреплено в приказе по предприятию (ином аналогичном документе) и для обоснования отражения данных сумм на счетах .издержек производства подтверждено документально. Таким образом, частота выплаты таких премий (раз в месяц, в квартал, в год, в несколько лет, любого числа и месяца) не имеет значения для признания правомерности включения данной выплаты в себестоимость реализованной продукции.

Необходимо иметь в виду, что Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение на себестоимость продукта и сумм созданных в соответствии с учетной политикой резервов предстоящих расходов на оплату отпусков. Поэтому, по мнению Госналогслужбы РФ, на затраты производства для целей налогообложения должна относиться только фактическая оплата очередных и дополнительных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск (см. ведомственное Письмо Госналогслужбы РФ от 30.08.96 № ВГ - 6 - 13/616, вопрос 20).

При отражении по данной статье оплаты труда работников, не состоящих в штате предприятия (например, по договору подряда или договору на оказание услуг), бухгалтеру необходимо обратить внимание на распределение суммы, выплаченной гражданину на основании акта приемки-сдачи работ (его наличие обязательно). В Положении о составе затрат установлено, что размер средств на оплату труда по таким договорам определяется исходя из сметы на выполнение работ, т. е. предусматривается возможность выделения и проведения по соответствующим статьям компенсируемых гражданину материальных затрат.

От правильности данного распределения зависит размер отражаемых в составе себестоимости продукции отчислений во внебюджетные фонды.

Однако хотелось бы обратить внимание на то, что действующее гражданское законодательство предусматривает по таким договорам четкую и единственно возможную структуру оплаты работ: компенсацию прямых материальных затрат выполняющему работу и выплату вознаграждения (см. статьи 709, 710 ГК РФ). Поэтому основанием для того или иного распределения выплаченной физическому лицу (не предпринимателю) суммы будет не предусмотренная договором смета, а документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы при исполнении определенной договором работы.

Эти затраты в основном производят предприятия добывающих отраслей, а также перерабатывающие предприятия, транспортные организации, коммунальные хозяйства, в том случае, если они используют для производства природное сырье (в том числе и воду). По данной статье предприятия отражают также:

• лесные подати (плата за право пользования лесным фондом);
• плату за древесину, отпускаемую на корню;
• платежи за пользование недрами;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• платежи за проведение поисковых и разведочных работ;
• платежи за добычу полезных ископаемых; прочие аналогичные платежи, предусмотренные законодательством;

К ним относятся:

• затраты на подготовительные работы в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
• затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы)- проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Следует обратить внимание на то, что данный перечень затрат закрыт и не подлежит расширению. Все остальные расходы, связанные с освоением и подготовкой производства, прямо не относящиеся к перечисленным, следует производить из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Затраты по устранению допущенных организациями-изготовителями недоделок и дефектов (устранение недоделок в проектах, исправление дефектов оборудования, устранение повреждений при транспортировке и т.п.) производятся за счет этих организаций.

Письмом Минфина РФ от 01.04.96 № 16-00-14-348 уточнено, что расходы на осуществление наладочных работ могут быть отнесены на себестоимость продукции только в том случае, если они не предусмотрены в сводной смете на строительство, и наладочные работы проводятся на стадии, предшествующей комплексному опробованию (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции. Если работы по наладке оборудования предшествуют индивидуальному опробованию отдельных видов машин и оборудования и комплексному опробованию (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки их монтажа, то расходы по осуществлению указанных работ не учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), а относятся на увеличение балансовой стоимости объекта;

К затратам некапитального характера относятся расходы предприятия, которые не приводят к увеличению стоимости принадлежащих ему основных средств и нематериальных активов (возведение временных не титульных сооружений: цеховых кладовых, контор, навесов и пр.), т.е. не связанные с техническим перевооружением, реконструкцией, а также с проведением НИОКР.

При этом под НИОКР, по всей видимости, следует понимать проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (возможно, с привлечением сторонних организаций), направленное на создание новых видов продукции, сырья и материалов (образцов или опытных партий изделий), новых технологий, новых нормативных или инструктивных материалов в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре (внутреннем заказе) (косвенное определение, см. п. 23 Письма Госналогслужбы РФ от 30.08.96 №ВГ - 6 - 13/616 и Отраслевые особенности формирования себестоимости НИОКР - Примеч. авт.).

Затраты предприятия на проведение НИОКР возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетных фондов финансирования НИОКР) или чистой прибыли предприятия.

Не следует по данной статье проводить затраты по переносу требующих монтажа основных средств и отдельных агрегатов на другое месторасположение (расходы по их демонтажу, монтажу, установке и наладке на новом месте). Расходы по перемещению оборудования, требующего монтажа, числящегося на действующих предприятиях в основных средствах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном для учета частичной ликвидации объектов (порядок утвержден Письмом Минфина СССР от 07.05.76 №30). Согласно п. 43 Положения о бухгалтерском учете, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации этих объектов произведенные затраты изменяют первоначальную стоимость основных средств, а значит не могут быть отнесены на издержки производства и обращения;

Для обоснования правомерности включения расходов в данную статью затрат необходимо иметь подтверждение:

• что затраты по изобретательству и рационализаторству непосредственно связаны с совершенствованием технологии, улучшением качества, надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств выпускаемой предприятием продукции. Вознаграждения (и другие затраты) за изобретения и рационализаторские предложения, не связанные с производством продукции, в себестоимость продукции не включаются;
• изобретательская деятельность автора (изобретение, полезная модель) зарегистрирована в установленном порядке, т.е. на данные работы, если они являются патентоспособными, получен патент (если предприятие проводит данные затраты как связанные с изобретательством, см. Патентный Закон РФ от 23.09.92 № 3517 - 1);
• рационализаторская деятельность оформлена на предприятии в установленном порядке. Постановлением Совета Министров РСФСР от 22.06.91 № 351 "О мерах по развитию изобретательства и рационализаторской деятельности в РСФСР" предусмотрено, что порядок рассмотрения заявлений на рационализаторские предложения, их внедрения и выплаты авторского вознаграждения, решения вопросов премирования за содействие рационализаторству разрабатывается предприятиями самостоятельно.

Рационализаторским предложением признается техническое решение, являющееся новым (не использовалось ранее на предприятии, не было разработано техническими службами этого предприятия, не предусмотрено приказами администрации, не было рекомендовано вышестоящей организацией или опубликовано в информационных изданиях по распространению передового опыта) и полезным для предприятия (его использование на данном предприятии позволяет получить экономический, технический или иной положительный эффект), причем экономический эффект должен быть обязательно просчитан. Рационализаторское предложение должно предусматривать изменение конструкции изделий, технологии производства и применяемой техники или изменение состава материала. Не признаются рационализаторскими предложения (кроме изобретений) инженерно-технических работников научно-исследовательских, проектных, конструкторских, технологических организаций и аналогичных подразделений предприятий, относящиеся к разрабатываемым этими работниками проектам, конструкциям и технологическим процессам. Кроме того, поощрения авторов могут производиться не только за предложения, имеющие технический, но и управленческий или организационный характер, если они приносят предприятию реальную экономию (т.е. нужно обязательно представить расчет).

Для признания предложения рационализаторским подается письменное заявление с описанием сущности предложения, с приложением в необходимых случаях чертежей, схем или эскизов. Представленные материалы должны содержать данные, достаточные для практического осуществления предложения. Решение о признании предложения рационализаторским и о принятии его к использованию, либо о проведении опытной проверки, либо об его отклонении принимается руководителем предприятия, организации или учреждения или руководителем соответствующего подразделения, на которого это возложено приказом по предприятию, организации или учреждению. После вынесения решения о признании предложения рационализаторским и о принятии его к использованию автору предложения должно быть выдано удостоверение, которое подтверждает признание предложения рационализаторским, содержит дату его подачи и указание на авторство рационализаторского предложения.

Достаточно очевидно, что в случае превышения суммы вознаграждения автору над суммой экономического эффекта от использования изобретения в течение текущего года у налоговых органов возникнут сомнения в действительности отношений, регулируемых Патентным Законом (см. п. 2 ст. 8 Патентного Закона РФ).

Оплата работ по составлению и оформлению заявочных материалов на открытия, изобретения (полезные модели, промышленные образцы), рационализаторские предложения, связанные с совершенствованием технологии, применяемой при производстве продукции (работ, услуг), расходы по оплате патентных пошлин и на поддержание патентов в силе включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством (см. Письмо Минфина РФ от 10.11.95 № 16-00-16-182);

К данным затратам относятся следующие расходы предприятия:

Данные затраты калькулируются на различных счетах бухгалтерского учета предприятия. Затраты, связанные с приобретением сырья и материалов, первоначально относятся на счет 10 "Материалы" и попадают на счета учета производственных расходов по мере списания материальных ценностей в производство. Стоимость материальных ресурсов (энергии, топлива и пр.), израсходованных на обслуживание производственного процесса, относится непосредственно на счета 20, 23, 25. Затраты по доведению сырья и материалов до состояния, пригодного к использованию в производстве, обычно учитываются на счетах 20 или 23 (если данные операции осуществляются во вспомогательных цехах предприятия);

Для оборудования и транспортных средств проведение ремонта связано с организацией различных видов работ, начиная от исправления неполадок в их отдельных узлах или конструктивных частях и до полной разборки агрегатов в целом, замены или восстановления его изношенных (не соответствующих техническим условиям) деталей и узлов с последующей регулировкой и проведением испытаний агрегата. В отношении зданий затраты на проведение работ будут учитываться как связанные с проведением текущего, среднего и капитального ремонтов в случае если не происходит полная замена основных конструкций (фундаментов, стен зданий и т.п.) (см. п. 96 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденное Минфином РФ 07.05.76 №30).

На предприятии необходимо организовать правильное документальное оформление всех ремонтных работ и обеспечить учет полного объема затрат на их проведение. В случае разборки объекта ремонта на предприятии следует обеспечить учет полученных в результате этого процесса материалов, пригодных для дальнейшего использования. Сумма затрат на проведение ремонта в таком случае должна быть уменьшена на стоимость оприходованных материалов. Подтверждением необходимости проведения того или иного вида ремонта основных производственных фондов на предприятии могут являться акты технического осмотра основных средств или годовые графики проведения планово-предупредительных ремонтов. На каждый вид ремонта необходимо составить сметно-техническую документацию.

Затраты по капитальному ремонту арендованных производственных фондов включаются в текущие издержки производства предприятия только в том случае, если обязанность по осуществлению этого вида ремонта предусмотрена в договоре аренды (см. п. 1 ст. 616 ГК РФ 1996 г.). Что же касается текущего ремонта, то в соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ 1996 г. поддержание имущества в исправном состоянии (проведение за свой счет текущего ремонта имущества) входит в обязанности арендатора (относится на себестоимость продукции), если иное не установлено договором аренды. Отражение в договоре аренды обязанностей по несению затрат по любому виду ремонта исключит разногласия с налоговыми органами по данному вопросу.

Согласно Разъяснениям Госналогслужбы РФ от 17.06.94 № ВГ-6-01/213 (см. п. 17, носят ведомственный характер), аналогичный порядок следует применять и в случае аренды основных средств у физических лиц.

Затраты по проведению ремонта основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции в следующем порядке:

• на предприятии может быть создан ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения в издержки производства затрат на проведение особо сложных в техническом отношении видов ремонта (см. изменения и дополнения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 в Положение о составе затрат).

Отчисления в данный фонд производятся предприятием исходя из балансовой стоимости основных фондов и установленных предприятием самостоятельно нормативов отчислений на основании сметы на проведение такого ремонта на отчетный и последующие годы. При этом из сметы должно явно следовать, что данный ремонт действительно является особо сложным и он не может быть закончен в одном отчетном периоде. В таком случае не установлено обязательное списание остатка неизрасходованных средств по такому фонду на увеличение налогооблагаемой прибыли. Кроме того, необходимым условием является возможность подтверждения факта передачи в ремонт основного средства в отчетном периоде и наличия незавершенных на конец года ремонтных работ (например, акт инвентаризации незавершенного производства). По окончании такого ремонта излишне образованный фонд списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" или на издержки производства (обращения) в периоде его завершения;

• во всех остальных случаях на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов Положением о составе затрат предусмотрено включать в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальным, на оплату труда), т. е. по факту их проведения (см. предпоследний абзац п. 10 Положения о составе затрат).

С вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661 предприятия, по мнению автора, потеряли возможность равномерно относить уже произведенные затраты по ремонту на себестоимость продукции, используя для этого счет 31 "Расходы будущих периодов", путем их равномерного списания с указанного счета в течение установленного (обоснованного) срока (см. старую редакцию п. 10 Положения о составе затрат). В настоящее время правомерность такого подхода ни одним нормативным актом не определена. Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Госналогслужбы РФ от 30.08.96 № ВГ-6-13/616, налоговыми органами признается право организаций включать в себестоимость продукции в течение отчетного года суммы начисленного в соответствии с п. 62 Положения о бухгалтерском учете резерва расходов на ремонт основных средств (по утвержденным предприятием нормативам исходя из балансовой стоимости основных средств) для обеспечения равномерности включения затрат в издержки производства (обращения). При этом подчеркнута обязательность сторнирования излишне зарезервированных сумм в конце года.

Однако бухгалтерам, по мнению автора, необходимо обратить внимание, что установленный Положением о составе затрат порядок учета в себестоимости продукции затрат на ремонт основных средств (см. выше) формально не дает предприятиям права учитывать в составе себестоимости продукции суммы созданного в отчетном периоде указанного резерва. Поэтому при изменении позиции налоговых органов (напомним, что вышеуказанное письмо государственной налоговой службы РФ нормативным актом не является) и признании неправомерным увеличения себестоимости продукции на зарезервированные суммы при их превышении над фактическими расходами в каком-либо периоде отчетного года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) к предприятию при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год могут быть применены финансовые санкции, но только в виде пени за период со срока уплаты по этим периодам до срока уплаты по годовому отчету (поскольку по году, когда была завышена себестоимость, при сторнировании излишне начисленных сумм не будет).

Необходимость наличия медицинского пункта должна быть оговорена в коллективном договоре между администрацией и коллективом работников. Следует отметить, что в себестоимость продукции по данной статье включаются лишь затраты на содержание помещений и инвентаря, находящихся непосредственно на территории предприятия. При этом если такой пункт находится не в отдельном помещении, а в цеховом или административном здании, то затраты по его содержанию (электроэнергия, тепло и пр.) можно в целях налогообложения не выделять в отдельную статью расходов.

По данной статье не могут быть отражены начисленная медицинскому персоналу заработная плата или производимые им доплаты, а также стоимость приобретаемых для медицинского пункта медикаментов и перевязочных материалов (данные расходы производятся за счет чистой прибыли предприятия).

Затраты по обеспечению сторожевой охраны подлежат включению в себестоимость продукции предприятия в составе затрат на обслуживание производственного процесса без ограничений.

Однако при этом, согласно тексту подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат, привлечение охраны должно быть вызвано необходимостью соблюдения предприятием требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за ее деятельностью. Так порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, обязывает руководителей предприятий создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Оплата услуг сторонней организации, привлеченной для этих целей, подлежит отнесению предприятием на себестоимость продукции.

Отсутствие лицензии на такую деятельность у привлеченной организации позволяет исключить рассматриваемые затраты из себестоимости продукции только в случае незначительного влияния данных сумм на структуру себестоимости отдельных видов продукции предприятия после признания в установленном порядке сделки недействительной, так как она в момент заключения не соответствовала обязательным для сторон правилам (см. статьи 167, 168, 422 ГК РФ 1994 г. и Закон РФ "О частной детективной и охранной деятельности", а также письмо Минфина РФ от 23.10.92 № 99, с изменениями от 10.01.95). Оплата услуг сторонних организаций (даже при наличии у них лицензий) по охране предприятия или его работников в случаях, не установленных законодательством (охрана руководителей предприятия или членов их семей и пр.), должна осуществляться за счет чистой прибыли предприятия.

Согласно разъяснениям Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 17.12.96 № 16-00-17-163, по данной статье на себестоимость можно также относить износ не участвующих непосредственно в технологическом процессе производства продукции холодильников (основных средств или МБП - в зависимости от стоимости) как предметов, необходимых для удовлетворения нужд работников по поддержанию санитарно-гигиенических требований. По мнению автора, при значительном размере данных сумм для их учета в целях налогообложения предприятию следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих эти требования (например, условия коллективного договора и пр.) и объясняющих использование такого количества этой бытовой техники (один или десять).

Требования по обеспечению пожарной безопасности установлены Федеральным законом от 21.12.94 № 69 - ФЗ "О пожарной безопасности" (в редакции от 18.04.96). На основании его положений или предписаний работников Государственного пожарного надзора предприятие может включить в себестоимость продукции плату за обучение работников мерам пожарной безопасности, испытания, ремонт и обслуживание пожарно-технической продукции и снаряжения, оплату экспертизы и консультационных услуг в области пожарной безопасности.

Стоимость приобретенных предприятием средств пожарной охраны и монтажа соответствующих систем (в том числе охранно-пожарных) включается в себестоимость продукции по данной статье через износ (МБП или основных средств - в зависимости от стоимости).

Для включения в себестоимость услуг сторонних организаций по пожарной охране предприятия необходимо иметь копию выданной Государственной противопожарной службой лицензии этой организации на оказание услуг в данной области.

К ним относятся:

• устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
• устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);
• оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение работников специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и (в случаях, предусмотренных законодательством) специальным питанием;
• содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха;
• создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

В бухгалтерском учете предприятия такие затраты обычно отражаются на счетах общепроизводственных, общехозяйственных или прочих расходов в составе издержек производства (обращения) по месту их возникновения. Такой порядок распространяется также и на расходы, произведенные в порядке расчетов со сторонними организациями за оказанные ими услуги (работы) в области проведения работ, соответствующих приведенному выше перечню.

Например, подлежат включению в себестоимость продукции затраты по содержанию и ремонту принадлежащей предприятию бани, предназначенной для работников, трудящихся на участках с вредными условиями труда, где работа связана с сильной загрязненностью, поскольку предоставление этих услуг связано с особенностями производства (должно быть предусмотрено коллективным договором). Однако затраты, связанные с посещением бани членами семей, а также работниками в дни, когда они не участвуют в производственном процессе, на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся (см. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18.09.97 № 04-02-14). Очевидно, что только наличие раздельного учета перечисленных затрат или полное отсутствие затрат, не связанных с производственным процессом (из документов не будет следовать, что объект используется и во внерабочее время), не будет вызывать споров с налоговыми органами о величине относимых на себестоимость продукции расходов.

Для подтверждения обоснованности и целесообразности перечисленных затрат должен быть установлен их производственный характер. Другими словами, необходимость таких затрат должна быть обусловлена специальными и нормативно установленными положениями, в частности ведомственными и межведомственными нормативными документами (в том числе и отраслевыми особенностями состава затрат на производство продукции), учитывающими специфику конкретной отрасли. Так предприятиями, осуществляющими автомобильные перевозки, на издержки производства как затраты по обеспечению техники безопасности безусловно должны быть отнесены расходы на заработную плату и соответствующие платежи во внебюджетные фонды медицинского персонала, который занимается освидетельствованием водителей автотранспорта на предмет допуска к управлению транспортными средствами. Это установлено Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации (утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23.10.93 №1090), где оговорено, что транспортные предприятия обязаны иметь специальные медицинские службы. Данное положение также закреплено Отраслевыми особенностями формирования состава затрат на транспортных предприятиях.

Перечень предъявляемых законодательством требовании по обеспечению охраны труда содержится в Основах законодательства Российской Федерации об охране труда, утвержденных ВС РФ 06.08.93 № 5600 - 1 (статьи 9 - 14 в редакции Федерального закона от 18.07.95 № 109-ФЗ).

Так, подп. "м" ст. 9 указанного документа установлено, что работодатель обязан обеспечить необходимые меры по оказанию первой помощи пострадавшим на производстве. Поэтому приобретение предприятием аптечки первой помощи с медикаментами и перевязочными средствами в обоснованном количестве со списанием затрат на себестоимость продукции (для МБП - через износ) следует признать правомерным.

При этом предприятию следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих цели приобретения тех или иных ценностей, и их увязке с конкретными пунктами соответствующих законодательных актов по охране труда, во исполнение которых предприятие производит затраты.

Обычно в номенклатурах статей издержек производства (обращения) вышеперечисленные расходы (ремонт, заработную плату персоналу, оплату услуг сторонних организаций и пр.) отдельно не выделяют, а относят на счет 26 в составе прочих накладных расходов, если у предприятия нет особой необходимости вести их отдельный учет.

По мнению Минфина РФ (см. Письмо Минфина РФ от 04.09.97 № 04-00-11), предприятия могут отнести к затратам оплату услуг сторонних организаций по проведению инвентаризации и оформлению разрешения но выбросы загрязняющих веществ, осуществляемые по предписанию государственных экологических органов в соответствии со ст. 45 Закона РСФСР "Об охране окружающей природной среды".

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (робот, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

На издержки производства (обращения) относятся платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду в пределах допустимых нормативов, которые исчисляются в соответствии с установленным Правительством РФ Порядком определения платы (и ее предельных размеров) за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (см. Постановление Правительства РФ от 28.08.92 № 632 "Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов", утвержденное Минприроды РФ 27.10.92, с учетом изменений, внесенных Минприроды РФ по согласованию с Минфином РФ и Минэкономики РФ 22.12.94 № 01-15/29-3659).

Кроме того, порядком направления предприятиями, учреждениями, организациями, иностранными юридическими лицами и гражданами средств в государственные внебюджетные экологические фонды (см. Письмо Минфина РФ от 22.12.92 № 09-05-12 и Минприроды РФ от 21.12.92 № 04-04/72-6344 с учетом дополнений, внесенных Письмом Минфина РФ и Минприроды РФ от 23.05.95) определены другие виды платежей в экологические фонды.

В соответствии с вышеперечисленными документами платежи взимаются за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

• выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
• сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные воды;
• размещение отходов;
• иные виды вредных воздействий на окружающую среду (вибрации, шумы, электромагнитные воздействия и пр.).

В таких условиях на практике встает вопрос о возможности отнесения на себестоимость продукции платежей за размещение отходов в пределах лимитов и за не превышающее предельные уровни вредное воздействие, поскольку в Положении о составе затрат упоминания о них нет. По мнению автора, такие платежи правомерно относить на затраты производства на основании подп. "я" п. 2 Положения о составе затрат, согласно которому в себестоимость продукции включаются другие виды затрат в соответствии с установленным законодательством порядком. Таким законодательным актом является Постановление Правительства от 28.08.92 № 632, в котором (п. 7 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды) установлено, что платежи за рассматриваемые виды воздействия на окружающую среду в пределах нормативов следует относить на себестоимость продукции. Компетенция по решению данного вопроса в ст. 6 Закона РСФСР от 19.12.91 № 2060-1 "Об охране окружающей среды" была предоставлена Правительству РФ. Данный вывод подтверждается совместным Письмом Минфина РФ от 22.12.92 №9-5-12 и Минприроды РФ от 21.12.92 № 4-4-/72-6344.

Письмом Госкомэкологии РФ от 02.12.96 № 02-14/29-4274 (согласовано с Минфином РФ и Минэкономики РФ) с 01.01.97 введены коэффициенты индексации платы за загрязнение окружающей природной среды в размере до 42 (в 1996 г. коэффициент не превышал 35, см. Письмо Минприроды РФ от 15.12.95 № 01-14/29-3452). Этот коэффициент устанавливается для конкретного региона органами исполнительной власти республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Причем плата может дифференцироваться на уровне района, города и конкретного природопользователя. Поэтому заинтересованным предприятиям при подготовке годового баланса следует уточнить, какие им надо было применять коэффициенты в течение отчетного года, и в случае необходимости пересчитать суммы, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты и учету в составе себестоимости продукции (они могут быть как занижены, так и завышены в зависимости от того, какие корректировки претерпел используемый предприятием индекс).

Внесение платы за загрязнение окружающей среды в соответствии с действующим законодательством не освобождает природопользователей от выполнения необходимых мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного природной среде здоровью, имуществу граждан загрязнением окружающей среды. Однако такие расходы включению в издержки производства не подлежат и возмещаются за счет чистой прибыли предприятия. Бухгалтерские проводки:

• Д-т счетов 20,26,44 - К-т счетов 67,68 - начислены платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы;
• Д-т счета 8 - К-т счетов 67,68 - начислены платежи за превышение предельно допустимых выбросов и сбросов, а также уплачены штрафы за экологические правонарушения и платежи в возмещение причиненного вреда;

К материально-техническому обслуживанию деятельности работников аппарата управления можно отнести:

• расходы предприятий, связанные с приобретением используемых в процессе управленческой деятельности канцтоваров, износом и ремонтом (см. с. 31) оргтехники и т. п.;
• расходы предприятия, связанные с приобретением трудовых книжек. В соответствии со ст. 39 КЗоТ РФ предприятия обязаны вести трудовые книжки на всех работников, состоящих на предприятии в штате более пяти дней. Данная обязанность является нормативной, и расходы по ее осуществлению не могут рассматриваться как непроизводительные затраты;
• иные аналогичные расходы.

Сюда же относятся расходы предприятий, связанные с возникающей в ходе их функционирования необходимостью переоформления учредительных и других предприятия без изменения его организационно - правовой формы (расширение организации, изменение видов ее деятельности, изменение образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлением новых штампов, печатей и т.п. (см. п. 4.23.1 Инструкции Минфина РФ №97 в редакции от 21.1 1.97).

Расходы предприятия по оформлению реестра собственности на недвижимое имущество (оплата работ муниципальных предприятий технической инвентаризации по определению рыночной стоимости объекта и выдаче свидетельства о собственности на него, не связанных с переоценкой основного средства - Примеч. авт.) в большинстве случаев нельзя признать затратами, связанными с управлением текущим производством (см. Письмо Минфина РФ от 24.07.97 № 04-02-14). Это могут быть затраты, связанные с выбытием основных средств (как правило, данный документ требуется при оформлении сделок по отчуждению имущества). В этом случае они подлежат отнесению на счет 47 и не учитываются при расчете финансового результата от выбытия в целях налогообложения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности относятся на себестоимость продукции в том случае, если действующим законодательством предусмотрена такая обязанность. В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отчетность в таком (опубликованном, в том числе и в средствах массовой информации) виде должны представлять акционерные общества открытого типа. Порядок публикации и необходимый объем сведений определены Приказом Минфина РФ от 28.1 1.96 № 101. На основании положений данного нормативного акта расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью подлежат включению в издержки производства (как общехозяйственные расходы).

Следует обратить внимание на то, что в иных случаях предоставления организацией таких сведений для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов и пр.) изготовление и рассылка копий отчетности предприятия осуществляются за счет заинтересованных пользователей.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (в редакции от 13.06.96) акционерные общества (открытого и закрытого типа) обязаны проводить ежегодное собрание акционеров. Организация проведения такого собрания - одна из функций управления предприятием, поэтому затраты на его проведение должны относиться на себестоимость продукции.

В перечень таких расходов следует отнести обеспечение участников собрания необходимой документацией, обеспечение места проведения собрания, оборудование помещения необходимыми техническими средствами подачи и восприятия информации и подведения итогов собрания.

При этом не следует относить на издержки производства относящиеся к проведению собрания затраты, носящие капитальный характер, например, разработку или приобретение соответствующих автоматизированных комплексов (для регистрации, подсчета голосов и т.п.) и программ обработки данных. Кроме того, следует признать неправомерным включение в себестоимость продукции расходов, связанных с проживанием участников собрания, использованием транспортных средств в течение срока проведения собрания, питанием участников и проведением культурных мероприятий для них, поскольку данные расходы нельзя считать представительскими (они не связаны с поддержанием взаимного сотрудничества или организацией заседания совета правления).

В себестоимость продукции не могут быть включены отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых или вышестоящих организаций (концернов, холдингов, ассоциаций и т.д.). Отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых государственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных вневедомственных структур управления осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (см. п. 31 Письма Госналогслужбы РФ от 17.06.94 № ВГ-6-01/213, а также Письмо ГНИ по г. Москве от 29.03.94 № 11-13/2990).

Если структура предприятия предполагает наличие у головной организации нескольких филиалов то в состав издержек производства (обращения) филиалов могут быть включены затраты по содержанию работников аппарата управления головной организации при наличии совокупности следующих условий (см. Письмо Госналогслужбы РФ от 17.06.94 № ВГ-6-01/213):

• службы головной организации выполняют функции (по управлению предприятием в целом), выполнение которых работниками аппарата управления филиалов не предусмотрено положениями о филиалах. Это должно быть документально зафиксировано в действующих должностных инструкциях работников аппарата управления головной организации и филиалов;
• Положением о филиале должен быть предусмотрен порядок взаимоотношений между головным предприятием и филиалом и обоснованы объемы расходов по компенсации затрат головной организации, связанных с управлением предприятием в целом;
• в издержки производства включается не вся сумма производимых филиалом отчислений, а фактически произведенные головной организацией расходы по мере их произведения (при этом необходимо иметь документальное подтверждение этих расходов).

Расходы по приобретению работникам аппарата управления проездных билетов для проезда на городском транспорте общего пользования относятся на издержки производства (обращения) в том случае, если выполняются три условия:

• эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;
• проездные билеты приобретаются предприятиями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, работников связи и др.) (см. постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.61 № 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте"). Причем, согласно п. 3 указанного Постановления, контингент работников, для которых необходимо приобретать месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте, должен быть предусмотрен соответствующими министерствами, ведомствами или областными (краевыми) органами управления. Если такой перечень не установлен или в установленном перечне отсутствует наименование какой-либо должности, то относить на себестоимость затраты по приобретению проездных билетов для работников, занимающих эту должность, неправомерно;
• на предприятии установлен и действует механизм, обеспечивающий использование приобретенных за счет предприятия проездных билетов исключительно во время деловых (по заданию руководителя или связанных непосредственно с их должностными обязанностями) поездок. В противном случае у предприятия отсутствует возможность подтвердить использование всей суммы данных расходов в целях производства, и в случае документальной проверки налоговыми органами они могут быть квалифицированы как занижение предприятием налогооблагаемой прибыли за счет необоснованного включения этих сумм в себестоимость реализованной продукции.

На данную статью затрат можно относить оплату охраняемой стоянки служебных автомобилей. При этом для исключения претензий со стороны налоговых органов организациям необходимо иметь правильно оформленные первичные документы: письменный договор на оказание услуг, в котором оговорено "Услуги по содержанию автомобиля на охраняемой автостоянке", а также кассовый чек или корешок к приходному кассовому ордеру, подтверждающий фактически произведенные предприятием (его подотчетным лицом) расходы на оплату стоянки автомобиля, числящегося в составе основных средств (на балансе, за балансом) предприятия (должен быть указан номер государственной регистрации автомобиля).

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных законодательством.

Раньше про эти нормы говорилось как про действующие. При этом следует иметь в виду, что для коммерческих организаций нормы (нормативы, лимиты) затрат на содержание служебного автомобильного транспорта в законодательном порядке пока не установлены. Утвержденные Минтрансом РФ 29.04.97 № РЗ112194-0366-97 нормы расхода горюче-смазочных материалов не являются межведомственным нормативным актом и могут служить лишь для внутреннего контроля предприятия за количеством расходуемого топлива. Предприятиям следует иметь в виду, что до утверждения в установленном порядке указанных норм на содержание служебного автотранспорта данные затраты в фактически произведенных размерах безусловно могут фигурировать только в бухгалтерском учете. Вопрос о возможности их учета в целях налогообложения остается неурегулированным. Часто при проведении проверок налоговые органы принимают такие затраты в составе себестоимости продукции в полном объеме (см. Письмо Минфина РФ от 17.09.97 № 04-02-13) или в объеме, не превышающем рассчитанные в зависимости от пробега служебных автомобилей по нормам, установленным Минтрансом РФ (см., например. Письмо ГНИ по г. Москве от 06.02.96 № 11-13/2263). Однако в связи с отсутствием достаточных на то оснований нельзя ответственно рекомендовать такой подход для применения.

Что касается компенсационных выплат работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, то они принимаются в целях налогообложения в пределах норм, установленных законодательством. При этом следует иметь в виду, что порядок выплаты компенсаций на предприятии должен соответствовать Указаниям Минфина РФ от 21.07.92 № 57:

• такие выплаты производятся работникам только в тех случаях, когда их служебная деятельность связана с постоянными служебными разъездами;
• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей иностранных марок устанавливаются в размерах, определенных для соответствующего класса автомобилей отечественного производства;
• основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет автомобилем по доверенности - соответствующие документы).

При этом имеется в виду, что в размерах компенсации работнику уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе издержек производства (обращения);

• компенсация выплачивается 1 раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце, однако за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.) компенсация не выплачивается;
• бюджетные учреждения при выплате компенсаций за счет предусмотренных сметой ассигнований пользуются нормами, установленными Постановлением Правительства РФ от 20.06.92 № 414;

По данной статье отражаются затраты предприятия по поддержанию в рабочем состоянии занимаемых или используемых аппаратом управления зданий, сооружений, оборудования, МБП, стоимость использованных в процессе их деятельности материальных ресурсов, а также затраты на проведение всех видов ремонтов указанных ценностей. Более подробно номенклатура статей данных расходов представлена в отраслевых методических рекомендациях применительно к специфике конкретных производств;

В целях налогообложения указанные затраты принимаются в пределах, установленных законодательством.

В Письме ГНИ по г. Москве от 22.01.97 № 11-13/1276 со ссылкой на Письма Госналогслужбы РФ от 20.08.96 № 05-01-09/839 и от 05.01.97 № 13-0-16/2 разъяснено следующее: если выездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, указанные расходы включаются в состав себестоимости. Государствами, которые выдвигают указанные требования, являются Германия, Австрия, Франция, Испания и США.

Порядок оформления служебных командировок и расчетов по ним с работниками установлен инструкцией Минфина РФ от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР", письмом Минфина РФ от 12.05.92 № 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах", а также Правилами об условиях труда советских работников за границей в редакции Постановления Минтруда РФ от 20.08.92 № 12.

В нормативно-правовых актах, разъясняющих порядок компенсации командировочных расходов, установлено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия могут относить только те расходы, которые предусмотрены действующим законодательством:

• оплату найма жилого помещения;
• оплату суточных;
• расходы по проезду к месту командировки и обратно;
• затраты на пользование постельными принадлежностями (в соответствующих размерах).

Однако руководитель предприятия может принять решение произвести дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм (на питание, по найму автомобилей, на телефонные переговоры, на такси и т.д., см. п. 2 постановления Правительства РФ от 26.02.92 № 122 "О нормах возмещения командировочных расходов"). В этом случае указанные выплаты относятся также на счета учета затрат на производство, однако они не подлежат включению в себестоимость для целей налогообложения. С этих выплат должен быть исчислен и удержан подоходный налог. Кроме того, согласно Постановлениям Правительства РФ от 19.02.96 № 153 и от 07.05.97 № 546, на суммы командировочных, превышающих установленные нормативы, должны быть начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (по превышению суточных - также в ФОМС и ГФЗН).

При направлении работника в командировку обязательно должен быть издан приказ (или распоряжение директора или иного уполномоченного лица предприятия с указанием цели командировки. Все расходы должны быть подтверждены документально, командировочное удостоверение должно быть оформлено с заполнением всех необходимых реквизитов, так как в противном случае эти расходы не только нельзя будет включить в себестоимость продукции (работ, услуг), но и необходимо будет учесть в составе налогооблагаемого дохода работника.

При расчете подлежащих учету в себестоимости продукции расходов по компенсации проезда работников к месту командировки надо знать следующее:

• для командировок в пределах РФ расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок, на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету 1 класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения (должен быть соответствующий приказ или распоряжение) руководителя организации при представлении проездных документов (см. п. 18 Инструкции Минфина РФ от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР");
• при направлении в командировку за границу, расходы по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом по тарифу 1 класса возмещаются только руководителям предприятий и их заместителям (см. пункты 10, 74 Постановления Минтруда РФ от 20.08.92 № 12). Всем остальным работникам командировочные расходы оплачиваются по тарифу 11 класса (на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса).

Если же классификация кают на пассажирских судах установлена в категориях, каюты I, II и III категорий считаются каютами I класса, а каюты других категорий каютами II (туристического) класса.

Исключением из указанного положения являются случаи, когда в стране отсутствуют вагоны, на судах - каюты (не следует распространять на самолеты - Примеч. ай/л.) 11 класса. Однако данное обстоятельство, по всей видимости, командированному работнику необходимо подтверждать документально.

В этом случае произведенные расходы возмещаются командированным по тарифу 1 класса. Также по тарифу 1 класса оплачивается стоимость проезда по железным дорогам в странах Азии и Африки.

Для включения командировочных расходов в себестоимость продукции необходимо подтвердить их производственную направленность. В качестве обоснования может служить отчет о командировке (изложение целей и задач командировки и отчет об их выполнении) с приложением протоколов о намерениях и предварительных договоров, образцов продукции, прейскурантов, проспектов и т.п., а также других документов, косвенно или прямо подтверждающих выполнение задач командировки. Если же документов, обосновывающих ее отношение к процессу производства, нет, то учет таких расходов при расчете налога на прибыль приведет к занижению налогооблагаемой базы.

В целях налогообложения нельзя относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суточные, выплаченные работникам по однодневным командировкам. Согласно п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР", в случае, если работник имеет возможность вернуться из командировки в этот же день, суточные ему не выплачиваются. Если по решению руководителя предприятия работник все же получает суточные за дни выезда в однодневную командировку, связанную с исполнением производственного задания, то они должны быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

• Д-т счета 26 (20) - К-т счета 71 (см. Письмо Минфина РФ от 05.03.97 04-02-13).

Однако данные расходы предприятия в целях налогообложения следует признать сверхнормативными (с включением сумм в совокупный доход работника), поскольку законодательством подобные компенсации не предусмотрены.

При этом если работник по своему желанию остается на месте командировки и представляет документы о найме жилого помещения, то эти расходы возмещаются ему по установленным законодательством нормам.

Поскольку вопрос о возможности ежедневного возвращения с места командировки (при принятии решения о выплате суточных) передан в компетенцию руководителя предприятия, на котором работает командированный, решение руководителя по этому поводу должно быть отражено в соответствующих документах.

В состав издержек производства как расходы по найму жилого помещения может быть включена стоимость оплаченного во время служебной командировки номера гостиницы, причем в счете, помимо сумм за проживание, должны быть указаны суммы за пользование холодильником, телевизором и т.п. В целях налогообложения данные суммы могут быть включены в состав издержек производства в размере, не превышающем пределы установленных норм (в совокупности с остальными расходами по найму жилого помещения). Данное положение обусловлено Инструкцией от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая определяет, что возмещению в установленных пределах подлежат затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, равно как и плата за бронирование мест в гостиницах (см. п. 11).

Что касается зарубежных поездок, то в соответствии с п. 74 Постановления Минтруда РФ от 20.08.92 № 12 сумма расходов на питание и другие личные услуги, включенная в счет за наем жилого помещения, возмещению не подлежит.

Кроме того, возмещение расходов по найму жилого помещения производится в пределах установленных норм за каждые сутки без зачета перерасхода за отдельные дни командировки как внутри РФ, так и по отдельной стране или нескольким странам за пределами РФ.

Ряд авиапассажиров в служебных командировках пользуется услугами "VIP" залов. Поскольку в состав командировочных расходов включаются расходы по проезду к месту командировки и обратно (в том числе и услуги аэропортов), то и затраты, связанные с обслуживанием во время служебной командировки работников в "VIP" зале, подлежат включению в фактическую себестоимость. Для целей налогообложения затраты на служебные командировки (в том числе и рассматриваемые по совокупности с остальными командировочными расходами) принимаются в пределах норм, установленных законодательством (см. Письмо Минфина РФ от 16.06.97 № 01-19/04-422).

При этом суммы стоимости пользования услугами "VIP" залов в случаях, не предусмотренных законодательством (т. е. физическими лицами, не являющимися представителями органов государственной власти и управления), включаются в совокупный налогооблагаемый доход этих физических лиц в общеустановленном порядке (см. ст. 2, подп. "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими дополнениями и изменениями). Указ Президента РФ от 24.11.95 № 1177, ст. 33 Федерального закона от 08.0594 № 3-ФЗ).

Предприятиям следует иметь в виду, что Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (см. Письмо ЦБ РФ от 25.06.97 № 62) с 05.08.9 7 (даты официального опубликования данного документа) юридическим лицам запрещена покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Данные суммы могут сниматься только с текущего валютного счета клиента банка (см. п. 2.1 Письма ЦБ РФ от 25.06.97 № 62).

Это означает, что в условиях действия новых правил, в случае если командированный работник перед отъездом в командировку приобретает в обменном пункте наличную иностранную валюту (при отсутствии выданного аванса), то данные средства (как и расходы, связанные с покупкой, и финансовый результат от разниц в курсе конвертации по отношению к курсу ЦБ РФ) нельзя отражать на балансе предприятия, поскольку эта операция имеет отношение исключительно к физическому лицу. В соответствии с п. 4.1 вышеназванного Положения при наличии у командируемого лица перерасхода по авансу на командировочные расходы в наличной иностранной валюте сумма задолженности перед работником может погашаться:

• путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета предприятия на валютный счет работника (для гражданина РФ - в банке - резиденте РФ);
• путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, полученной с текущего валютного счета предприятия. Бухгалтерские проводки (рассмотрим пример):
• Д-т сч. 26 (08,...)- К-т сч. 71 - 1140 000 руб. (200 долл. США х 5 700 руб. /долл. США) - на соответствующий счет начислена задолженность предприятия перед работником по командировочным расходам на основании авансового отчета (в рублях, пересчитанных по курсу на дату авансового отчета);
• Д-т сч. 50/вал.- К-т сч. 52 - 1150 000 руб. (200 долл. США х 5 750 ру6./долл. США) - получены из банка средства (200 долл. США) на оплату командировочных расходов (в рублях, пересчитанных по курсу на дату получения);
• Д-т сч. 71 - К-т сч. 50/вал.- 1 160 000 руб. (200 долл. США х 5 800 руб. /долл. США) - погашена задолженность перед работником (путем выдачи из валютной кассы 200 долл. США) (рублях, пересчитанных по курсу на дату выдачи работнику средств);
• Д-т сч. 8003) - К-т сч. 71 - 20 000 руб. (200 долл. США х (5 800 - 5 700) руб./долл. США) - отражена курсовая разница по задолженности перед работником (учитывается при формировании финансовых результатов для налогообложения);
• Д-т сч. 50/вал.- К-т сч. 80 (83)- 10 000 руб. (200 долл. США х (5 750 - 5 700) руб./долл. США) - отражена курсовая разница по валютным средствам в кассе предприятия (учитывается при формировании финансовых результатов для налогообложения);
• путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки:

• Д-т сч. 26 (08,...)- К-т сч. 71 - 1 140 000 руб. (200 долл. США х 5 700 руб./долл. США) - на соответствующий счет начислена задолженность предприятия перед работником по командировочным расходам на основании авансового отчета);
• Д-т сч. 71 - К-т сч. 50/руб.  - 1 160 000 руб. (200 долл. США х 5 800 руб. /долл. США) - погашена задолженность перед работником (путем выдачи из валютной кассы суммы, эквивалентной 200 долл. США);
• Д-т сч. ас) - К-т сч. 71 - 20 000 руб. (200 долл. США х (5 800 - 5 700) руб./долл. США) - отражена курсовая разница по задолженности перед работником (учитывается при формировании финансовых результатов для налогообложения).

В случае если командированное лицо не полностью израсходовало полученные под отчет средства в наличной валюте, оно может (по договоренности с предприятием, см. п. 4.4 Письма ЦБ РФ от 25.06.97 № 62):

• вернуть их в валюте получением;
• внести в кассу предприятия эквивалент суммы задолженности в рублях, исчисленный по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности;
• погасить сумму задолженности в иной наличной иностранной валюте, чем им получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается ЦБ РФ). При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты - Примеч. авт.), подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования (или страны обмена валюты - Примеч. авт.), подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования (или страны обмена валюты - Примеч. авт.), применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки:

• Д-т сч. 71 - К- т сч. 50/вал. - 2 750 000 руб. (500 долл. США х 5 500 руб. /долл. США) - выдано под отчет на командировочные расходы 500 долл. США;
• Д-т сч. 71 - К-т сч. 80 (83)- 100 000 руб. (500 долл. США х (5 700 - 5 500) руб./ долл. США) - отражена курсовая разница по задолженности работника на дату авансового отчета (учитывается при формировании финансовых результатов для налогообложения);
• Д-т сч. 26 (08,...) - К-т сч. 71 - 1 710 000 руб. (300 долл. США х 5 700 руб./долл. США) - на соответствующий счет отнесена сумма командировочных расходов на основании авансового отчета (на дату утверждения авансового отчета).

Таким образом, на день представления авансового отчета задолженность работника составляет 200 долл. США.

Допустим, что между работником и руководителем предприятия достигнута договоренность о погашении данной задолженности в немецких марках. При этом работник не представлял в бухгалтерию справку об обмене валюты. Тогда для пересчета задолженности применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности. Бухгалтер исчисляет сумму подлежащих внесению в кассу немецких марок следующим образом (установленный ЦБ РФ курс доллара на дату погашения задолженности - 5 700 руб./долл. США, курс марки - 3 600 руб. за марку): 200 долл. США х 5 700 руб./долл. США: 3 600 рубанем, марку = 316, 666... нем. марок.

По всей видимости, у работника не будет сотых, а тем более тысячных долей марок. В этом случае рекомендуем предприятиям получить с работника округленное в меньшую сторону количество марок (316 или 316,66) с довнесением в рублевую кассу соответствующей суммы в рублях:

• Д-т сч. 50/вал.- К-т сч. 71 - 1 137 600 руб. (316 нем. марок х 3600 рубанем. марку) - погашена задолженность по авансовому отчету (путем приема в кассу 316 нем. марок (расчет производится по курсу на дату внесения валюты в кассу));
• Д-т сч. 50/руб. К-т сч. 71 - 2 400 руб.- внесены в кассу недостающие до погашения суммы задолженности средства (получившиеся за счет округления)

или

• Д-т сч. 50/вал.- К-т сч. 71 - 1 139 976 руб. (316,66 нем. марок х 3600 рубанем. марку) - погашена задолженность по авансовому отчету (путем приема в кассу 316,66 нем. марок (расчет производится по курсу на дату внесения валюты в кассу));
• Д-т сч. 50/руб. К-т сч. 71 - 24 руб.- внесены в кассу недостающие до погашения суммы задолженности средства (получившиеся за счет округления).

Теперь допустим, что работник предоставил в бухгалтерию справку об обмене в Германии 300 долл. США на 510 нем. марок (курс обмена - 1,7). В этом случае за работником будет числятся задолженность в размере 340 нем. марок (200 долл. США х 1,7), которые он должен внести в кассу.

Бухгалтерская проводка:

• Д-т сч. 50 вал.- К-т сч. 71 - 1 224 000 руб. (340 нем. марок х 3600 руб. /нем. марку) - погашена задолженность по авансовому отчету (путем приема в кассу 340 нем. марок).

При внесении работником в кассу 340 нем. марок расчеты с ним по данной подотчетной сумме заканчиваются (сальдо по счету 7 1 равно нулю). Это должно быть отражено в бухгалтерском учете предприятия путем отнесения на внереализационные доходы (расходы) разницы курсов конвертации полученной работником под отчет валюты в валюту расчетов с предприятием по возврату авансовых сумм.

Бухгалтерская проводка:

• Д-т сч. 7 1 - К-т сч. 80 - 84 000 руб. отражена разница курсов конвертации долл. США в немецкие марки.

При расчете налогооблагаемой базы предприятию следует учесть по данным операциям суммы отраженные по кредиту счета 80 (так как перечень внереализационных доходов не ограничен). Обратим внимание на то, что если бы коэффициент пересчета долларов в марки был равен 1,5, то предприятие должно было перенести 60 000 руб. с кредита счета 71 в дебет счета 80. В таком случае следует увеличить базу для исчисления налога на прибыль по отношению к выявленным в бухгалтерском учете финансовым результатам на сумму полученного по таким операциям убытка (отразить по строке 4.7 Справки к расчету налога от фактической прибыли).

Если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки находятся на содержании принимающей стороны, предприятие не должно производить выплату суточных этим лицам. Если принимающая сторона, согласно договоренностям, предоставляет за свой счет командированным работникам только питание, предприятие может выплатить работникам суточные в размере не более 30 % от установленной нормы. Таким образом, в случае включения в целях налогообложения в себестоимость продукции полной предусмотренной соответствующими нормативами суммы суточных расходов у предприятия должны быть согласованные с партнером документы, подтверждающие условия проживания лиц, командируемых за границу, в частности, отсутствие перечисленных выше условий.

При выезде в командировку за территорию Российской Федерации суточные работнику в этот день выплачиваются по нормам, предусмотренным для страны, в которую направляется командированный. В день пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию (и далее по мере следования по территории РФ) суточные работнику выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах РФ.

Если в период командировки работника нормы возмещения командировочных расходов изменились, то новые нормы следует применять со дня их официального введения, установленного соответствующим нормативным актом.

Оплата услуг связи (в том числе абонементная плата плата за междугородние и международные переговоры, связанные с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) (см. Письмо Госналогслужбы РФ от 14.05.96 № ВП-6-13/325). При списании на себестоимость расходов по услугам связи предприятиям необходимо учитывать, что основанием для отнесения данных затрат на издержки производства являются первичные документы (см. п. 7 Положения о бухгалтерском учете). Поэтому при получении от организаций связи счетов но оплату телефонных переговоров (с домашних телефонов и телефонов на переговорных пунктах ) следует сравнить номера телефонов, указанных в счетах с телефонной станции, с номерами, указанными в заключенных между предприятиями договорах или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров телефонов. В случае выявления расхождения в номерах данные расходы на переговоры для целей налогообложения в себестоимости не учитываются (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 05.05.95 №11-13/6892 со ссылкой на Письмо Госналогслужбы РФ от 21.03.95 №01-04-12). При этом суммы оплаченных счетов частных лиц включаются в их доход для целей обложения подоходным налогом.

К расходам по оплате услуг банков относится плата за открытие банковских счетов и осуществление расчетно-кассового обслуживания, за выдачу наличных средств, за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-кассовые операции (комиссионные и другие сборы).

Перечень услуг банка, затраты по оплате которых можно включать в себестоимость продукции, установлен Законом РФ "О банках и банковской деятельности ".

Основными критериями отнесения затрат на себестоимость продукции, как и прежде, являются их текущий характер и производственная направленность. Так, если предприятие производит по счетам операции, не относящиеся к его текущей деятельности (например, операции связаны с приобретением основных средств или нематериальных активов), то плата за ведение расчетно-кассового обслуживания по ним должна относиться на удорожание приобретаемых ценностей или возмещаться за счет чистой прибыли предприятия или иных источников финансирования (для ценностей непроизводственного характера). Аналогично следует решать вопрос и о невозможности отнесения на издержки производства затрат на открытие банковского счета, предназначенного для ведения совместной деятельности (они включаются в затраты по совместной деятельности, что отражается в отдельном балансе).

Утверждаю
Заместитель Председателя Комитета
Российской Федерации по торговле
Н.А.ЛУПЕЙ
20.04.95 № 1-550/32-2

Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
А.Л.САМУСЕВ
20.04.95

1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" и с учетом "Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли", утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993 г. № 1-435/32-2.

1.2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания а также порядок формирования финансовых результатов.

Методические рекомендации разработаны для применения в предприятиях торговли независимо от форм собственности.

Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие рекомендации.

<*> В дальнейшем именуются предприятия торговли.

1.3. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

1.4. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В Методических рекомендациях даны разъяснения по формированию конечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельности предприятий торговли.

2.1. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства предприятиям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

2.2. На статью "Транспортные расходы" относятся:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета: 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы").

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье "Расходы на тару".

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба - на счете 80 "Прибыли и убытки".

2.3. На статью "Расходы на оплату труда" относятся: затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
• выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;
• стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
• оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
• выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
• оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
• оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
• доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
• разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
• заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
• оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
• оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;
• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

В издержки обращения и производства предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

• премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;
• материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;
• другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2.4. На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

• государственного социального страхования;
• пенсионного фонда;
• государственного фонда занятости;
• медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком.

2.5. На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражаются:

• плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
• стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.;
• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро - газовых счетчиков и других измерительных приборов;
• расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.);
• расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

2.6. На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Перечень торгово-технологического оборудования и машин для целей применения метода ускоренной амортизации активной части основных производственных средств утверждается Комитетом Российской Федерации по торговле.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по статье "Амортизация основных средств" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

На этой статье отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями торговли медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия торговли.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование арендному предприятию), арендодатель относит в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

2.7. Статья "Расходы на ремонт основных средств".

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

Предприятия торговли, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

Расходы на ремонт тары - оборудования отражаются на статье "Расходы на тару".

2.8. В статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" включаются:

• износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары - оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, сан принадлежностей, столовой посуды и приборов;
• потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
• плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и сан принадлежностей;
• стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и сан принадлежностей;
• расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки и починки столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т.п., отражается на статье "Расходы на оплату труда".

Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и включения их в издержки обращения и производства определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

2.9. Статья "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд".

В предприятиях общественного питания на эту статью относят:

• фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);
• стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т.п.).
• В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.
• На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

2.10. На статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" относят:

• фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
• фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов.
• Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом ледохранилищ (ледников);
• плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
• другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Примечание. Если, приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в который он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается.

2.11. На статью "Расходы на рекламу" относятся следующие расходы:

• на оформление витрин, выставок, выставок - продаж, комнат образцов товаров;
• на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
• на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);
• на световую и иную наружную рекламу;
• на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату: на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах, утвержденных в установленном порядке норм.

2.12. На статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" отражаются:

• платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;
• затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуги, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;
• расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;
• другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

• 2.13. На статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли:

• нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясо копченостей и рыбы чистой массой (весом);
• потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара - рафинада.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.

На этой статье также отражаются:

• убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;
• потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

2.14. На статье "Расходы на тару" отражаются:

• амортизация (износ) тары - оборудования;
• расходы на ремонт тары - оборудования;
• амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары - оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары - оборудования);
• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
• разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней;
• другие расходы на тару.
• 2.15. На статье "Прочие расходы" отражаются:
• суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• износ по нематериальным активам;
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;
• расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются:

• расходы по ведению реестра акционеров;
• расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата, сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.);
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;
• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
• расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;
• оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия (организации);
• расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли;
• расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью: плата за проезд командированных к месту назначения и обратно, за наем жилого помещения, суточных за время нахождения в командировке (в соответствии с установленными законодательством нормами).

Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли:

• представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия торговли и ревизионной комиссии предприятия торговли в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;
• расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;
• расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местностью;
• расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на статье "Расходы на оплату труда" и отчислений на социальные нужды, учтенных на статье "Отчисления на социальные нужды", а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) в пределах установленных законодательством норм;
• оплата услуг банков;
• расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания:
• расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной на статье "Расходы на оплату труда");
• стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования;
• другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

2.16. Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

2.17. В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование других резервов разрешается только в порядке, установленном законодательством.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным годом, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

2.18. В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

2.19. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 1994 г. № 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 октября 1994 г. № 137 "Об исчислении издержек обращения на остаток товаров").

На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

3.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

3.2. К доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию торговли;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

3.3. К расходам и потерям, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
• потери от уценки товарных запасов в соответствии с пунктом 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов и других материальных ценностей и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
• налоги, сборы и дополнительные платежи в бюджет, производимые в установленном законодательством порядке;
• другие расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"