Бухгалтерский учет в торговле 1998'2
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Льготы по налогу на прибыль

Облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 “0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее — Инструкция № 37), при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается согласно положениям раздела 4 Инструкции (см. таблицу № 1).

Таблица № 1

Льготы по капитальным вложениям
(и. 4.1.1 Инструкции № 37)

Обращаем внимание читателей на то, что эта льгота предоставляется только при условии полного использования названными предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком.

Пример 1

В порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения (строительство объекта основных средств) было направлено:

• предприятием А — 50 тыс. руб.;
• предприятием Б — 30 тыс. руб.;
• предприятием В — 20 тыс. руб.

(При этом все указанные предприятия относятся к сфере материального производства.)

За отчетный период фактические затраты, производственные застройщиком, составили 80 тыс. руб.

Сумма прибыли, которая была фактически направлена предприятиями А, Б и В на финансирование капитальных вложений и может быть учтена при использовании льготы по налогу на прибыль, рассчитывается следующим образом (см. таблицу № 2).

Таблица № 2

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты учтенные по счету 08 “Капитальные вложения” независимо от сроков окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств. Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 “Износ основных средств”.

По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета “Капитальные вложения”.

При предоставлении указанной льготы не учитывают затраты, связанные с:

• приобретением и созданием активов нематериального характера,
• приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения.

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и не завершенных объектов, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на остаточную стоимость этих основных средств и стоимость произведенных затрат по не завершенным объектам в пределах сумм предоставленной льготы.

Пример 2

В феврале 1997 года малое предприятие, действующее в сфере материального производства, приобрело (и в том же месяце ввело в эксплуатацию) основные средства на 120 млн. руб. (в том числе НДС — 20 млн. руб.) и воспользовалось льготой по налогу на прибыль на всю сумму произведенных капитальных вложений. При этом валовая прибыль за 1997 год составила 200 млн. руб., в том числе:

l квартал — 50 млн. руб.,

I полугодие — 125 млн. руб.,

9 месяцев — 250 млн. руб.

Других основных средств организация не имела.

В марте 1998 года (до истечения 2-х лет с момента покупки) эти основные средства были проданы предприятием за 108 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 18 тыс. руб.). За время эксплуатации по данным основным средствам был начислен износ в сумме 13 тыс. руб. (с учетом деноминации на 1 января 1998 г.).

Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 1998 года не осуществлялась.

По итогам деятельности за I квартал 1998 года предприятием получен балансовый убыток в сумме 70 тыс. руб.(включая финансовый результат от реализации основных средств). Как в данной ситуации рассчитать налогооблагаемую прибыль за 1997 год и за I квартал 1998 года?

Как уже было сказано, согласно п. 4.1.1 Инструкции № 37, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с разделом 2 данной Инструкции уменьшается предприятиями отраслей сферы материального производства на суммы фактически произведенных затрат (за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации) на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе на приобретение основных средств).

При этом следует иметь в виду, что тем же п. 4.1.1 установлено, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств, при приобретении которых предприятию были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленной льготы.

Рассмотрим порядок расчета налогооблагаемой прибыли при использовании льгот при осуществлении капитальных вложений на примере ситуации, приведенной в письме читателя.

1997 год. 1квартал. Февраль.

При приобретении основных средств в феврале 1997 г. на счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 — К-т сч. 60 — 100 млн. руб.— отражена сумма произведенных капитальных вложений (без учета НДС);

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 20 млн. руб.— отражена сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении основных средств;

Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 120 млн. руб.— перечислена поставщику задолженность за приобретенные основные средства;

Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 20 млн. руб.— отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщику за приобретенные основные средства;

Д-т сч. 01 — К-т сч. 08 — 100 млн. руб.— введены в эксплуатацию приобретенные основные средства.

Март.

По приобретенным основным средствам ежемесячно, начиная с марта 1997 г., по установленным нормам начислялся износ:

Д-т сч. 20 (25, 26 и др.) — К-т сч. 02 — 1 млн. руб.— начислен износ основных средств.

Начисление налога на прибыль за1 квартал 1997 г.

Балансовая прибыль организации составила 50 млн. руб.

Приобретено за счет собственных средств организации (и введено в эксплуатацию) основных средств на 100 млн. руб. (без учета НДС).

Начислен в течение I квартала износ по основным средствам в сумме 1 млн. руб.

В соответствии с п. 4.1.1 Инструкции № 37, организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в сумме 99 млн. руб. (100 млн. руб.— 1 млн. руб.), но при этом сумма налога, исчисленного без учета льготы, не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (см. п. 4.7 Инструкции № 37). Таким образом, организация сможет уменьшить налог на прибыль за I квартал только на 8,75 млн. руб. (50 млн. руб. х 35 %: 2).

Это равносильно тому, что налогооблагаемая прибыль не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, то есть на 25 млн. руб. (50 млн. руб. х 50 %). Поскольку конечный результат и при том, и при другом способе расчета один и тот же, а арифметические расчеты во втором случае проще, то в дальнейшем при расчете предельного размера льготы мы будем рассчитывать не сумму налога на прибыль, а размер налогооблагаемой прибыли.

Начисление налога на прибыль отражается в регистрах бухгалтерского учета в марте 1997 г.:

Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 8,75 млн. руб.— начислен налог на прибыль за 1 квартал 1997 г. (25 млн. руб. х 35 %).

Обращаем внимание читателей на то, что на счетах бухгалтерского учета не производится никаких специальных записей по отражению суммы использованной льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

В налоговую инспекцию организация представляет расчет налога от фактической прибыли за I квартал 1997 года, заполненный следующим образом (см. таблицу № 3).

Начисление налога на прибыль за 1 полугодие 1997 г.

Балансовая прибыль организации составила 125 млн. руб.

Приобретено за счет собственных средств организации (и введено в эксплуатацию) основных средств на 100 млн. руб. (без учета НДС).

Начислен в течение I полугодия износ по основным средствам в сумме 4 млн. руб. (с марта по июнь — по 1 млн. руб. ежемесячно).

В соответствии с п. 4.1.1 Инструкции № 37, организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в сумме 96 млн. руб. (100 млн. руб.— 4 млн. руб.), но при этом налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем на 50 процентов (см. п. 4.7 Инструкции № 37).

Таблица № 3

Расчет налога от фактической прибыли
за I квартал 1997 г

Таким образом, организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль за I полугодие только на 62,5 млн. руб. (125 млн. руб. х 50 %).

Начисление налога на прибыль отражается в регистрах бухгалтерского учета в июне1997 г.:

Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 13,125 млн. руб.— доначислен налог на прибыль по итогам за 1 полугодие 1997 г. (62,5 млн. руб. х 35 % — 8,75 млн. руб.[сумма налога на прибыль, начисленная за I квартал]).

В налоговую инспекцию организация представляет расчет, заполненный следующим образом (см. табл. № 4).

Таблица 4

Расчет налога от фактической прибыли
за 1 полугодие 1997 г.

Начисление налога на прибыль за 9 месяцев 1997 г.

Балансовая прибыль организации составила 250 млн. руб.

Приобретено за счет собственных средств организации (и введено в эксплуатацию) основных средств на 100 млн. руб. (без учета НДС).

Начислен в течение отчетного периода (за 9 месяцев) износ по основным средствам в сумме 7 млн. руб. (с марта по сентябрь — по 1 млн. руб. ежемесячно).

В соответствии с п. 4.1.1 Инструкции № 37, организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в сумме 93 млн. руб. (100 млн. руб.— 7 млн. руб.), но при этом согласно п. 4.7 Инструкции № 37 налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем на 50 процентов, то есть не более чем на 125 млн. руб. (250 млн. руб. х 50 %).

Таким образом, организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму произведенных за счет прибыли капитальных вложений — то есть на 93 млн. руб.

Начисление налога на прибыль отражается в регистрах бухгалтерского учета в сентябре 1997 г:

Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 33,075 млн. руб.— доначислен налог на прибыль по итогам за 9 месяцев 1997 г. [(250 млн. руб.— 93 млн. руб.) х 35 % — 21,875 млн. руб. (сумма налога на прибыль, начисленная за I полугодие)].

В налоговую инспекцию организация представляет расчет, заполненный следующим образом (см. таблицу № 5).

Таблица № 5

Расчет налога от фактической прибыли
за 9 месяцев 1997 г.

В Справке к данному расчету в рассматриваемом случае все строки прочеркиваются.

Начисление налога на прибыль за 1997 г.

Балансовая прибыль организации составила 200 млн. руб. Как видим, прибыль по итогам года меньше, чем за 9 месяцев, это означает, что в VI квартале организацией получен убыток. В этой связи хотелось бы напомнить, что работники налоговых органов непременно обращают внимание на такие ситуации и обязательно проверяют, за счет чего получился убыток и не было ли фактов реализации продукции ниже ее себестоимости. Если даже у вас не спросили никаких объяснений при камеральной проверке в момент сдачи расчета — успокаиваться не стоит. При документальной проверке такие факты никогда не бывают обойдены вниманием.

Приобретено за счет собственных средств организации и введено в эксплуатацию основных средств на 100 млн. .руб. (без учета НДС).

Начислен в течение 1997 года износ по основным средствам в сумме 10 млн. руб.(с марта по декабрь — по 1 млн. руб. ежемесячно).

В соответствии с п. 4.1.1 Инструкции № 37, организация вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль в сумме 90 млн. руб. (100 млн. руб.— 10 млн. руб.), но при этом, согласно п. 4.7 Инструкции № 37, налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем на 50 процентов, то есть не более чем на 100 млн. руб. (200 млн. руб. х 50 %).

Таким образом, организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму произведенных за счет прибыли капитальных вложений — на 90 млн. руб. Обращаем внимание читателей на то, что сумма льготы по налогу на прибыль вновь уменьшилась за счет увеличения суммы начисленного износа.

Начисление налога на прибыль отражается в регистрах бухгалтерского учета в декабре 1997 г.:

Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — сторно — 16,450 млн. руб.— доначислен налог на прибыль по итогам за 9 месяцев 1997 г. (200 млн. руб.— 90 млн. руб.) х 35 % — 54,950 млн. руб. (сумма налога на прибыль, начисленная за 9 месяцев).

Поскольку по итогам года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшилась (по сравнению с отчетом за 9 месяцев), то налог на прибыль по итогам года не доначисляется как обычно, а, напротив, подлежит уменьшению.

В налоговую инспекцию организация представляет следующий расчет налога на прибыль (см. таблицу № 6).

Таблица № 6

Расчет налога от фактической прибыли за1997 г.

В Справке к расчету налога на прибыль за 1997 г. в рассматриваемом случае все строки прочеркиваются.

1988 год.

В течение 1 квартала 1998 г. по основным средствам ежемесячно по установленным нормам начислялся износ:

Д-т сч. 20 (25, 26 и др.) — К-т сч. 02 — 1 тыс. руб.— начислен износ основных средств (с учетом деноминации).

Таким образом, за период с января по март 1998 г. было начислено 3 тыс. руб. износа.

В марте данные основные средства были реализованы. При этом на счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

Д-т сч. 62 — К-т сч. 47 — 108 тыс. руб.— договорная стоимость реализованных основных средств (включая НДС);

Д-т сч. 47 — К-т сч. 68 (76) — 18 тыс. руб.— сумма НДС, подлежащая получению от покупателя;

Д-т сч. 47 — К-т сч. 01 — 100 тыс. руб.— стоимость реализованных основных средств по цене их приобретения;

Д-т сч. 02 — К-т сч. 47 — 13 тыс. руб.— сумма износа, начисленного по выбывшим основным средствам (10 тыс. руб. [за 1997 г. с учетом деноминации] + 3 тыс. руб. [за 1998 г.]);

Д-т сч. 47 — K-т сч. 80 — 3 тыс. руб.— прибыль от реализации основных средств;

Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 108 тыс. руб.— оплата основных средств покупателем.

Напоминаем читателям, что для целей определения налогооблагаемой прибыли остаточная стоимость реализованных основных средств должна быть скорректирована с учетом индекса-дефлятора.

В рассматриваемом случае при расчете остаточной стоимости реализованных основных средств должен быть учтен индекс-дефлятор за 2 квартал 1997 г. (101,2 %), за 3 квартал 1997 г. (101,8 %), за 4 квартал 1997 г. (100,6 %) и за 1 квартал 1998 г. (на момент подготовки номера в печать официально не опубликован, поэтому в наших расчетах условно примем его равным 101 проценту). Таким образом, остаточная стоимость реализованных основных средств, учитываемая для целей налогообложения, будет рассчитана следующим образом:

(100 тыс. руб. — 13 тыс. руб.) х 101,2 % х 101,8 % х 100,6 %х 101 % = 91,068 тыс. руб.

С учетом скорректированной для целей налогообложения остаточной стоимости основных средств финансовый результат (в нашем случае — убыток) от их реализации составит:

108 000 руб.— 18 000 руб.— 91 068 руб. = – 1 068 руб.

Таким образом, выявленная на счетах бухгалтерского учета прибыль от реализации основных фондов в полном размере не подлежит обложению налогом на прибыль. Одновременно следует напомнить, что в соответствии с действующим законодательством полученный от реализации основных средств убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, в рассматриваемом случае следует учесть, что основные средства реализованы до истечения 2-х лет с момента их приобретения, следовательно, согласно п. 4.1.1 Инструкции № 37 налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленной льготы.

При этом действующее налоговое законодательство не содержит прямого указания, какую остаточную стоимость следует учитывать — отраженную в бухгалтерском учете или скорректированную на индекс-дефлятор. По мнению авторов, учитывать индекс-дефлятор в данном случае не следует, поскольку заполнение всех строк справки производится на основании данных бухгалтерского учета и нет достаточных оснований предполагать, что в данном случае законодатель сделал исключение из общего правила (тем более, что прямо об этом нигде не сказано).

Таким образом, в нашем случае для целей налогообложения балансовая прибыль должна быть увеличена на 87 тыс. руб. (100 тыс. руб.— 13 тыс. руб.).

С учетом всего вышеизложенного в рассматриваемой ситуации Справка к расчету налога на прибыль за 1 квартал 1998 г. должна быть заполнена следующим образом (см. таблицу № 7)

Таблица № 7

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”за 1 квартал 1998 г.

Как видим, несмотря на полученный на счетах бухгалтерского учета балансовый убыток, налогооблагаемая прибыль за 1 квартал 1998 г. составит 14 тыс. руб.

Другие льготы, предоставляемые всем предприятиям

Согласно подп. “б” п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций “налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы фактических затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами власти.

При этом нормативными актами федерального уровня не установлен единый общий порядок расчета таких нормативов на местах.

В соответствии с п. 4.1.2 Инструкции № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских. лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Письмом Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. № 02–2–12 уточнено, что данная льгота не распространяется на объекты и учреждения отдыха и туризма, отраженные по коду 91610 “Оздоровительные учреждения и учреждения отдыха” Общесоюзного классификатора “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (пионерские лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха). Исключение составляют лишь детские лагеря отдыха.

Поскольку в нормативных актах речь идет о фактических затратах на содержание указанных объектов, амортизационные отчисления по объектам жилищного фонда и социально-культурной сферы включению в эти затраты не подлежат. Не включаются в затраты на содержание жилищного фонда и расходы по коммунальным услугам, которые должны покрываться за счет платы, взимаемой с пользователей этих услуг (п. 10 Письма Минфина РФ от 29 октября 1993 г. № 118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”). Подробнее об условиях предоставления этой льготы см. в таблице № 3.

При этом следует учитывать, что в п. 7 ст. 6 Закона “О налоге на прибыль” установлено, что налоговые льготы, предусмотренные этой статьей (по совокупности с другими льготами), не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Согласно подп. “в” п. 1 от. 6 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 4.1.3 Инструкции № 37, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятия может быть уменьшена на суммы взносов на благотворительные цели, в фонды поддержки образования и творчества, зарегистрированные в установленном порядке, и т.п. (в пределах установленного п. 4.1.3 Инструкции № 37 размера). Указанные затраты и расходы должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (общее условие п. 1 ст. 6 Закона для всех перечисленных в п. 1 льгот).

При этом в п. 4.1.3 указано, что общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Такая формулировка, по сути, предполагает, что взносы должны производиться непосредственно в денежной форме.

На основании этого делается вывод, что взносы в благотворительные фонды, произведенные не в денежной форме, а посредством безвозмездной передачи продукции или выполнения работ, оказания услуг, не могут быть учтены при исчислении льгот.

Для избежания проблем при получении льготы предприятию лучше реализовать свою продукцию и передать часть оставшихся после расчетов с бюджетом по данной операции средств на благотворительные цели. В противном случае возможно, что право на получение льготы вам придется отстаивать в суде.

В этой связи хотелось бы обратить внимание читателей, что из формулировки п. 4.1.3 Инструкции № 37 можно сделать вывод, что денежные средства должны быть перечислены именно организации — получателю этих средств. Поэтому если вы перечислите денежные средства, например, не непосредственно школе, а туристическому агентству за экскурсию для учеников, то льготами по налогу на прибыль воспользоваться сможете, только если из документов будет однозначно следовать, что данное перечисление является благотворительным взносом.

Предлагаем читателям таблицу, в которой систематизированы все льготы, предоставляемые организациям вне зависимости от их организационно-правовой формы и вида, и даны условия применения каждой льготы (см. таблицу № 8).

Таблица № 8

Льготы, предоставляемые организациям вне зависимости
от организационно-правовой формы и вида деятельности

Таблица № 9

Следует отметить, что положения пункта 4.1.9 применяются к отношениям, возникшим при проведении избирательных кампаний в:

• Федеральное Собрание Российской Федерации,
• представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации,
• органы местного самоуправления.

При этом указанный порядок применяется только к отношениям, возникающим:

• при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федерации первого созыва, в Государственной Думы первого созыва,
• при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 года.

Таблица № 10

Льготы, предоставляемые малым предприятиям

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Согласно п. 4.4 Инструкции № 37 для того, чтобы филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства могли воспользоваться льготой по налогу на прибыль, им необходимо представлять в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года (одновременно с налоговыми расчетами) сведения, подтверждающие право предприятия — юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия — юридического лица.

При определении доли выручки по льготируемым видам деятельности у организаций, определяющих выручку для целей налогообложения, возникает вопрос, какую выручку учитывать: отраженную на счетах бухгалтерского учета или учитываемую в целях налогообложения. Четкого ответа на этот вопрос действующие нормативные документы не содержат. По нашему мнению, поскольку в рассматриваемом случае речь идет об определении налогооблагаемой прибыли, то в расчет должна приниматься выручка, учитываемая в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения.

Малые предприятия, осуществляющие наряду с указанными выше видами деятельности, по которым предусмотрены льготы, торговую деятельность, при определении удельного веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывают выручку от продажи товаров, то есть товарооборот. При этом в расчет принимается выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за вычетом НДС и акцизов.

Пример 1

В 1 квартале 1998 г. малое предприятие, зарегистрированное в 1997 г. , имело обороты от реализации:

• отгружена и оплачена покупателем произведенная организацией сельскохозяйственная продукция на 120 тыс. руб.(в т.ч. НДС — 20 тыс. руб.),
• отгружены и оплачены покупателям строительные материалы, изготовленные организацией, на 360 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 60 тыс. руб.),
• отгружена и оплачена покупателем продукция промышленного назначения, реализованная на экспорт,— 100 тыс. руб. (НДС не облагается),
• выручка (товарооборот) от реализации продукции через магазин розничной торговли — 48 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 8 тыс. руб.),
• отгружена покупателю продукция промышленного назначения (оплата еще не получена) на сумму 270 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 45 тыс. руб.).

В данном случае возможность использования организацией льготы зависит от принятой ею учетной политики.

Если учет выручки для целей налогообложения ведется “по отгрузке”:

• выручка от льготируемых видов деятельности — 400 тыс. руб. ([120 тыс. руб.— 20 тыс. руб.] + [360 тыс. руб.— 60 тыс. руб.]),
• выручка от нельготируемых видов деятельности — 365 тыс. руб. (100 тыс. руб. + [48 тыс. руб.— 8 тыс. руб.] + [270 тыс. руб.— 45 тыс. руб.]),
• доля выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки — 52,3 % (400 тыс. руб. / [400 тыс. руб. + 365 тыс. руб.]).

Таким образом, в данном случае организация не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, поскольку доля выручки от льготируемых видов деятельности малого предприятия не превышает 70 процентов.

Если учет выручки для целей налогообложения ведется “по оплате”:

• выручка от льготируемых видов деятельности — 400 тыс. руб. ([120 тыс. руб.— 20 тыс. руб.] + [360 тыс. руб.— 60 тыс. руб.]),
• выручка от нельготируемых видов деятельности — 140 тыс. руб. (100 тыс. руб. + [48 тыс. руб.— 8 тыс. руб.]) — обороты по реализации неоплаченной продукции мы в данном случае не учитываем,
• доля выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки — 74,1 % (400 тыс. руб. / [400 тыс. руб. + 140 тыс. руб.]).

Как видим, доля выручки от льготируемой продукции превысила необходимый предел (70 %), поэтому полученная организацией прибыль налогообложению не подлежит.

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 Инструкции № 37, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Пример 2

В I квартале 1998 г. малое предприятие, зарегистрированное в октябре 1996 г., ведущее учет выручки для целей налогообложения “по отгрузке”, имело следующие обороты по реализации:

• выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на 180 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 30 тыс. руб.),
• выручка от реализации продукции через магазин розничной торговли — 48 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 8 тыс. руб.),
• выручка от видеопоказа — 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 20 тыс. руб.),
• выручка от реализации основных средств — 24 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 4 тыс. руб.).

В данном случае мы имеем:

• выручка от льготируемых видов деятельности — 150 тыс. руб. (180 тыс. руб.— 30 тыс. руб.),
• выручка от нельготируемых видов деятельности — 40 тыс. руб. (48 тыс. руб.— 8 тыс. руб.),
• доля выручки от льготируемых видов деятельности общей сумме выручки — 78,9 % (150 тыс. руб. / [150 тыс. руб. + 40 тыс. руб.]).

Выручка от видеопоказа и выручка от реализации основных средств в расчетах не участвует.

Таким образом, в данном случае организация сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Внереализационные доходы не включаются в выручку при расчете льгот по налогу на прибыль.

Этот вывод основан на том, что при определении права на льготы в соответствующих документах (Законе и Инструкции) речь идет только о соотношении выручки. Внереализационные доходы при этом не упоминаются. Поэтому, по мнению авторов, при определении права на льготы по налогу на прибыль внереализационные доходы учитываться не должны.

Следовательно, платежи, получаемые по договору аренды, включаются в выручку при расчете льгот по налогу на прибыль только в том случае, когда сдача имущества в аренду является одним из видов деятельности организации.

Если малое предприятие до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) прекратило деятельность, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, то сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Для малых предприятий, имевших льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий.

Необходимым условием отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”

Малое предприятие должно удовлетворять следующим требованиям.

1. Форма организации — коммерческая;
2. В уставном капитале организации:

   • доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 %,
   • доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 процентов.

3. Средняя численность работников в организации за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности — 100 человек;
• в строительстве — 100 человек;
• на транспорте — 100 человек;
• в сельском хозяйстве — 60 человек;
• в научно-технической сфере — 60 человек;
• в оптовой торговле — 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Отметим, что многопрофильные организации (то есть осуществляющие несколько видов деятельности) относятся к малым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т. п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Согласно п. 1.1.6 Инструкции № 37 для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его сотрудников, в том числе:

работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени,

работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений данного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием установленной численности оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”).

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. № 17–10–0370.

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы (п. 16 Инструкции по статистике численности).

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

Согласно п. 4 Положения об условиях работы по совместительству (Приложение к постановлению Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6–84), продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

При этом к работающим по совместительству, относятся как сотрудники данного предприятия, работающие в свободное от основной работы время, так и других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.

Таблица № 11

Прочие льготы

Льготы, предоставляемые предприятиям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов, и предприятиям, использующим труд инвалидов

Льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены предприятиям, на которых работают инвалиды (в этом случае предоставление льготы связывается с определенным соотношением инвалидов, пенсионеров и здоровых людей, работающих на данном предприятии), а также общественным организациям инвалидов, предприятиям, учреждениям и организациям, находящимся в их собственности, хозяйственным обществам, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов (где предоставление льготы связано с тем, что владельцем указанных предприятий являются общественные организации инвалидов, и не зависит от количества работающих на них инвалидов).

Таблица № 12

Условия предоставления льготы.

Общие условия предоставления льгот

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"