Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Расчет налога на прибыль. Заполнение формы "Расчет налога от фактической прибыли"


Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то его исчисление производится от прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. При этом расчеты по налогу на прибыль представляются отдельно.

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли подробно изложен в Инструкции Госналогслужбы № 37. Рассмотрим порядок расчета налогооблагаемой прибыли на конкретном примере.

В предложенной ситуации часть продукции (10 шт.) (см. таблицу № 3) была реализована ниже ее фактической себестоимости. При этом в том же отчетном периоде (в течение 30 дней до реализации этой продукции ниже себестоимости) точно такая же продукция была реализована выше себестоимости по цене 18 тыс. руб. за 1 шт. Поэтому для целей налогообложения валовая прибыль должна быть скорректирована.

В соответствии с п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 по продукции, реализованной ниже себестоимости, необходимо сделать специальный расчет выручки для целей налогообложения исходя из максимальных цен реализации такой продукции (в нашем случае максимальная цена с учетом НДС равна 18 тыс. руб., т.е. цена продукции без НДС равна 15 тыс. руб.):

Сумма "недополученного дохода" отражается со знаком "+" по строке 3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ № 37) (далее - Справка).

Сумма налогооблагаемой прибыли

Вариант 1.

Если учетной политикой установлено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке:

Сумма налога на прибыль (по ставке 35 %):

Вариант 2.

Если учетной политикой установлено определение выручки для целей налогообложения по оплате:

Кроме того, для целей налогообложения полученная на счетах бухгалтерского учета сумма балансовой прибыли должна быть скорректирована на сумму отраженной на счетах бухгалтерского учета прибыли от реализации отгруженной, но не оплаченной продукции. В рассматриваемом случае (см. строки 5 и 6 в таблице № 1) покупателю было отгружено 20 шт. изделий на сумму 360 тыс. руб. (в том числе НДС - 60 тыс. руб.), а оплата поступила только за 17 шт. в сумме 270 тыс. руб. (в том числе НДС - 45 тыс. руб.)

Таким образом, для определения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру в данном случае необходимо сделать следующие расчеты:

80,2 тыс. руб. + 80 тыс. руб.- 15 тыс. руб. + 50 тыс. руб. = 135,2 тыс. руб.;

Данная сумма отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 81 и кредиту счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Составление Расчета
по налогу на прибыль

1. По строке 1 показывается валовая прибыль предприятия, т. е. сумма прибыли, выявленная в виде сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (с учетом корректировки себестоимости реализованной продукции и внереализационных доходов и расходов на доходы и расходы (затраты), не учитываемые для целей налогообложения, а также с учетом дополнительного расчета прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам и других прибылей и убытков, не учитываемых в целях налогообложения).

Данная сумма берется из строки 6 Справки к Расчету налога от фактической прибыли (расчет приведен выше):

159 тыс. руб.

(округлена до целого числа сумма 159,015 тыс. руб.)

135 тыс. руб.

(округлена до целого числа сумма 135,2 тыс. руб.)

2. По строке 2 отражаются доходы, подлежащие исключению из валовой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37.

В нашем примере отсутствуют.

3. По строке 3 отражается сумма отчислений в резервный и иные аналогичные фонды

В нашем примере отсутствует.

4. По строкам 4 и 5 показывается сумма льгот по налогу на прибыль. При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль при заполнении строки 5 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот (см. приложение 18).

В нашем примере отсутствует.

5. По строке 6 отражается сумма налогооблагаемой прибыли (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 - строка 5 расчета по налогу на прибыль):

159 тыс. руб.

135 тыс. руб.

6. По строке 8 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период (т. е. за год):

56 тыс. руб.(округлен до целого числа результат расчета 159 тыс. руб. х 35  = 55,65 тыс. руб.)

47 тыс. руб. (округлен до целого числа результат расчета 135 тыс. руб. х 35 % = 47,25 тыс. руб.)

7. В строке 9 записывается сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемой из налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями, арендующими государственное имущество.

В нашем примере отсутствует.

8. По строке 10 показывается сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет за отчетный период (за 1997 г.) (строка 8 - строка 9) (у большинства предприятий данные строки 10 совпадают с данными строки 8):

56 тыс. руб.

47 тыс. руб.

9. По строке 11 отражается сумма начисленных в отчетном периоде в бюджет платежей по налогу на прибыль, т. е. сумма налога от фактической прибыли, начисленная по расчету за 9 месяцев 1997 г., плюс сумма авансовых платежей по Справке об авансовых платежах по налогу на прибыль на IV квартал 1997 г.

Допустим, что в нашем примере начисления за 9 месяцев и авансовые взносы налога за IV квартал 1997 г. отсутствовали.

10. По строкам 12 и 13 показывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (либо возврату из бюджета) по итогам года, т. е. (строка 10 - строка 11):

56 тыс. руб. (56 тыс. руб.- 0) 47 тыс. руб. (47 тыс. руб.- 0)

Если получается отрицательная разница (это может быть при начислении платежей за 9 месяцев и авансовых платежей за lV квартал), то полученное значение отражается в строке 13.

Таблица № 1

Пример заполнения Расчета налогооблагаемой прибыли
(В данном Расчете приведены ставки налога установленные для г. Москвы)

Расчет налога от фактической прибыли

Номер строки

Показатель

По данным плательщика (тыс. руб.)

   

по отгрузке

по оплате

1

Валовая прибыль - всего

159

135

2

Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:

   

а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам* и процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию

   

б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

   

в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них

   

г) прибыль от посреднических операций

   

д) прибыль от страховой деятельности

   

е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок

   

Итого по строке 2

   

3

Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50 % налогооблагаемой прибыли) **

   

4

Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37

   

5

Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 (по специальным расчетам) **

   

6

Налогооблагаемая прибыль (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 - строка 5)

159

135

7

Ставка налога на прибыль, % - всего

35

35

В том числе:

   

а) в федеральный бюджет

13

13

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

22

22

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

   

8

Сумма налога на прибыль - всего

56

47

В том числе:

   

а) в федеральный бюджет (строка 6 х строка 7 "a"): 100

21

17

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (строка 6 х строка 7 "б"): 100

35

30

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (строка 6 х строка 7 "в"): 100

   

9

Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль

   

10

Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (строка 8 - строка 9)

56

47

В том числе:

   

а) в федеральный бюджет

21

17

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

35

30

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

   

11

Начислено в бюджет налога на прибыль - всего

   

В том числе:

   

а) в федеральный бюджет

   

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в бюджеты районов. городов. районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

   

12

К доплате по сроку            199     г.

56

47

а) в федеральный бюджет

21

17

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

35

30

в) в бюджеты районов. городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

   

13

К уменьшению:

   

а) по федеральному бюджету

   

б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

   

в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

   

Установленный срок для представления баланса:

   

квартального

   

годового

   

* Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20.01.97 включительно.

** Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20.01.97 включительно.

*** При применении п. 4.7 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (строка 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего расчета

Примечания.

1. Настоящая форма применяется для предприятий, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, начиная с расчетов налога от фактической прибыли за январь-май 1997 г., а для остальных предприятий - за первое полугодие1997 г.

2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету Справки о порядке определения данных, отраженных по строке 1 расчета налога от фактической прибыли согласно приложениям 11 и12 к инструкции Госналогслужбы РФ № 37

3. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разд. 4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37

Расчет сумм дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ

В соответствии с п. 5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 разница между суммой налога на прибыль и фактически внесенными авансовыми взносами (в пределах сумм, указанных в справке о предполагаемой прибыли) подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.

Данное положение не относится к организациям, перешедшим на ежемесячную уплату налога на прибыль.

При этом следует иметь в виду, что сумма возврата из бюджета не может быть больше суммы авансовых взносов, внесенных предприятием в бюджет в отчетном квартале. Другими словами, сумма средств, подлежащая возмещению из бюджета (строка 5 расчета дополнительных платежей) не может быть больше суммы фактически внесенных авансовых платежей за квартал (строка 2 расчета дополнительных платежей). Кроме того, если по итогам квартала (т.е. не нарастающим итогом за отчетный период, а именно за отдельный квартал) будет получен отрицательный финансовый результат (убыток), то суммы дополнительных платежей (возврата) из бюджета за данный квартал не начисляются. Иных ограничений по указанным суммам возврата не существует. Это подтверждается также и п. 3 примечания к приложению 7 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 и Письмом ГНИ по г. Москве от 20.03.96 № 11-13/4857 со ссылкой на Письмо Госналогслужбы РФ от 12.03.96 № 02-01-16.

В нашем примере при условии, что организация не перечислила в IV квартале авансовые платежи по налогу на прибыль (даже если они были начислены), расчет производится следующим образом.

Таблица № 2

Пример расчета дополнительных платежей

Показатель

Значение показателя

 

по отгрузке

по оплате

Сумма налога, причитающегося в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли за IV квартал, тыс. руб.

56

47

Сумма авансовых платежей за истекший квартал, тыс. руб.

   

Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к уменьшению (-) по результатам деятельности за истекший квартал (строка 1 строка 2), тыс. руб.

56

47

Учетная ставка, установленная ЦБ РФ за пользование банковским кредитом на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленная на четыре, %.

7*

7*

Суммы средств, подлежащие дополнительному внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета налогоплательщику (-) (строка 3 х строку 4),. тыс. руб.

4

3

* Учетная ставка ЦБ РФ на 15 ноября 1997 г. составила 28 % (28 %: 4 = 7 %).

Реформация баланса

Корректировка данных бухгалтерского учета в том случае, если предприятие в течение года отражало на счетах бухгалтерского учета реализацию продукции по оплате.

В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупателю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).

Для того чтобы сформировать на счетах бухгалтерского учета информацию, необходимую для составления бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями (т. е. с учетом принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности), предприятия, которые в течение 1997 г. применяли метод учета реализации по оплате отгруженной продукции, должны произвести соответствующую корректировку в регистрах бухгалтерского учета за декабрь 1997 г.

Нормативно порядок перехода к отражению в бухгалтерской отчетности доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг) по мере отгрузки (отпуска) покупателям не урегулирован. Руководствуясь действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, предлагаем следующий вариант.

В бухгалтерском учете уже сформированы выручка и финансовый результат отчетного периода по применяемому в течение года принципу по оплате:

Делаются заключительные проводки, позволяющие в бухгалтерском учете сформировать данные по отгрузке (желательно с выделением отдельных субсчетов):

Итого на счете 80 выявлен авансовый результат 25 тыс. руб.- такой же, как полученный при ведении учета по отгрузке.

Таким образом, предприятие сможет привести данные своего бухгалтерского учета на отчетную дату в соответствии с действующими нормативными документами и перейти в 1998 г. к учету реализации готовой продукции покупателям по отгрузке (в том числе и в целях налогообложения, как предусмотрено Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685). В таком случае начисленные на счет 76 налоги необходимо будет перевести на задолженность перед бюджетом и дорожным фондом в первый отчетный период 1998 г. (как и налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы).

Если же налоговым законодательством не будет установлено такое требование на 1998 г., то предприятие может сторнировать указанные выше проводки и продолжать вести учет в ранее применяемом порядке, проводя подобные операции в конце каждого отчетного периода для получения достоверных данных в бухгалтерской отчетности. Однако такое ведение учета хотя и снимает с предприятия множество проблем по исчислению причитающихся к уплате в бюджет налогов, но не соответствует общеустановленной методологии бухгалтерского учета, обязательной для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации (см. п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете"). Не исключено (и было бы логично), что с вступлением в силу положений указанного Закона и однозначным исключением из всех нормативных актов положений, даже косвенно указывающих на возможность ведения учета по оплате, финансовая ответственность за подобного рода нарушения будет ужесточена.

При принятии решения о переходе на учет выручки в соответствии с действующей методологией по отгрузке (а в целях налогообложения останется учет выручки по оплате), следует разработать и установить приемлемый порядок ведения аналитического учета по счетам, возможно, с учетом рекомендаций, данных выше.

Бухгалтерские записи по реформации баланса

По окончании года обязательно производится реформация баланса, т. е. закрывается счет 80 "Прибыли и убытки". При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счетах бухгалтерского учета производятся заключительные записи декабря.

В нашем примере должна быть списана сумма налога на прибыль и доначисленный НДС по сделке реализации продукции ниже себестоимости:

Обращаем внимание читателей на то, что при учетной политике по оплате сумма отраженной на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (так же, как и балансовой) больше, чем сумма, которая отражена при учетной политике по отгрузке. Такое расхождение объясняется тем, что при учетной политике по оплате часть отраженных на счетах бухгалтерского учета оборотов по реализации продукции не учтена для целей налогообложения, следствием чего явилась меньшая сумма начисленных налогов. В следующем отчетном периоде может возникнуть обратная ситуация: будет оплачена ранее отгруженная продукция, и налогооблагаемые обороты по оплате окажутся больше налогооблагаемых оборотов по отгрузке.

Таблица № 3

№ строки

Содержание операции

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Сумма, тыс. руб.

Примечания

   

Д-т

К-т

   

1

Приобретено сырья для производства продукции

10

60

250

Для удобства расчетов допустим, что деятельность предприятия осуществляется в одном расчетном периоде - IV квартале 1997 года. Бухгалтерский учет ведется по отгрузке.
  НДС, подлежащий оплате поставщикам

19

60

50

 

2

Произведены расчеты с поставщиками

60

51

300

 
  В том числе НДС

68/НДС

19

50

 

3

Списано на издержки производства, всего    

400

Всего произведено 40 шт. Продукции. Себестоимость 1 шт.- 10000 руб.
  В том числе: сырья

20

10

200

 
  начисление зарплаты

20 (23, 25, 26)

70

100

 
  отчисления во внебюджетные фонды

20 (23, 25, 26)

69

39,5

 
  прочие затраты

20 (23, 25, 26)

02, 67*, 68 и др.

60,5

 

4

Выпущена и сдана на склад готовая продукция (40 шт.)

40

20

400

 

5

Отгружена продукция покупателю 1 (10 шт.)

62/1

46

360

Продукция продана по цене значительно выше себестоимости

  В том числе НДС

46

76/НДС

60

 
  Списаны затраты (на 20 шт.)

46

40

200

 
  Прибыль от реализации

46

80

100

 

6

Получена оплата от покупателя 1 (за 15 шт.)

51

62/1

270

 
  В том числе НДС

76/НДС

68/НДС

45

 

7

Получена предоплата от покупателя 2 (за 10 шт.)

51

64

84

 

8

Начислен НДС с суммы полученной предоплаты

64

68/НДС

14

 

9

Отгружена продукция покупателю 2 (10 шт.)

62 - 2

46

84

Продукция продана по цене ниже себестоимости
  В том числе НДС

46

68/НДС

14

 
  Списаны затраты (на 10 шт.)

46

46

100

 
  Убыток от реализации

80

46

30

 

10

Закрыт аванс

64

62/2

84

 
  В том числе НДС

68/НДС

64

14

 

11

Приобретен товар для оптовой продажи

41

60

100

Полученный от поставщиков товар в отчетном периоде небыл оплачен
  НДС, подлежащий оплате поставщикам

19

60

20

 

12

Сформированы издержки обращения

44

10, 67*,70и др.

10

 

13

Отгружен товар покупателю

62/3

46

150

 
  В том числе НДС

46

76/НДС

25

 
  Списаны издержки обращения

46

44

10

 
  Списана стоимость товара по покупной цене

46

41

100

 
  Прибыль от реализации

46

80

15

 

14

Получены денежные средства за отгруженный товар

51

62/3

150

 
  В том числе НДС

76/НДС

68/НДС

25

 

*Для упрощения допустим, что указанные значения уже включают суммы налогов, относимых в соответствии с законодательством на себестоимость продукции(издержки обращения),ввиду их незначительного влияния на величину себестоимости в рассматриваемом примере.


Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"