Бухгалтерский учет в торговле 1998'2
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Термин "суммовые разницы" давно используется в бухгалтерском учете. Так, в соответствии с п. 14 Положения обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170) этому показателю дано следующее определение:"Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до цельных рублей.

Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или на увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации".

Однако рассматриваемые в настоящей работе суммовые разницы имеют совершенно иную экономико-правовую природу. Появление данного показателя обусловлено тем обстоятельством, что при заключении договоров стороны избирают определенный механизм формирования цены договора. Как правило, данный механизм предусматривает оплату в сумме, эквивалентной определенному количеству долларов США (или иной условной единицы) на дату платежа.

Как нормативно установленный показатель бухгалтерского учета суммовые разницы впервые появились в приказе Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций". Пунктом 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97, в ред. приказа Минфина РФ от 21 ноября 1997 г. № 81н) предусмотрено следующее: "По статье "Прочие внереализационные доходы"показываются суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах... "

"По статье "Прочие внереализационные расходы" показываются суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами, выраженные в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц".

Распространенной ошибкой при работе с данными суммовыми ризницами является отождествление их с курсовыми ризницами. Для их оценки в целях бухгалтерского учета и налогообложения используется порядок оценки обязательств, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50). Применение этого документа можно объяснить тем, что порядок расчета суммовых разниц, возникающих в процессе оценки обязательств в условных денежных единицах, аналогичен порядку определения курсовых разниц, возникающих по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", под курсовой разницей при оценке обязательств понимается разница между рублевой оценкой соответствующих обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В то же время под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой денежного обязательства, которое выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах, исчисленной в порядке, установленном договором, на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения (принятия к учету) обязательств.

Таким образом, основными и принципиальными отличиями в порядке определения курсовых и суммовых разниц являются:

• при определении курсовых разниц принимаются установленные Центральным Банком РФ курсы котировок иностранных валют к рублю; по суммовым разницам используются курсы и валюты, установленные договором;
• курсовые разницы определяются при совершении каждой операции или по окончании отчетного периода. Следовательно, курсовые разницы возникают многократно по одной и той же сделке.

Суммовые разницы определяются при совершении операции по расчетам один раз, при этом используется курс на определенную дату.

Кроме того, отметим, что нормативно закреплены и введение в действие первой части Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), и используемый в практике договорных отношений механизм формирования цены договора с использованием условных единиц. Данное положение содержится в ст. 317 ГК РФ "Валюта денежных обязательств":

• Денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
• В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Следовательно, согласно данной норме, оценка денежного обязательства определяется по следующим правилам:

• в договоре устанавливается эквивалент в валюте или условной денежной единице;

Вид валюты может быть выбран любой. Выбор валюты основывается исходя из условий хозяйствования предприятия и конкретно заключаемых договоров. Часто на выбор вида валюты влияет обычай делового оборота. Поэтому на практике, как правило, выбор валюты останавливается на долларах США или немецких марках:

• определяется применяемый курс выбранной валюты или условной денежной единицы - официальный или специальный (коммерческий);

Курс иностранной валюты или условной денежной единицы может устанавливаться в соответствии с условиями договора:

• официальный - курс определенной иностранной валюты или условной денежной единицы, который устанавливает Центральный банк РФ;
• неофициальный - курс определенной иностранной валюты или условной денежной единицы, который котирует соответствующая межбанковская валютная биржа;
• коммерческий курс - курс определенной иностранной валюты или условной денежной единицы, который установлен в определенном банке или ином кредитном учреждении;
• оценка денежного обязательства осуществляется на дату платежа или на иной момент, установленный договором.

Дата курса выбранной валюты - это один из самых важных элементов договора об исполнении денежного обязательства, так как от нее зависят в большинстве случаев оценка объекта сделки и размер возникающей суммовой разницы.

Датой курса может быть:

• дата перечисления организацией-должником денежных средств в счет погашения денежного обязательства по сделке (дата платежа);
• дата перечисления денежных средств в форме аванса;
• дать заключения или вступления в силу договора;
• дата выполнения товарных обязательств по сделке организацией, реализующей продукцию, товары, выполняющей работы или оказывающей услуги;
• дата поступления продукции или товаров в оговоренный пункт;
• дата получения права собственности на объект сделки организацией-получателем.

В связи с изложенным можно рекомендовать следующее.

Принимая во внимание то, что суммовые разницы могут оказывать значительное влияние на финансовые результаты деятельности организации при оценке обязательств по сделкам в иностранной валюте или условных денежных единицах, необходимо учитывать и прорабатывать условия договоров, которые могут повлиять на их результативность. В частности, это касается:

• определения иностранной валюты или условной единицы, применяемой при оценке денежных обязательств;
• утверждения даты исполнения денежных обязательств по сделке;
• установления или определения даты платежа;
• определения курса иностранной валюты или условной денежной единицы к рублю;
• установления даты определения курса.

В заключение отметим, что рассматриваемые в настоящей работе вопросы налогообложения и бухгалтерского отражения суммовых разниц касаются договоров, которые заключаются между российскими предприятиями и связаны с особенностью расчетов, установленных в этих договорах. Для договоров, заключенных с иностранными партнерами, данные рекомендации не применяются.

При рассмотрении порядка налогообложения суммовых разниц отдельно выделим вопросы обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97) в зависимости от проводимой операции суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов. При этом определим, что суммовые разницы, зачисляемые в состав внереализационных доходов, являются положительными, а суммовые разницы, зачисляемые в состав внереализационных расходов,- отрицательными. Кроме того, отметим, что суммовые разницы, как положительные, так и отрицательные, могут возникать и у получателя денежных средств (продавца материальных ресурсов), и у плательщика денежных средств (покупателя материальных ресурсов).

Пунктом 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (далее - Положение о составе затрат), определен состав внереализационных доходов.В том числе в состав внереализационных доходов включаются "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)". Согласно этой статье, положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Необходимо также учитывать, что положительные суммовые разницы включаются в состав налогооблагаемого дохода в момент их фактического получения.

Пунктом 15 Положения о составе затрат установлен исчерпывающий перечень внереализационных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. В данном пункте нет такой составляющей, которая позволяла бы напрямую учитывать в целях налогообложения отрицательные суммовые разницы. Использовать положение "другие расходы по оплате... по операциям, связанным с получением внереализационных доходов" также затруднительно. Связано это с тем, что уменьшить можно лишь внереализационные доходы. В рассматриваемой ситуации внереализационных доходов, в части которых можно учесть сформировавшиеся внереализационные расходы (отрицательные суммовые разницы), не имеется. Поэтому воспользоваться данным положением п. 15 Положения о составе затрат не представляется возможным.

В ситуации, когда возникают отрицательные суммовые разницы, необходимо восстанавливать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Для этого следует заполнить соответствующие строки Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение № 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ (далее - ГНС РФ) от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"): 1 - 2 - 304 строка 4 "Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах".

Применительно к особенностям налогообложения НДС суммовые разницы, по нашему мнению, целесообразно рассматривать как поступившие суммовые разницы и уплаченные суммовые разницы. Исходя из этой позиции рассмотрим порядок налогообложения суммовых ризниц налогом на добавленную стоимость.

При получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", разница между суммой НДС, ранее учтенной на соответствующих счетах бухгалтерского учета, и суммой налога, фактически полученной и выделенной в платежном документе, увеличивает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции со счетом 62. Сумма налога, исчисленная с полученной суммовой разницы, подлежит уплате в бюджет на общих основаниях. Аналогичное положение содержится в письме Минфина РФ от 20 февраля 1997 г. № 04-03-11.

Рассмотрим ситуацию, когда поставщику перечисляется средств больше, чем учтенная на счетах бухгалтерского учета кредиторская задолженность за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ). В данном случае следует решить вопрос о возможности отнесения на расчеты с бюджетом суммы НДС, приходящейся на суммовую разницу.

Представляется, что сумму налога, приходящуюся на суммовую разницу, нельзя отнести на расчеты с бюджетом. Для обоснования этого положения можно указать, что, согласно п. 19 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС", сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В то же время при уплате суммовых ризниц возникает ситуация, при которой факт уплаты средств поставщику присутствует, а факт отнесения суммы данных расходов на издержки производства отсутствует. Напомним, что в рассматриваемом случае суммовые разницы относятся на внереализационные расходы.

Между двумя российскими предприятиями заключен договор купли-продажи. По этому договору продавец обязуется отгрузить в адрес покупателя продукцию (товары). В свою очередь покупатель обязуется оплатить денежными средствами полученные материальные ценности.

Условиями договора определено, что цена и стоимость материальных ценностей установлены в условных единицах (у. е.) и составляют 100 у. е. Оценка денежного обязательства осуществляется на дату платежа, т. е. на дату перечисления покупателем денежных средств. В договоре установлен курс пересчета - официальный курс котировки немецкой марки (далее - DM), установленный Центральным банком РФ, на дату платежа.

Рассмотрим два возможных варианта исполнения обязательств:

• продавец отгружает товары, а затем осуществляется их оплата покупателем (первый вариант);
• покупатель перечисляет аванс, после чего продавец отгружает товары (второй вариант).

До момента получения оплаты:

• Д-т сч. 45 - К-т сч. 40 - 800 руб.- 

1-2 отгружена готовая продукция покупателю (по фактической себестоимости). (Счет 45 используется в бухгалтерском учете в случае, когда договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности.)

• Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - 1200 руб.- 

отражена реализация отгруженной продукции по цене продажи. Расчет суммы реализации произведен следующим образом:

• курс DM на момент определения выручки от реализации составил 12 pyб./DM, реализация составила 100 DM, или 1200 руб.
• Д-т сч. 46 - К-т сч. 68 - 200 руб.
• начислен НДС по реализованной продукции (для финансового учета)
• Д-т сч. 46 - К-т сч. 45 - 800 руб.
• списана себестоимость отгруженной продукции, определен финансовый результат от операции
• Д-т сч. 46 - К-т сч. 80 - 200 руб.
• После получения оплаты
• Д-т сч. 51 - К-т сч. 62 - 1400 руб.- 

получение денежных средств в оплату за поставленные материальные ценности. Примечание: расчет денежного обязательства, подлежащего уплате в рублях, как правило, осуществляет покупательна основании полученных от продавца первичных учетных или расчетных документов. Поэтому расчет денежного обязательства приведен в бухгалтерском учете покупатели.

• Д-т сч. 62 - К-т сч. 68 - 33 руб.- 

начислен НДС с полученной суммовой разницы.

Списана суммовая разница, возникшая между поступившими денежными средствами и суммой выручки от реализации товара.

• Д-т сч. 62 - К-т сч. 80 - 167 руб.

Согласно п. 13 Положения о составе затрат, для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

При использовании способа определения выручки в целях налогообложения по отгрузке бухгалтерская и налоговая позиции продавца совпадают.

В том случае, если продавец определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения "по оплате", то отражение реализации в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учетах совпадать не будет. Для таких предприятий вышеуказанную схему ведения бухгалтерского учета, по нашему мнению, следует "разбить" на две составляющие: первую - до получения оплаты, вторую - после получения оплаты.

До момента получения оплаты в целях налогообложения необходимо проводить корректировку прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета. Это осуществляется путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Применительно к рассматриваемой ситуации предприятие должно заполнить следующие строки Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли:

• изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) минус 1000 руб. (без учета НДС - 200 руб.)
• изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) равняются плюс 800 руб.

Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а"- "б") получается минус 200 руб.

После получения оплаты покупатель обязан отразить выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Здесь необходимо учесть особенность, что "налоговая" выручка будет составлять 1400 руб., в то время как в бухгалтерском (финансовом) учете отражено 1200 руб. Это расхождение объясняется разными датами определения выручки "налоговой" и бухгалтерской. Датой определения "налоговой" выручки является дата поступления денежных средств в оплату за отгруженную продукцию. Датой определения бухгалтерской выручки является дата отгрузки продукции и предъявления за нее расчетных документов продавцу. Определим финансовые результаты для целей налогообложения

• выручка от реализации продукции - 1400 руб.;
• начислен НДС с выручки - 233руб.;
• финансовый результат, подлежащий налогообложению - (1400 - 233 - 800) - 367 руб.- 800 руб.;

Применительно к рассматриваемой ситуации предприятие должно заполнить следующие строки Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли":

• изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) равняются плюс 1167 руб. (без учета НДС - 233 руб.)
• изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) равняются минус 800 руб.

Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам "а"- "б") получается плюс 367 руб.

Кроме того, следует уменьшить внереализационные доходы в сумме 167 руб., которые учтены по данным бухгалтерского учета в качестве положительных суммовых разниц.

Применительно к рассматриваемому примеру предприятию необходимо заполнить следующие строки "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли":

Строка 5 - "Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы"

Строка 5.5 - "Сумма, указанная по данным бухгалтерского учета 'как положительная суммовая разница", равняется плюс 167 руб.

Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.6) получается плюс 167 руб.

Если операции по отгрузке продукции и по ее оплате прошли в одном отчетном периоде, то необходимо выполнить корректировку данных бухгалтерского учета только один раз по схеме "после получения оплаты", которая представлена выше.

В этом случае следует учитывать тот факт, что при исчислении налогов с оборота от реализации (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и т. д.) используется "налоговая" выручка.

Продавец при получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на сумму разницы между величиной НДС, ранее учтенной на соответствующих счетах бухгалтерского учета, и суммой налога, фактически полученной и указанной в платежном документе, увеличивает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции со счетом 62. Сумма налога в размере 33 руб. подлежит уплате в бюджет на общих основаниях. Такое же мнение содержится в письме Минфина РФ от 20 февраля 1997 г. № 04-03-11.

• Д-т сч. 51 - К-т сч. 64 - 1200 руб.- 

получен аванс от покупатель за материальные ценности

• Д-т сч. 64 - К-т сч. 68 - 200 руб.- 

начислен НДС с полученной предоплаты.

• Д-т сч. 45 - К-т сч. 40 - 800 руб.- 

отгружена готовая продукция покупателю (по фактической себестоимости). (Счет 45 используется в бухгалтерском учете в случае, когда договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности).

• Д-т сч. 64 - К-т сч. 46 - 1200 руб.- 

отражена реализация отгруженной продукции и закрыт аванс.

ПРИМЕЧАНИЕ: В данном случае при определении выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) новый курс на дату отгрузки не учитывается и, следовательно, пересчет не производится.

Это объясняется тем, что по условиям договора оценка денежного обязательства определяется в рублях на дату платежа. Платеж покупателем уже произведен. Датой получения аванса является дата получения платежа, так что условия договора выполнены в части оплаты.

В момент отгрузки у продавца нет обязанности производить пересчет денежного обязательства по новому курсу.

• Д-т сч. 68 - К-т сч. 64 - 200 руб.- 

НДС с предварительной оплаты.

• Д-т сч. 46  - К-т сч. 68 - 200 руб.- 

начислен НДС по реализованной продукции (для финансового учета).

• Д-т сч. 46  - К-т сч. 45 - 800 руб.- 

списана себестоимость отгруженной продукции.

• Д-т сч. 46  - К-т сч. 80 - 200 руб.- 

определен финансовый результат от операции.

Как видно из представленного примера, суммовых разниц не возникает в случае предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) при условии, что курс определения денежного обязательства используется на дату платежа. В этом случае никакие изменения в данные бухгалтерского учета не вносятся.

• Д-т сч. 10(41)-  К-т сч.  60 10ОО руб.- 

получены ТМЦ

• Д-т сч. 19 - К-т сч. 60 - 2'00 руб.-

выделен НДС по полученным материальным ценностям в соответствии с первичными учетными документами.

ПРИМЕЧАНИЕ: По окончании приемки следует оприходовать товар и отразить в учете его стоимость. Определение стоимости осуществляется на основании расчетных документов, полученных от продавца. Следовательно, на момент оприходования материальных ресурсов у покупателя должны быть документы, на основании которых производится рублевая оценка стоимости ТМЦ. К таким документам можно отнести:

• счета,
• счета-фактуры,
• накладные на отпуск ТМЦ,
• товарно-транспортные накладные.

В этих документах должна быть указана стоимость получаемых материальных ценностей в рублях.

Применительно к рассматриваемой ситуации возможно следующее решение. Получены накладные на отпуск товаров, товарно-транспортные накладные, в которых указана стоимость 1200 руб., в том числе НДС 200 руб.

• Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 - 1400 руб.-

оплата за поставленные материальные ценности.

• Д-т сч. 68 - К-т сч. 19 - 200 руб.-

отнесение НДС на расчеты с бюджетом.

• Д-т сч. 19 - К-т сч. 60 - 33 руб.-

разница между суммой, учтенной при оприходовании материальных ресурсов на счете 19, и суммой налога, выделенной в платежном документе: 233 - 200 = 33 руб.

• Д-т сч. 80 - К-т сч. - 60 167 руб.-

после отнесения на счет 19 соответствующей суммы НДС остающаяся на счете 60 сумма подлежит списанию на счет 80: 200 - 33 = 167 руб.; списана отрицательная суммовая разница.

• Д-т сч. 60 - К-т сч. 68 - 33 руб.-

начислен НДС.

• Д-т сч. 60 - К-т сч. - 80 167 руб.-

списана положительная суммовая разница.

• Д-т сч. 81 - К-т сч. 19 - 33 руб.-

списание суммы НДС, приходящейся на суммовую разницу.

В данной ситуации при проведении расчетов возникают суммовые разницы. Поэтому, по нашему мнению, следует обратить внимание на ряд моментов.

Как указывалось выше, отрицательные суммовые разницы не должны учитываться в целях налогообложения. Поэтому необходимо провести корректировку данных бухгалтерского учета, а именно, заполнить строку 4.14 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (строка 4) прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы (строка 4.14) отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, равняется плюс 167 руб.

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.15) получается плюс 167 руб.

В случае получения положительной суммовой разницы она включается в состав налогооблагаемого дохода.

В первую очередь отметим, что во всех документах должна быть выделена отдельной строкой сумма НДС: счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д. Только при выполнении этого требования сумму НДС, уплаченную продавцу, можно отнести на расчеты с бюджетом. В данном примере при выполнении указанных условий на расчеты с бюджетом может быть отнесена сумма НДС, равная 200 руб.

В то же время фактически поставщику перечислено денежных средств больше на 200 руб., в том числе НДС - 33 руб. Напомним, что в бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

• Д-т сч. 19 - К-т сч. 60 - 33 руб.

Разница, учтенная при оприходовании материальных ресурсов на счете 19 и суммой налога, выделенной в платежном документе:

233 - 200 = 33 руб.

• Д-т сч. 80 - К-т сч. 60 - 167 руб.-

после отнесения на счет 19 соответствующей суммы НДС остающаяся на счете 60 сумма подлежит списанию на счет 80: 200 - 33 = 167 руб.

Представляется, что в такой ситуации сумму налога нельзя отнести на расчеты с бюджетом. Обоснование такой позиции сводится к следующему. Согласно п. 19 Инструкции ГНСРФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость", сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, фактически уплаченной поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, применительно к сумме НДС исходящего должны быть выполнены два условия:

• факт уплаты средств поставщику;
• отнесение на себестоимость приобретенных материальных ресурсов.

Что касается суммовых разниц, то в данном случае отсутствует второе требование. Суммовые разницы относятся на внереализационные расходы. Поэтому мы считаем, что сумму НДС, приходящуюся на суммовые разницы, необходимо относить на чистую прибыль предприятия. На счетах бухгалтерского учета это должно отражаться следующим образом:

• Д-т сч. 81  - К-т сч. 19 - 33 руб.-

списание суммы НДС, приходящейся на суммовую разницу.

• Д-т сч. 60  - К-т сч. 51 - 1200 руб.-

предварительная оплата за материальные ресурсы.

Основанием для оплаты является счет, в котором указана стоимость товаров, отдельной строкой должна быть указана сумма НДС - 16,6 DM. Цена может быть указана в иностранной валюте или в условных денежных единицах. На момент платежа покупатель должен производить следующий расчет (на момент оплаты курс DM составил 14 руб./DM):

14 руб./DM х 100 DM = 1400 руб.,
14 руб./DM х 16,6 DM = 233 руб.

Данная сумма должна быть перечислена в качестве предварительной оплаты за материальные ценности. В платежном поручении отдельной строкой должна быть 'указана сумма НДС - 233 руб.

• Д-т сч. 10(41) - К-т сч. 60 - 1 000 руб.-

оприходование поступивших материалов (товаров) Курс на дату поступления ТМЦ не определяется по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетными документами:

Д-т сч. 19 - К-т сч. 60 - 200 руб.-

выделен НДС;

• Д-т сч. 68 - К-т сч. 19 - 200 руб.-

отнесение НДС на расчеты с бюджетом.

Суммовых разниц не возникает. Напомним, что в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой сумма НДС. Выполнение этого требования позволит отнести сумму НДС, уплаченную продавцу, на расчеты с бюджетом. Что касается нашего примера, то на расчеты с бюджетом должна быть отнесена сумма НДС, равная 200 руб.

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"