Бухгалтерский учет в торговле 1998'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Отражение в учете основных средств

Как известно согласно указаниям Минфина РФ все предприятия осуществляющие свою деятельность на территории России должны перейти в 1998 году на международные стандарты бухгалтерского учета. Это значит, что бухгалтерская отчетность, которая в настоящее время представлена известными формами, претерпит довольно большие изменения. Данная статья разъясняет учет и отражение в отчетности предприятий основных средств в системах GAAP и IAS. Также в статье затронуты моменты перехода на конкретных примерах от существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в России к системам GAAP и IAS в части отчетности и учета основных средств.

Долгосрочные активы предприятий подразделяют на материальные, нематериальные и финансовые. Данная статья посвящена материальным долгосрочным активам.

Для российской системы учета общепринятым является понятие “основные средства”, которое мы в дальнейшем и будем использовать для описания материальных долгосрочных активов.

Согласно GAAP, для того, чтобы актив был отнесен к основным средствам, необходимо выполнение следующих трех условий:

• он должен иметь материальное воплощение;
• срок полезного использования объекта должен быть больше 1 года;
• объект предназначен для использования на самом предприятии, а не для перепродажи.

Основные средства отражают в балансе по следующим трем статьям:

• здания, оборудование и инвентарь;
• земля;
• природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Оценка основных средств

Так же, как и в российской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию.

Согласно GAAP и Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS), в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются:

• покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату);
• таможенные платежи по импортируемому оборудованию;
• невозмещаемые налоги (например, налог на приобретение автотранспортных средств, НДС по объектам капитального строительства);
• монтажные и пусконаладочные расходы;
• оплата нотариальных услуг;
• иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

При покупке основных средств за деньги первоначальную их стоимость определить нетрудно. Сложнее обстоит дело при приобретении основных средств в обмен на другие, неденежные активы.

Приобретение основных средств в обмен на неденежные активы

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости таких активов:

• оценка по рыночной стоимости;
• экспертная оценка;
• оценка по остаточной или учетной стоимости.

Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или по рыночной стоимости полученных активов в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная.

Убыток от такой сделки отражается в учете в момент совершения сделки.

Прибыль от бартерной сделки отражается в учете следующими тремя способами.

Способ 1

Отражение прибыли от обмена производится в момент совершения сделки. Подобный способ применяется при обмене активов, различных по своей экономической сущности.

Пример 1

Предприятие приобретает оборудование в обмен на партию товара, себестоимость которой 40 000 руб., и доплачивает при этом 10 000 руб. Рыночная стоимость передаваемого товара на дату получения основного средства равна 48 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость полученного оборудования складывается из рыночных стоимостей переданных активов, а именно:

• 48 000 + 10 000 = 58 000 (руб.).

Прибыль от сделки составит:

• 58 000 – 50 000 = 8 000 (руб.).

Эту прибыль отражают в учете по завершении сделки, то есть в момент получения оборудования. До его получения следует воздержаться от отражения в учете прибыли, так как рыночную цену товара следует определять на момент окончания сделки.

Способ 2

Прибыль от обмена в учете не отражается. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов без доплаты денег. Американский Совет по стандартам финансового учета (далее по тексту — Совет по стандартам) считает, что в случае, когда происходит обмен однородных активов без дополнительного движения денежных средств, прибыль не возникает и, следовательно, в учете не отражается, так как процесс такого обмена не ставит своей целью получение прибыли, а направлен лишь на изменение натурально-вещественного состава активов.

Пример 2

Предприятие приобретает бульдозер, рыночная стоимость которого 58 000 руб., в обмен на строительный кран, остаточная стоимость которого равна 40 000 руб. без доплаты денег. Рыночная стоимость крана неизвестна.

Прибыль от сделки равна разнице между рыночной стоимостью бульдозера и остаточной стоимостью крана, то есть 18 000 руб. Однако эта прибыль в учете предприятия не отражается, так как отражение дохода от сделки произойдет в следующих периодах: это будет выражаться через снижение амортизационных отчислений. Если бы предприятие покупало бульдозер, то заплатило бы 58 000 руб., и амортизация начислялась бы от этой суммы.

Первоначальная стоимость бульдозера будет равна разнице между рыночной стоимостью бульдозера и отложенной прибылью:

• 58 000 – 18 000 = 40 000 (руб.).

Способ 3

Прибыль от обмена отражается в учете по частям. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов с доплатой денег. Для подобных операций необходимо определить общую прибыль от сделки (разницу между рыночной стоимостью переданных активов и их остаточной стоимостью) и так называемую немедленно отражаемую прибыль.

Немедленно отражаемая прибыль определяется следующим образом: сумма полученных денежных средств умножается на общую прибыль и делится на рыночную стоимость переданного актива. Разница между общей и немедленно отражаемой прибылью является отложенной прибылью. Первоначальная стоимость полученных основных средств равна разнице между их рыночной стоимостью и отложенной прибылью.

Пример З

Предприятие приобретает бульдозер в обмен на строительный кран, остаточная стоимость которого равна 40 000 руб. Рыночная стоимость крана — 58 000 руб. В дополнение к бульдозеру предприятие получает денежные средства в сумме 6000 руб. Следовательно, рыночная стоимость бульдозера равна:

• 58 000 — 6000 = 52 000 (руб.).

Общая прибыль от сделки равна:

• 58 000 — 40 000 = 18 000 (руб.).

Немедленно отражаемая прибыль составит:

• 6000 х 18 000: 58 000 = 1862 (руб.).

Отложенная прибыль равна:

• 18 000 — 1862 = 16 138 (руб.).

Первоначальная стоимость бульдозера, по которой он отражается в учете, определится в сумме:

• 52 000 — 16 138 = 35 862 (руб.).

Отложенная прибыль в дальнейшем проявится через снижение сумм амортизационных отчислений.

Если бы предприятие купило бульдозер, то заплатило бы 52 000 руб., и амортизация рассчитывалась бы от первоначальной стоимости в 52 000 руб.

Второй метод исчисления первоначальной стоимости активов, полученных в результате обмена,— экспертная оценка. При невозможности определения рыночной стоимости активов следует прибегнуть к услугам независимых оценщиков.

Третий метод — оценка по остаточной или по учетной стоимости передаваемого актива — применяется в случаях, когда невозможно воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости наименее удачным вариантом оценки. Предприятиям, использующим учетную стоимость при определении результатов обмена, необходимо раскрывать эту особенность в приложениях к отчетности.

Эти же методы оценки активов применяются при безвозмездном получении активов и в случаях, когда активы поступают на предприятие в оплату акций (или взносов в уставный капитал).

Оплата акций имуществом получила широкое распространение в России. При определении первоначальной стоимости подобных активов (в том числе основных средств) в соответствии с GAAP следует пользоваться не договорными оценками (как это принято в российском учете), а рыночными стоимостями полученных активов. При отсутствии данных о рыночных оценках следует воспользоваться услугами оценщиков. Несоблюдение этих принципов оценки может привести к искажению размера оплаченного капитала предприятия.

Пример 4

Учредитель внес в качестве взноса в уставный капитал в январе 1998 года компьютер по договорной оценке в 12 000 руб. Однако при изучении данной операции установлено, что рыночная стоимость подобного компьютера равна 8 000 руб. При проведении трансформации отчетности в международные стандарты или систему GААР следует уменьшить оценку активов на 4 000 руб. На эту же сумму следует уменьшить размер оплаченного капитала.

Чтобы избежать подобных ситуаций, следует приближать договорную оценку к рыночной стоимости.

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступают земля и природные ресурсы. Эти активы принято отражать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.

Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после их добычи. Особенности учета природных ресурсов мы не будем рассматривать в связи с тем, что пока месторождения полезных ископаемых в России находятся только в собственности государства.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, как правило, не изменяется. В некоторых случаях допускается увеличение первоначальной стоимости основных средств, например, на сумму расходов, в результате осуществления которых:

• увеличивается производительность объекта (например, модернизация компьютера);
• улучшается качество услуг, предоставляемых объектом (например, установка кондиционера в автомобиль).

Текущие расходы на ремонт и техническое обслуживание относятся к расходам отчетного периода и не увеличивают стоимость основных средств.

Американская практика списания затрат на ремонт имеет одну интересную особенность. Иногда на сумму произведенных расходов делается запись по дебету счета “Накопленная амортизация” (аналог российского счета 02 “Износ основных средств”) и кредиту счета “Денежные средства”, “Счета к оплате” и др. Подробнее на этом методе покрытия затрат мы остановимся ниже при рассмотрении вопроса о начислении амортизации основных средств.

Проведение переоценок основных средств в системе финансового учета в США не практикуется. Некоторые объекты основных средств переоцениваются для целей исчисления налога на недвижимость, но результаты такой переоценки в финансовом учете не отражаются. В связи с этим при проведении трансформации российской отчетности в систему GAAP следует устранить влияние переоценок основных средств, проведенных в России начиная с 1992 года в том случае, если результатом переоценки явилось увеличение стоимости объектов основных средств.

Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) предусматривают возможность проведения переоценок основных средств только для предприятий, работающих в условиях высокой инфляции.

Амортизация основных средств

Методы расчета амортизации в системе GAAP и в России после принятия Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н, имеют много общих черт. Остановимся поэтому только на различиях.

Учет амортизации в системе GAAP ведется на счете “Накопленная амортизация”.

Так же, как и в России, учет амортизации ведется на кредите счета “Накопленная амортизация” в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат. На кредитовое сальдо по счету “Накопленная амортизация” при составлении баланса уменьшается первоначальная стоимость основных средств. Но в отличие от российской практики счет накопленной амортизации может дебетоваться не только при выбытии объекта основных средств.

В американской теории и практике учета амортизация рассматривается как средство распределения стоимости основного средства в течение срока его полезного использования.

Согласно GAAP и международным стандартам, предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования основного средства. Под ним понимается период, в течение которого объект может быть использован в производстве. Срок полезного использования может отличаться от физического срока службы объекта.

Например, расходы на текущее содержание основных средств, соотнесенные с доходами от их эксплуатации, будут минимальны, если менять основные средства каждые 3 года, хотя физически эти основные средства могут выполнять свои функции в течение 8 лет. В этом случае срок амортизации составит 3 года.

При определении срока полезного использования объекта принимаются во внимание:

• физический износ;
• моральный износ;
• специфические условия эксплуатации (наличие агрессивной среды или плохих климатических условий);
• возможное несоответствие в будущем производственного потенциала объекта основных средств потребностям предприятия (например, при увеличении документооборота, связанного с расширением деятельности предприятия, маломощный компьютер уже не сможет обрабатывать все возрастающий объем информации).

Некоторые предприятия для целей финансового учета применяют те же сроки полезного использования и методы амортизации, что и для исчисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль. Это сокращает расходы на ведение бухгалтерского учета амортизации.

Для исчисления годовой суммы амортизации необходимо исчислить так называемую амортизационную стоимость, которая представляет собой разность между первоначальной стоимостью и реализационной стоимостью основного средства.

Реализационная стоимость (российский ее аналог — ликвидационная стоимость) — эта та сумма денег, которую предприятие предполагает получить от реализации основного средства после окончания его эксплуатации (например, стоимость запчастей). Отметим, что определение реализационной стоимости является желательным, но не необходимым элементом амортизационной политики предприятия. Ряд фирм отказались от подобной практики.

Таким образом, предприятие должно самостоятельно определить:

• предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств;
• его реализационную стоимость.

В определении этих величин велика роль субъективного фактора. Поэтому Совет по стандартам рекомендует в финансовой отчетности подробно раскрывать методы начисления амортизации.

Так же, как и в России, в системе GAAP и в системе международных стандартов амортизация на землю не начисляется; земля считается неистощимым ресурсом.

Способы начисления амортизации основных средств

В американской практике финансового учета наибольшее распространение получили следующие 4 способа начисления амортизации.

1. Линейный способ (способ равномерного списания) — самый распространенный в США и сходный с российской практикой. Каждый год списывается неизменная сумма, полученная путем деления амортизируемой стоимости на срок полезного использования основного средства.

2. Производственный способ (в американской практике он еще называется “метод единиц продукции”). Применяется в тех отраслях, где изнашивание объекта напрямую связано с частотой его использования, например в добывающих отраслях или на транспорте. Этот способ начисления амортизации также известен российскому бухгалтеру.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма амортизации по данному способу рассчитывается по формуле, представленной в виде дроби, где в числителе стоит произведение амортизируемой стоимости на количество оставшихся лет срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример 5

Предприятием приобретен объект основных средств, предполагаемая амортизируемая стоимость которого 60 000 руб. Срок полезного использования определен в 6 лет. Тогда знаменатель дроби будет равен:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6=21.

Амортизационные отчисления по годам показаны в таблице.

Способ 4

Способ уменьшающегося остатка. При этом способе вначале определяется линейная норма амортизации исходя их срока полезного использования. Затем полученная норма умножается на 2 и применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости.

Начисленная амортизация относится в дебет счетов учета производственных затрат. В американской системе учета нет аналога отечественной проводке Дебет 88 — кредит 02 (начисление износа по непроизводственным основным фондам).

Во-первых, для системы GAAP вообще не характерны дебетовые записи по счетам нераспределенной прибыли.

Во-вторых, само понятие “непроизводственные основные средства” в стандартах американского Совета не определено.

В США деятельность предприятия направлена на получение максимальной прибыли. Исполнительные органы предприятия не допустят расходования средств, не связанного с достижением поставленной цели. Если директор считает нужным установить в комнате переговоров стол за 35 000 долл. США и сумеет обосновать полезность этого приобретения для заключения выгодных сделок, то амортизация этого стола будет включаться в затраты предприятия. Но если собрание акционеров посчитает подобный расход излишним, не приносящим существенной пользы — директор будет заменен.

Дебетуется счет накопленной амортизации с кредитом счета “Основные средства” при выбытии объекта. В некоторых случаях (проведение так называемого незапланированного ремонта) возможны иные корреспонденции по счету “Накопленная амортизация” (см. табл. № 1).

Пример 6

Срок полезного использования объекта основных средств первоначальной стоимостью 30 250 руб. определен предприятием в 10 лет. Ликвидационной стоимости объект не имеет. Применяется способ линейной амортизации: ежегодно в виде амортизации списывается сумма в 3025 руб.

На конец четвертого года эксплуатации сальдо по счету “Накопленная амортизация” составит:

3025 х 4 = 12 100 (руб.).

На пятом году эксплуатации подрядчиком произведен ремонт объекта, в результате которого его срок эксплуатации увеличился до 14 лет. Затраты на ремонт составили 3750 руб. По завершении ремонта будет сделана запись:

• Д-т сч. “Накопленный износ” - К-т сч. “Счета подрядчиков к оплате” - 3750 руб. — отражено уменьшение суммы износа.

Сальдо по счету “Накопленная амортизация” станет равно:

• 12 100 — 3750 = 8350 (руб.).

Таким образом, остаточная стоимость основного средства по окончании ремонта составит:

• 30 250 — 8350 = 21 900 (руб.).

В дальнейшем рассчитывается новая сумма амортизации, исходя из нового срока эксплуатации и новой остаточной стоимости. Вновь рассчитанная ежегодная сумма амортизации составит:

• 21 900: (14 — 4) = 2190 (руб.).

Таблица № 1

Эта сумма будет ежегодно начисляться обычной проводкой. Произошло увеличение стоимости объекта путем уменьшения накопленной амортизации.

Отражение в учете товарно-материальных запасов

Системы учета товарно-материальных запасов в российской и международной (в том числе американской) практике имеют много общего.

Под запасами понимаются следующие группы статей баланса:

• запасы товаров (в торговых предприятиях);
• сырье и материалы;
• готовая продукция;
• запасы (затраты) в незавершенном производстве.

Особенности оценки запасов согласно GAAP

В себестоимость поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей включаются необходимые (то есть экономически целесообразные) затраты на транспортировку. Сам факт оплаты услуг по доставке не приводит автоматически к увеличению себестоимости материала (товара). Их следует относить на издержки отчетного периода.

Система GААР не дает однозначного ответа на вопрос, какие именно издержки считать необходимыми.

Пример 1

Цифры примера условные.

Торговое предприятие, расположенное в г. Тюмени, приобретает товар — коньяк, оптовая цена партии составляет 100 000 руб. Согласно договору, доставка осуществляется самовывозом. Несмотря на то, что стоимость доставки товара по железной дороге составляет 30 000 руб., принято решение доставить товар самолетом. Фактическая стоимость авиаперевозки — 80 000 руб.

Исходя из американского подхода дополнительные затраты на авиаперевозку не следует включать в себестоимость товара, поскольку коньяк можно перевезти и по железной дороге. Таким образом, себестоимость товара будет равна:

100 000 + 30 000 = 130 000 (руб.)

Разницу в 50 000 руб. между фактически понесенными (80 000 руб.) и необходимыми (30 000 руб.) затратами следует отнести на издержки отчетного периода.

В случае закупки тюменским торговым предприятием скоропортящегося товара (например, свежей клубники) все затраты на авиаперевозку следует считать необходимыми и полностью включить в себестоимость товара.

По поводу этого примера обычно возникает следующее возражение. Может сложиться ситуация, например, перед праздником, когда потребность в коньяке резко возрастет. Прибыль от продажи коньяка в условиях повышенного спроса окупит расходы по перевозке самолетом. Следовательно, повышенные затраты на авиаперевозку являются необходимыми.

Это возражение не выдерживает критики по следующим основаниям. Менеджер по продажам был обязан при подготовке плана продаж учесть наступление праздников и, как следствие, повышение спроса на товар. Возникновение потребности в дополнительной партии товара — результат некомпетентности менеджера, не имеющий отношения к нормальному функционированию предприятия.

В ряде случаев американский Совет по стандартам финансового учета (далее по тексту — Совет по стандартам) рекомендует для определения размера необходимых затрат пользоваться нормативами (при применении системы нормативного калькулирования себестоимости готовой продукции). Отклонения от нормативных затрат следует включать в издержки отчетного периода.

Вопрос о разумности и необходимости затрат решается в каждом конкретном случае бухгалтером. Вывод бухгалтера может подтверждаться (или не подтверждаться) аудитором. Так достигается достоверность оценки материальных запасов.

Такое внимание к разумности затрат, включаемых в себестоимость актива, вытекает из принципа осмотрительности: из всех возможных оценок для активов применяется наименьшая, для расходов — наибольшая. Иначе отчетность предприятия искажается.

Критерий необходимости транспортно заготовительных расходов следует учесть при проведении трансформации бухгалтерской отчетности российского предприятия в систему отчетности согласно GAAP.

Определение стоимости материальных запасов, списанных на производство (или реализацию), в США аналогично порядку, действующему в России. Применяются следующие четыре метода списания:

• по фактической себестоимости;
• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО;
• по методу ЛИФО.

Предприятие может менять методы списания материальных ресурсов, используемые в своем учете. Согласно американскому стандарту “Отчетность об изменениях в учетных принципах “, влияние нового метода списания материальных запасов должно быть отражено в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.

Пример 2

В 1994/95 годах предприятие применяло для списания товаров метод средней себестоимости. Начиная с 1 января 1996 года принято решение применять для списания метод ЛИФО.

На 31 декабря 1996 года остаток запасов, определенный по методу ЛИФО, составил 58 970 руб., на 31 декабря 1997 года — 55 723 руб.

Если бы метод средней себестоимости был сохранен, то остаток на 31 декабря 1996 года составил бы 73 550 руб. (то есть на 14 580 руб. больше, чем при использовании нового метода), на 31 декабря 1997 года — 75 034 руб. (то есть на 19 311 руб. больше). Влияние изменения метода следует представить в составе отчетности за 1997 год в виде следующей таблицы (см. табл. № 2)

Таблица № 2

Влияние изменение метода оценки списанным на реализацию товаров (тыс. руб.)

Влияние на себестоимость определено исходя из того, что количество реализованного товара остается неизменным при использовании двух методов, изменяется лишь оценка остатка, а, следовательно, и оценка реализованного товара.

В 1996 году в результате применения нового метода оценки увеличилась себестоимость реализации на 14 580 тыс. руб.; за 1996 и 1997 годы себестоимость реализации увеличилась на 19 311 тыс. руб., из которых 14 580 тыс. руб. приходится на 1996 год, а оставшиеся 4731 тыс. руб.— на 1997 г.

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что переход на новый метод учета материалов привел к уменьшению активов предприятия и к уменьшению прибыли.

В тех случаях, когда новый метод применяется и для налогообложения (что нередко в американской практике), этот отчет следует дополнить данными о влиянии нового метода на изменение размеров налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.

Метод ЛИФО наиболее подходит для составления Отчета о прибылях и убытках, так как позволяет наилучшим образом (с точки зрения принципа осмотрительности) соотнести доходы и фактически понесенные расходы периода. Но он может привести к искажению данных баланса в случаях, когда имеется тенденция к повышению или понижению цен. С этой точки зрения метод ФИФО предпочтительнее. При его использовании остаток материальных запасов оценен в балансе по ценам, наиболее близким к текущим.

Как видно из примера, составление такой отчетности — трудоемкая процедура. В течение двух лет себестоимость учитывается по старому и новому методу. Несмотря на это, Совет по стандартам настаивает на предоставлении такой информации исходя из интересов пользователей отчетности.

Остаток товарно-материальных запасов, определенный с использованием одного из четырех перечисленных методов, должен быть отражен в балансе на конец года в соответствии с принципом осмотрительности. Материальные запасы, по которым имеются данные об их рыночных ценах, следует отразить в балансе по наименьшей (рыночная цена или себестоимость) оценке. Под рыночной ценой в данном случае Совет по стандартам понимает стоимость замены материальных запасов в текущих ценах, то есть ту сумму, которую необходимо заплатить ближайшему добросовестному продавцу.

Рыночные цены могут быть применены для переоценки:

• общей суммы товарно-материальных запасов предприятия;
• основных групп материалов (товаров);
• каждого материала (товара).

Положительные отклонения (превышение рыночной оценки над себестоимостью) по отдельным переоцениваемым объектам в расчет не принимаются.

Таблица № 3

Снижение стоимости запасов может быть отражено в учете или прямым списанием, или путем создания резерва под обесценение товарно-материальных запасов. Система учетных записей будет аналогична системе записей по учету списания и формирования резервов по дебиторской задолженности.

Если предприятие не располагает информацией о рыночных ценах, то материальные запасы допускается отразить в отчетности по себестоимости. Систему отражения в отчетности остатка товарно-материальных запасов следует описать в приложениях к отчетности.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) выпустил стандарт IAS 2 “Товарно-материальные запасы”. Основные положения этого стандарта, а также стандарта IAS 21 “Последствия изменения иностранных валютных курсов “и их расхождения с GAAP приведены в таблице № 3.

Учет расходов, произведенных авансом, и расходов будущих периодов

Рассмотрим еще два вида текущих активов: авансируемые расходы и расходы будущих периодов. Авансируемые расходы при составлении отчетности следует разделить на текущую (краткосрочную) и не текущую (долгосрочную) части. К первой группе относятся оплаченные авансом расходы, которые предположительно будут потреблены в течение 12 месяцев с момента составления отчета или в течение одного производственно-коммерческого цикла. Ко второй группе относят расходы, которые будут потреблены в течение более длительного периода.

Примерами первой группы подобных расходов являются:

• авансы, выданные поставщикам и подрядчикам на поставку товаров или услуг;
• авансом оплаченная подписка на газеты и журналы (на полугодие) и т. п. Ко второй группе следует отнести, например, авансы, выданные подрядчику на осуществление строительства.

В США расходы, оплаченные авансом, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат.

В России представляется уместным образовывать резервы под возможный невозврат выданных авансов, аналогичные резервам по дебиторской задолженности покупателей. Это вполне будет соответствовать принципу осмотрительности.

Порядок списания авансируемых расходов на счета активов или затрат текущего периода аналогичен российскому.

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"