Бухгалтерский учет в торговле 1998'3

Home

Поиск

Издания

Контакты

k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Льготное налогообложение малых предприятий

В соответствии с п. 4.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, льготами пользуются малые предприятия, осуществляющие:

производство и, одновременно, переработку сельскохозяйственной продукции;
производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Эти предприятия в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль (при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Отметим, что указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Субъекты малого предпринимательства имеют право уплачивать ежеквартально:

налог на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период (согласно п.5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37);
налог на добавленную стоимость, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал (п. 30 “б” Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость”);
налог на пользователей автодорог (п. 24.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”).

Понятие субъекта малого предпринимательства

Согласно п.1 ст. 3 Федерального закона РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, малыми считаются коммерческие предприятия, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;— доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов; а также предприятия, где средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней:

в промышленности — 100 человек;
в строительстве — 100 человек;
на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве — 60 человек;
в научно-технической сфере — 60 человек;
в оптовой торговле — 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Особенности отнесения предприятия к разряду малых для целей налогообложения

По различным видам деятельности установлен разный предельный размер среднесписочной численности работников, при котором предприятие может быть отнесено к малым. При этом, согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ № 88-ФЗ, многопрофильное предприятие считается малым в зависимости от того вида деятельности, доля которого является наибольшей по итогам года (в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли). Критерий определения того вида деятельности, по которому многопрофильная организация может быть отнесена к разряду малых предприятий — по наибольшей доле выручки в годовом объеме оборота или по наибольшей доле в годовом объеме прибыли,— должен быть установлен учетной политикой организации (п. 1.1.6 Инструкции № 37).

Если отчетный период у налогов различный, то и средняя численность работников предприятия определяется по-разному (например, за II квартал и за I полугодие). В этом случае может оказаться так, что по одним налогам предприятие будет обладать правом на льготу как малое (например, по налогу на прибыль), а по другим налогам (например, по НДС) воспользоваться льготой не сможет.

Пример

Коммерческая организация занимается строительством и торговлей. В ее уставном капитале нет доли участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов; доля, принадлежащая юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, составляет 15 процентов. Учетной политикой организации, в соответствии с п. 1.1.6 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37, установлено, что критерием определения того вида деятельности, по которому оно может быть отнесено к разряду малых предприятий, является наибольшая доля в годовом объеме прибыли.

Средняя численность работников предприятия и прибыль, полученная от осуществляемых в течение года видов деятельности, представлены в таблице № 1.

Таблица № 1

Период	Средняя численность, чел.	Прибыль от строительства, руб.	Прибыль от торговой деятельности, руб.
Январь — март	90	90 000	55 000
Апрель — июнь	85	25 000	75 000
Июль — сентябрь	105	80 000	40 000
Октябрь — декабрь	102	95 000	45 000

Таблица № 2

Период	Прибыль от строительства (нарастающим итогом с начала года), руб.	Прибыль от торговли(нарастающим итогом с начала года), руб.	Вид деятельности, по которому определяется, является ли предприятие малым
1вартал	90 000	55 000	Строительство
1 полугодие	115 000	130 000	Торговля
9 месяцев	195 000	170 000	Строительство
Год	290 000	215 000	Строительство

Таблица № 3

Период	Вид деятельности, по котором определяется является ли предприятие малым	Численность, чел.	Предельная численность для данной отрасли, чел	Отнесения предприятия к малым	Имеет ли предприятие право на льготу как малое
1 квартал	Строительство	90	100	Малое	Имеет
1 полугодие	Торговля	88	30	Не малое	Не имеет
9 месяцев	Строительство	93	100	Малое	Не имеет
Год	Строительство	96	100	Малое	Имеет

Таблица № 4

Период	Вид деятельности, по которому определяется, является ли предприятие малым	Численность, чел.	Предельная численность при отнесении предприятия данной отрасли к малым, чел	Отнесения предприятия к малым	Имеет ли предприятие право на льготу как малое
I квартал	Строительство	90	100	Малое	Имеет
II квартал	Торговля	85	30	Не малое	Не имеет
III квартал	Строительство	105	100	Не малое	Не имеет
IV квартал	Строительство	102	100	Не малое	Не имеет

Определим вид деятельности, прибыль от которого составляет наибольший удельный вес. Это будет тот вид деятельности, по критериям которого определяется, является ли предприятие малым.

Налог на прибыль

Рассчитаем среднюю численность работников предприятия для определения льготы по налогу на прибыль.

Отчетными периодами для налога на прибыль являются I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени (п. 2 ст. 3 Закона РФ № 88-ФЗ).

Тогда в рассматриваемом примере средняя численность работников определяется нарастающим итогом с начала года:

I квартал — 90 человек;
I полугодие — (90 + 85): 2 = 87,5 = 88 человек;
9 месяцев — (90 + 85 + 105): 3 = 93,33 = 93 человека;
год — (90 + 85 + 105 + 102): 4 = 95,5 = 96 человек.

Поэтому в I и IV кварталах предприятие платит налог на прибыль один раз в квартал. Во II и III кварталах предприятие уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период, предусмотренных льгот, если таковые имеются, и ставки налога.

Кроме того, в данных кварталах рассматриваемое предприятие, не являясь малым, имеет право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на пользователей автомобильных дорог данное предприятие уплачивает один раз в квартал по квартальным расчетам (п. 24.2 Инструкции Госналогслужбы РФ № 30), так как в I и IV кварталах предприятие являлось малым, а во II и III кварталах размер среднемесячных платежей по данным предыдущего квартала не превышал 2 тыс. руб.:

II квартал — (25 000 + 75 000): 3 х 2,5 % = 833 руб.;
III квартал — (80 000 + 40 000): 3 х 2,5 % = 1000 руб.

В том случае, если размеры среднемесячных платежей превышают 2 тыс. руб. и предприятие по критерию численности не является малым, уплата налога должна производиться ежемесячно (п. 24.1 Инструкции Госналогслужбы РФ № 30).

Таблица № 5

Отчетный период	НДС	Налог на прибыль	Налог на пользователей автодорог
I квартал	Имеет	Имеет	Имеет
II квартал, I полугодие	Не имеет	Не имеет	Не имеет
III квартал, 9 месяцев	Не имеет	Не имеет	Не имеет
IV квартал, год	Не имеет	Имеет	Имеет

Налог на добавленную стоимость

Рассчитаем среднюю численность работников предприятия для отнесения к малым при определении налога на добавленную стоимость.

Согласно п.30 “б” Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 субъекты малого предпринимательства могут уплачивать налог ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал. Налог определяется по результатам деятельности именно за квартал, а не нарастающим итогом с начала года.

Поэтому в нашем примере средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется не с начала года, а по квартальным данным: 1 квартал — 90 человек; II квартал — 85 человек; III квартал — 105 человек; IV квартал — 102 человека.

В I квартале предприятие производит оплату НДС один раз по итогам квартала. Во II, III и IV кварталах предприятие имеет права на данную льготу, и оплата налога производится ежемесячно или подекадно, в зависимости от размеров среднемесячных платежей (п. 30 “а” Инструкции Госналогслужбы РФ № 39).

Таким образом, предприятие имеет право на льготу как малое по следующим налогам (см. табл. № 5).

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru