Бухгалтерский учет в торговле 1998'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Типичные ошибки нарушения предприятием налогового законодательства

Данная статья посвящена анализу ошибок предприятия при отнесении на себестоимость продукции расходов свыше установленных нормативов.

В статье подробно анализируются штрафные санкции, которые могут быть наложены на предприятие налоговыми органами. А также различные финансово-экономические ситуации, при которых предприятие само обнаруживает данные ошибки и исправляет их до прихода налоговых органов.

Предприятие отнесло на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на рекламу без учета установленных нормативов. Налог на добавленную стоимость по расходам на рекламу был зачтен из бюджета в полном размере.

Нарушения

Отнеся на себестоимость расходы на рекламу без учета установленных нормативов, предприятие нарушило:

• подпункт “у” пункта 2 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений);
• подпункт “в” пункта 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в редакции последующих изменений и дополнений).

Последствия

В случае обнаружения ошибки при проведении проверки к предприятию могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118–1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации “(в редакции последующих изменений и дополнений), а именно:

• взыскание всей заниженной суммы прибыли и налога на добавленную стоимость и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;
• штраф в размере 10 процентов заниженной суммы налога на прибыль;
• взыскание пеней в размере 1/300 учетной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (указанный размер пеней установлен статьей 24 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год “и применяется начиная с 31 марта 1998 года, однако соответствующие изменения в Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации “, касающиеся данного момента, пока не внесены).

Кроме того, на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 2 до 5 размеров минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством.

Анализ ситуации

В 1 квартале 1998 года предприятие проводило рекламную кампанию (публиковало информацию о своей деятельности в рекламных сборниках), затраты на которую составили 30 тыс. руб. (в том числе НДС — 5 тыс. руб.).Произведенные затраты в полном объеме были отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг):

• Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 - 25 тыс. руб.— отражены затраты на рекламу;
• Д-т сч. 19 - К-т сч. 76 - 5 тыс. руб.— отражен НДС;
• Д-т сч. 76 - К-т сч. 51 - 30 тыс. руб.— оплачены рекламные расходы;
• Д-т сч. 68 субсчета “Расчеты по НДС”. - К-т сч. 19 - 5 тыс. руб.— НДС зачтен из бюджета

Однако согласно подпункту “у” пункта 2 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), расходы на рекламу в целях налогообложения включаются в себестоимость в пределах утвержденных нормативов.

При этом следует обратить внимание, что эти нормативы устанавливают предельный размер расходов на рекламу, которые можно отнести на себестоимость в целях налогообложения, по итогам за год. В отчетном периоде затраты на рекламу в целях налогообложения должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от размера полученной за этот период выручки.

В рассматриваемой ситуации по итогам 1 квартала 1998 года предприятие получило выручку от реализации продукции (включая НДС) в размере 500 тыс. руб. Таким образом, на себестоимость в целях налогообложения могут быть отнесены расходы на рекламу в размере 10 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 2 %).

Остальная часть затрат в размере 15 тыс. руб. (25 тыс. руб. —10 тыс. руб.) не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль за 1 квартал 1998 года. Для удобства работы в аналитическом учете эту сумму можно отразить на отдельном субсчете “Расходы на рекламу сверх установленных нормативов “счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Эта сумма должна быть отражена по строке 4.1 (подпункт “3 “) Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” за 1 квартал 1998 года.

Если по итогам полугодия, девяти месяцев или всего 1998 года предприятие получит выручку, достаточную для того, чтобы отнести всю сумму расходов на рекламу в размере 25 тыс. руб. в целях налогообложения на себестоимость, то сумма расходов на рекламу в размере 15 тыс. руб., не учтенная при налогообложении прибыли в 1 квартале 1998 года, может быть учтена при расчете налога на прибыль в соответствующем отчетном периоде.

Кроме того, в соответствии с подпунктом “в” пункта 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость “(в редакции последующих изменений и дополнений) налог на добавленную стоимость по затратам, относимым на себестоимость по нормам (нормативам), подлежит возмещению из бюджета только в пределах этих норм, а сверх норм — налог на добавленную стоимость возмещению не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В 1 квартале 1998 года на издержки производства и обращения можно отнести расходы на рекламу в размере 10 тыс. руб. Следовательно, из бюджета можно зачесть налог на добавленную стоимость в размере 2 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость в размере 3 тыс., руб. (5 тыс. руб.— 2 тыс. руб.) не должен списываться в зачет перед бюджетом с дебета счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям “до тех пор, пока оставшаяся часть расходов на рекламу не будет отнесена на себестоимость в целях налогообложения.

Если по итогам 1998 года полученная выручка не позволит отнести на себестоимость затраты на рекламу в полном размере, часть налога на добавленную стоимость, относящуюся к сверхнормативным затратам, необходимо зачесть за счет чистой прибыли предприятия.

Порядок исправления

Предприятие обнаружило ошибку в следующем отчетном периоде, например, во II квартале 1998 года.

В данном случае следует учитывать, что в этом периоде предприятие может получить определенную сумму выручки и, как следствие, отнести на себестоимость в целях налогообложения по итогам 1 полугодия 1998 года расходы на рекламу уже в большем размере, чем по итогам 1 квартала 1998 года.

Предположим, что во II квартале 1998 года у предприятия отсутствовали затраты на рекламу, а выручка по итогам за 1 полугодие 1998 года, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 800 тыс. руб. (включая НДС).

Таким образом, по итогам 1 полугодия для целей налогообложения могут быть учтены затраты на рекламу в размере 16 тыс. руб. (800 тыс. руб. х 2 %), а из бюджета может быть заметен налог на добавленную стоимость в размере 3,2 тыс. руб. (из них: 2 тыс. руб. — в 1 квартале и 1,2 тыс. руб. — во II квартале).

Что же касается исправления ошибки, допущенной в 1 квартале 1998 года, то, поскольку налог на прибыль уплачивается в бюджет нарастающим итогом с начала года, от предприятия не требуется составления и представления в налоговую инспекцию каких-либо дополнительных или исправленных расчетов за этот период.

Кроме того, поскольку вся сумма расходов на рекламу должна отражаться по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы “, в бухгалтерском учете никаких исправлений не производится. Корректировка прибыли производится только для целей налогообложения.

По строке 4.1 (подпункт “3”) Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” за 1 полугодие 1998 года, должна быть показана сумма в размере 9 тыс. руб. (25 тыс. руб.— 16 тыс. руб.), таким образом, налогооблагаемая прибыль будет дополнительно увеличена на 9 тыс. руб., а налог на прибыль, относящийся к сумме заниженной прибыли, будет уплачен по итогам за 1 полугодие 1998 года.

До того момента, как предприятие полностью рассчитается с бюджетом по своей задолженности по налогу на прибыль, оно может составить бухгалтерскую справку, в которой необходимо зафиксировать факт обнаружения ошибки и отметить, что соответствующие исправления будут внесены при составлении расчета за 1 полугодие 1998 года. Однако для того чтобы полностью обезопасить себя от возможного применения штрафных санкций со стороны налоговой инспекции, предприятие может внести сумму недоплаченного в бюджет налога на прибыль непосредственно после обнаружения ошибки отдельным платежом, а не ждать срока наступления уплаты налога за полугодие.

Иной порядок исправления применяется при недоплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

При выявлении ошибки предприятие должно сделать исправительную проводку, восстановив сумму налога на добавленную стоимость в размере 3 тыс. руб., неправомерно зачтенную из бюджета в 1 квартале 1998 года:

• Д-т 68 субсчета “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 3 тыс. руб.

Кроме того, поскольку этот налог уплачивается отдельно за каждый отчетный период, предприятие должно составить дополнительный расчет за 1 квартал 1998 года и представить его в налоговую инспекцию (см. таблицу № 1):

Таблица № 1

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 1998 года
(тыс. руб.)

Также неправомерно зачтенную в 1 квартале 1998 года сумму налога на добавленную стоимость необходимо перечислить в бюджет:

• Д-т сч. 68 субсчета “Расчета по НДС” - К-т сч. —51 — 3 тыс. руб.

По итогам II квартала 1998 года предприятие может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 1,2 тыс. руб. (3,2 тыс. руб.— 2 тыс. руб.), что будет отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

• Д-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” - К-т сч. —19 — 1,2 тыс. руб.

В случае своевременного и полного исправления ошибки в бухгалтерском учете и внесения в бюджет налогов в полном размере штрафные санкции к предприятию не применяются.

Полученные Вами средства налогом на прибыль не облагаются.

При этом, согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116–1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций “(с изменениями и дополнениями), организации, получившие средства на благотворительные цели, по окончании отчетного года представляют в налоговую инспекцию по месту своего нахождения отчет о поступивших средствах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, в том числе налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту “б” пункта 20 Инструкции Госналогслужбы России от 11 ноября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями), суммы этого налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к зачету не принимаются и относятся на издержки производства и обращения.

Согласно подпункту “а” пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями), продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, от налога на добавленную стоимость освобождена.

При этом действие данной налоговой льготы распространяется как при выдаче продукции лицам, постоянно работающим на данном предприятии, так и при выдаче продукции лицам, привлекаемым на работу со стороны.

Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г.№ 914 “Об утверждении Порядка ведения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в редакции постановления Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. № 108) предусмотрено обязательное составление счетов-фактур при совершении операций при реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Порядок составления счетов-фактур по предприятиям розничной торговли в корне отличается от общепринятого для предприятий других отраслей хозяйства.

В соответствии с вышеуказанным постановлением операции по реализации товаров для населения с использованием контрольно-кассовых машин производится без выписки счетов-фактур. Требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара выдал покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:

• наименование организации-продавца;
• ИНН организации-продавца;
• номер кассового аппарата;
• номер и дату выдачи чека;
• стоимость (цену) продаваемого товара с НДС.

При этом продавец должен вести книгу продаж, в которой ежедневно необходимо фиксировать данные контрольно-кассовой ленты. Если на предприятии имеется несколько кассовых аппаратов, то в книгу продаж заносятся данные со всех ККМ.

При этом налог на добавленную стоимость будет исчисляться не ежедневно, а в конце каждого отчетного периода.

Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом на добавленную стоимость в размере 10 и 20 процентов производят исчисление налога на добавленную стоимость за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.

Порядок исчисления средней расчетной ставки определен в пункте 41 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями).

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога на добавленную стоимость, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. Для этого организации розничной торговли должны вести аналитический учет сумм налога на добавленную стоимость по поступившим товарам.

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"