Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Налог на пользователей автомобильных дорог: бухгалтерский и налоговый аспекты


При проведении проверок по налогу на пользователей автомобильных дорог налоговые инспектора обращают особое внимание на следующие вопросы:

Начисление данного налога осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (далее — Инструкция). Налог уплачивают все организации, являющиеся юридическими лицами.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759–1 “О дорожных фондах в Российской Федерации”, налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Пример 1

Предприятие занимается производством продукции и реализацией товара. Товар был приобретен по цене 300 руб., в том числе НДС — 50 руб., а реализован по цене 350 руб., в том числе НДС — 58,33 руб. Собственная продукция была реализована по цене 160 руб. с учетом НДС — 26,67 руб., себестоимость продукции — 77 руб.

Для упрощения примем, что вся продукция изготовлена и реализована в одном отчетном периоде.

При реализации произведенной продукции объектом налогообложения является выручка. Бухгалтерские проводки будут следующие.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог:
(160 —26,67) х 2,5 % = 3,33 руб.

При торговой деятельности объектом налогообложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог согласно Инструкции: [(350 — 58,33) — (300 — 50)] х 2,5 % = 1,04 руб.

Предприятие должно вести раздельный учет по каждому виду деятельности, так как на них распространяются различные льготы по налогу.

Неиспользование данного положения может повлечь за собой не только увеличение налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, но и искусственное занижение платежа по налогу на прибыль путем завышения себестоимости работ.

Пример 2

Предприятие, выполняющее строительные работы, передает часть заказов субподрядным организациям. От заказчика за выполненные работы получено 12 000 тыс. руб., в том числе НДС — 2000 тыс. руб. Субподрядным организациям передано 9000 тыс. руб., в том числе НДС — 1500 тыс. руб. за выполненные работы.

При расчете налога предприятию следует воспользоваться п. 21.8 Инструкции, где указано, что налог уплачивается исходя из суммы выручки, полученной от выполнения работ собственными силами. Таким образом, проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

Рассчитаем налог на пользователей автодорог:

[(12 000 тыс. руб. – 2000 тыс. руб.) – (9000 тыс. руб. – 1500 тыс. руб.)] х 2,5 % = 62,5 тыс. руб.

Для уплаты налогов, в том числе и налога на пользователей автодорог, необходимо правильно определить учетную политику предприятия, принимаемую на год.

Если, согласно учетной политике, предприятие определяет реализацию для целей налогообложения по оплате, то для него возникают определенные трудности.

Так, начисление налога и соответственно отнесение его суммы на себестоимость происходит в тот отчетный период, когда происходит оплата. Это может привести к несоразмерному увеличению затрат и к реализации продукции не выше себестоимости.

Пример 3

Предприятие в феврале реализовало продукцию на сумму 6 млн. руб., в том числе НДС — 1 млн. руб. Оплата за данную продукцию поступила в апреле. В апреле была отгружена и оплачена продукция на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС — 2 тыс. руб., с себестоимостью 4 тыс. руб. Рыночная цена аналогичной продукции — 14 тыс. руб.

В учете операции за апрель отражаются так:

Определим сумму налога на пользователей автодорог с оборотов по реализации продукции, изготовленной в феврале: (6000000 — 1000000) х 2,5 % = 125000 руб.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации продукции, изготовленной в апреле: (12 000 — 2000) х 2,5 % = 250 руб.

В данном случае произошла реализация продукции не выше себестоимости в результате отнесения на себестоимость суммы налога на пользователей автодорог, начисленного с суммы оборота по реализации продукции, произведенной в феврале. Для расчета налога необходимо воспользоваться п. 17 Инструкции.

В сложившейся ситуации, когда рыночные цены на аналогичную продукцию не выше себестоимости, для целей налогообложения следует принимать фактическую цену реализации продукции и доначисление налога не производить.

При реализации не выше себестоимости следует особое внимание уделять определению цены продукции, учитываемой для целей налогообложения.

Так, при реализации не выше себестоимости для целей налогообложения следует применять рыночные цены, сложившиеся на момент реализации, но не выше фактической себестоимости. Если данное положение не выполняется (рыночные цены не выше себестоимости), то для целей налогообложения применяются фактические цены реализации товаров, продукции. Обратим внимание читателей, что это положение не действует для работ и услуг (см. п. 17 Инструкции), а применяется только по отношению к товарам и продукции. При реализации работ и услуг по цене не выше себестоимости, в том случае, если рыночные цены не выше себестоимости, для целей налогообложения применяется фактическая себестоимость.

Если организация произвела обмен товарами, то выручка от реализации определяется исходя из договорной цены товаров, но не ниже рыночных цен.

Пример 4

Предприятие реализовало продукцию на сумму 300 000 руб. (допустим, что данная продукция не облагается НДС). Себестоимость продукции — 350 000 руб. Рыночные цены на продукцию — 400 000 руб. Для расчета налога необходимо учитывать рыночную стоимость.

Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета:

Рассчитаем налог на пользователей автомобильных дорог: 300 000 х 2,5 % = 7500 руб.

Дополнительная сумма налога на пользователей автомобильных дорог по продукции, реализованной не выше себестоимости: (400000 — 300000) х x 2,5 % = 2500 руб.

Распределение суммы налога между федеральными и территориальным дорожными фондами.

Законом РФ от 26 марта 1998 года № 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год” установлено, что в 1998 году средства федерального налога на пользователей автомобильных дорог зачисляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации по ставке 0,5 процента, а в территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации — по ставке 2,0 процента (ст. 78). Закон вступил в силу со дня его опубликования, то есть с 30 марта 1998 г.

Затем вышло совместное Письмо Госналогслужбы РФ от 3 апреля 1998 г. № АП-6–07/219, Минфина РФ от 3 апреля 1998 г. № 16н, Федеральной дорожной службы от 1 апреля 1998 г. № ФДС-14/939, Центрального банка России от 1 апреля 1998 г. № 201-у “О порядке перечисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и прочих поступлений в дорожные фонды”, согласно которому перечисление налога на пользователей автомобильных дорог осуществляется по данным ставкам (п. 1), но только начиная с 1 апреля 1998 г., то есть начиная со II квартала 1998 г.

Таким образом, зачисление уплаченных сумм налога на пользователей автомобильных дорог за март месяц и 1 квартал 1998 года производится по ставке 1,25 процента в Федеральный дорожный фонд и по ставке 1,25 процента — в территориальный дорожный фонд. За II квартал 1998 года зачисление производится по ставке 0,5 процента в Федеральный дорожный фонд и по ставке 2,0 процента — в территориальный дорожный фонд.


С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru


Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"