Бухгалтерский учет в торговле 1998'3

Home Поиск Издания Контакты k-press.ru


Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Покупка импортного товара через посредника

В настоящее время большое количество сделок осуществляется при помощи посредников. Наибольшее развитие посреднические услуги получили в международной торговле. Львиная доля посреднических операций связана с торговыми предприятиями, но в принципе любая фирма может оказать другой фирме разовую услугу по приобретению необходимых материальных ценностей.

Пример

Фирма А получает коммерческое предложение от своего заграничного партнера приобрести по сходной цене две подержанные иномарки. Постоянный партнер фирмы А с российской стороны — фирма Б изъявила желание приобрести один из этих автомобилей. Так как фирма Б не имеет валютного счета в банке и не собирается проделывать утомительную процедуру открытия счета из-за одной сделки, а также хочет избежать других хлопотливых процедур, то взаимоотношения мелку двумя российскими фирмами оформляются договором комиссии или агентским договором.

Для рассматриваемой нами ситуации не так важно, какой из этих двух договоров будет заключен. На практике большее распространение при оформлении посреднических операций получили договоры комиссии.

Итак, фирма Б (комитент или принципал, в зависимости от вида заключенного с фирмой А договора) делегировала фирме А (соответственно комиссионеру или агенту) права и обязанности по приобретению автомобиля импортного производства по цене не выше 39 000 немецких марок. Расчеты с иностранным поставщиком осуществляются через фирму А, контрактную стоимость автомобиля фирма А переводит, согласно условиям договора, иностранному поставщику в 10-дневный срок после подписания договора комиссии (или агентского договора). В свою очередь, фирма Б переводит на счет фирмы А не позднее 5 дней после заключения внешнеторгового контракта на поставку автомобиля аванс в сумме 180 000 руб.

Окончательный расчет с фирмой А по договору производится в течение месяца после передачи автомобиля фирме Б. Кроме того, по условиям договора фирма Б обязуется после получения автомобиля выплатить фирме А вознаграждение в размере 3 202,61 руб., включая НДС. Условиями договора предусмотрено, что расходы фирмы А должны быть документально оформлены. В договоре специально установлено возмещение расходов фирмы А по хранению находящегося у нее имущества фирмы Б.

Фирма А подписывает со своим иностранным партнером контракт на поставку двух автомобилей на общую сумму 80 000 немецких марок на условиях поставки СИП г. Москва со сроком платежа не позднее 3 месяцев после завершения таможенного оформления на территории РФ и по этому контракту оформляет Паспорт импортной сделки (см. Инструкцию ЦБ РФ № 30 и ГТК РФ № 01–20/10538 от 26 июля 1995 г., в ред. от 14 января 1998 г.).

Обслуживающий фирму А банк (через который будут осуществляться платежи в инвалюте и валютный контроль над выполнением условий внешнеторгового контракта) после проверки заверяет Паспорт импортной сделки и его копию. Получив уведомление таможни о прибытии автомобилей по контракту, фирма А приступает к таможенной очистке поступившего груза. В приложении к данной статье приведен пример заполнения декларантом грузовой таможенной декларации на один автомобиль применительно к условиям рассматриваемой ситуации. Декларация заполнена в соответствии с требованиями Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. № 162 (в ред. от 27 января 1998 г.).

Рассмотрим теперь отражение посреднических операций в бухгалтерском учете.

Основную сложность при этом вызывает порядок исчисления НДС. В настоящей статье мы базируемся на том определении, что в облагаемый оборот по НДС включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39).

Перечисление фирмой Б фирме А денежных средств по договору комиссии (исключая сумму комиссионного вознаграждения!) производится для закупки автомобиля и не связано с расчетами между комитентом (или принципалом) и комиссионером (или агентом). Так, согласно Письму ГНИ по г. Москве от 24 ноября 1997 г. № 11–13/30414, в случае, когда комиссионеру поручается приобретение товаров (работ, услуг) за счет средств комитента, в облагаемый НДС оборот у комиссионера с участием в расчетах включается только сумма комиссионного вознаграждения.

Вышеуказанная позиция в решении данного вопроса нашла отражение в Письме ГНС РФ от 11 ноября 1997 г. № 03–4–09/1. Согласно Письму, суммы авансовых платежей у комиссионера с участием в расчетах, полученные от комитента для обеспечения договора комиссии на приобретение товара для комитента, не должны облагаться НДС, так как их перечисление можно рассматривать в режиме средств сумм по поручениям, а не в режиме средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поскольку указанные средства выданы для целей закупки товаров и не связаны с расчетами между комитентом и комиссионером за оказанную услугу по приобретению товаров.

В экономической литературе предлагаются и другие способы отражения НДС, также в принципе не противоречащие действующему законодательству. Суть их в следующем: НДС начисляется и при получении аванса от комитента, и при платеже в таможню, и при окончательном расчете между фирмами А и Б. При этом в одном случае НДС учитывается на счете 19, в другом — на отдельном субсчете счета 76.

Для удобства расчетов примем, что курс, устанавливаемый ЦБ РФ, остается неизменным и равен 3,32 руб. за 1 немецкую марку.

Проводки у фирмы А.

  1. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) — К-т сч. 51–47 539 руб. (259 руб. + 38 844 руб. + 8436 руб.) — оплата таможенных процедур, в том числе: таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов (код 12, согласно Классификатору таможенных платежей, Приложение 15 к приказу ГТК РФ от 25 декабря 1996 г. № 774) — 39 000 ДМ х 0,2 % (ст. 114 ТК РФ) х 3,32 руб. = 259 руб.; ввозная таможенная пошлина в валюте РФ (код 20, согласно Классификатору таможенных платежей) — 39 000 ДМ х 3,32 руб. х 30 % (см. Приложение 1 к приказу ГТК РФ от 26 апреля 1996 г. № 258) = 38 844 руб.; акциз в рублях (код 30, согласно Классификатору таможенных платежей) — (39 000 ДМ х 3,32 руб. + 259 руб. + 38 844 руб. + 39 000 ДМ x 0,1 % (ст. 114 ТК РФ — дополнительный сбор в иностранной валюте) х 3,32 руб.) x 5 % = 8436 руб. В соответствии с п. 2 приказа ГТК РФ от 25 апреля 1997 г. № 227, по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом обложения акцизом является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. Ставка акциза по автомобилям взята из Приложения № 1 к Инструкции ГНС РФ и МФ РФ от 22 июля 1996 г. № 43 “О порядке исчисления и уплаты акцизов”;
  2. Д-т сч. 76(субсчет “Расчеты с фирмой Б) — К-т сч. 52 — 129 руб.— перевод дополнительных таможенных сборов в инвалюте за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов (код 13, согласно Классификатору таможенных платежей) — 39 000 ДМ х 0,1 % (ст. 114 ТК РФ) х 3,32 руб. (эта сумма пересчитывается по курсу на дату перевода);
  3. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) — К-т сч. 51 — 35 352 руб.— уплачен НДС на таможне (39 000 ДМ х 3,32 руб. + 38 844 руб. (ввозная таможенная пошлина) + 8 436 руб. (акциз) х 20 %). Основой для исчисления суммы НДС является таможенная стоимость товаров, указанная в графе 45 грузовой таможенной декларации, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины и сумма акциза (п. 3.3 Инструкции о порядке заполнения ГТД, утвержденной приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. № 162);
  4. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) — К-т сч. 51 — 6000 руб.— платеж за хранение груза и погрузочно-разгрузочные работы сторонней фирме, в том числе НДС;
  5. Д-т сч. 76(субсчет “Расчеты с фирмой Б) — К-т сч. 71 — 1000 руб.— прочие расходы комиссионера согласно авансовому отчету;
  6. Д-т сч. 51 — К-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) — 180 000 руб.— перевод средств фирмой Б для приобретения автомобиля;
  7. Д-т сч. 76 (субсчет “Покупка инвалюты”) (57, если зачисление купленной валюты происходит позже дня описания рублей с расчетного счета фирмы A) — К-т сч. 51 — 130 000 руб.— перечисление аванса в рублях для покупки валюты по контракту с иностранным партнером (сумма ставится ориентировочная, так как покупка валюты производится банком, как правило, по курсу ММВБ или ЦБ, неизвестному на момент составления заявки на покупку валюты и платежного поручения);
  8. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) К-т сч. 51 — 650 руб.— комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты (0,5 % согласно тарифу: 130 000 руб. х 0,5 %);
  9. Д-т сч. 52 — К-т сч. 76 (субсчет “Покупка инвалюты”) (57) — 129 221 руб.— зачислена купленная валюта в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 130 000: 3,34 руб. за ДМ (курс продажи валюты, установленный банком) х 3,32 руб.);
  10. Д-т сч. 80 — К-т сч. 76 (субсчет “Покупка инвалюты”) (57) — 779 руб.— финансовый результат от покупки инвалюты по курсу банка (130 000 руб.— 129 221 руб.). Получение автомобиля на ответственное хранение в учете фирмы А отражается на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” по цене приобретения. Списание стоимости автомобиля с за балансового счета производят в день передачи транспортного средства по акту фирме Б;
  11. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) — К-т сч. 52 — 129 480 руб.— перевод инофирме оплаты за 1 автомобиль (39 000 ДМ х 3,32 руб.);
  12. Д-т сч. 76(субсчет “Расчеты с фирмой Б) - К-т сч. 52 —315,4 руб.— возмещение расходов банка на перевод средств (95 ДМ (цифра условная) х 3,32 руб.);
  13. Д-т сч. 76(субсчет “Расчеты с фирмой Б) - К-т сч. 52 — 194,22 руб.— комиссионное вознаграждение банку 0,15 % (на основании п. 2.5 Инструкции ЦБ РФ № 30 и ГТК РФ № 01–20/10538 от 26 июля 1995 г. и тарифов банка) за выполнение функций агента валютного контроля, в том числе НДС (39000 ДМ х 0,15 % х 3,32 руб.);
  14. Д-т сч. 51 — К-т сч. 46 — 3202,61 руб.— получено комиссионное вознаграждение от фирмы Б, в том числе НДС (порядок расчета вознаграждения определяется условиями посреднического договора);
  15. Д-т сч. 46 — К-т сч. 68(субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”) — 533,77 руб. — начислен НДС по вознаграждению (3202,61 руб. х 20 %: 120 %);
  16. Д-т сч. 51 — К-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой Б) — 40 659,62 руб.— поступило от фирмы Б в окончательный расчет по договору комиссии.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что ставка налога на прибыль, полученную от посреднических операций и сделок, несколько выше, чем на прибыль от прочих видов деятельности (за исключением кредитных операций). Так, 13 % прибыли от посреднической деятельности, согласно ст. 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116–1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (ред. от 28 июня 1997 г.), подлежит перечислению в федеральный бюджет, а до 30 % — в бюджеты субъектов РФ (например, в г. Москве, согласно ст. 1 Закона г. Москвы от 18 июня 1997 г. № 19 “О ставках и льготах по налогу на прибыль”,— 25 %). В связи с тем, что отражению по счету 46 подлежит только выручка по комиссионному вознаграждению, налоги на пользователей автодорог и на содержание жилфонда фирма А платит только с полученного комиссионного вознаграждения за вычетом НДС.

Проводки у фирмы Б

  1. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой A”) — К-т сч. 51 — 180 000 руб.— частичный платеж фирме А по условиям договора;
  2. Д-т сч. 08 (субсчет 08–4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”) — К-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой A”) — 129 480 руб.— поступил автомобиль от фирмы А по таможенной стоимости на дату выпуска автомобиля таможней в режим свободного обращения (39 000 ДМ х 3,32 руб.);
  3. Д-т сч. 08 (субсчет 08–4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”) — К-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой A”) — 57 464,08 руб.— на сумму таможенных пошлин, документально подтвержденных расходов фирмы А, а также на сумму вознаграждения по договору (за исключением НДС) 47 539 руб. + 129 руб. + (6000 руб.— 1000 руб.) + 1000 руб. + 650 руб. + 315,4 руб. + (194,22 руб. —194,22 руб. х 16,67 %) + (3202,61 руб.— 533,77 руб.);
  4. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой A”) - К-т сч. 51 — 3 202,61 руб.— перечислено комиссионное вознаграждение фирме А, в том числе НДС;
  5. Д-т сч. 19 — К-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой А) — 533,77 руб.— НДС по комиссионному вознаграждению (3202,61 руб. х 20 %: 120 %);
  6. Д-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой A”) К-т сч. 51 — 40 659,62 руб..— заплачено фирме A” в окончательный расчет по договору комиссии (или агентскому договору);
  7. Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 (субсчет 08–4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”) — 186 944,08 руб. —приход основного средства (легкового автомобиля) по акту приемки-передачи (129 480 руб. + 57 464,08 руб.);
  8. Д-т сч. 19 — К-т сч. 76 (субсчет “Расчеты с фирмой A”) —36 384,38 руб.— НДС по приобретенному автомобилю (НДС, уплаченный на таможне + НДС по услугам сторонних организаций, подтвержденный первичными документами в отчете комиссионера, + НДС по комиссионному вознаграждению банка) (35 352 руб. + 1000 руб. + 194,22 руб. х 16,67 %).

В заключение напомним о специфике отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретаемым организацией автотранспортным средствам. В соответствии с подп. “а” п. 2 ст. 7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 “О налоге на добавленную стоимость”, из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, не исключается НДС, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.

Приложение

Грузовая таможенная декларация (ТД 1) 1556498
(пример заполнения)

tamdec1.GIF (46908 bytes)

tamdec2.GIF (41252 bytes)

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"