Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Бухгалтерский учет скидок в организациях торговли


Развитие рыночных отношений обусловило широкое распространение практики предоставления торговых скидок.

Торговая скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю, исполнившему условия, необходимые для ее (скидки) получения. Скидка предоставляется либо в форме уменьшения продажной цены товаров, либо в форме передачи определенного их количества “бесплатно”.

При предоставлении скидки в виде дополнительного количества товаров “бесплатно” у покупателя не возникает прибыли. В этом случае фактически происходит снижение цены на партию товаров, по которой была предоставлена скидка.

Поскольку при продаже скидка предоставляется только на часть товаров, остаток товаров, независимо от наличия или отсутствия факта предоставления скидки по реализованным ценностям, должен отражаться в учете организации-продавца по установленной учетной цене без учета скидки (по цене-брутто). Порядок предоставления скидки и ее размер определяется на основании условий договора (срок оплаты, срок поставки, количество закупки и т.п.).

В настоящее время наиболее распространены скидки, предоставляемые при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров. Рассмотрим порядок отражения факта предоставления (получения) данных скидок в бухгалтерском учете организаций - сторон договора купли-продажи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете скидки при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму

На практике скидка за приобретение товаров в определенном количестве предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на установленную сумму может предоставляться при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.

Предоставление покупателю скидки при приобретении им товаров в определенном количестве либо на установленную сумму является для продавца способом стимулирования сбыта, позволяющим ему увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж, а также уменьшения приходящейся на единицу реализуемых товарно-материальных ценностей величины постоянных издержек обращения. Порядок отражения в бухгалтерском учете контрагентов по сделке скидки при приобретении товаров как в определенном количестве, так и на установленную сумму одинаковый.

Скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму должна отражаться в момент ее предоставления, так как до этого остается неизвестным, воспользуется ли покупатель возможностью получения скидки или нет. Таким образом, факт реализации (приобретения) товаров, по которым может быть предоставлена (получена) скидка, до момента ее предоставления отражается в бухгалтерском учете организаций - сторон сделки - по ценам-брутто.

Если условие предоставления скидки, предусмотренное в договоре, выполняется сразу, без какой-либо отсрочки (т. е. покупатель единовременно приобретает товары либо в необходимом для получения скидки количестве, либо на определенную сумму), то необходимости отражения факта предоставления (получения) скидки в бухгалтерском учете как продавца, так и покупателя нет. В этом случае продавец фиксирует факт реализации товаров со скидкой записью в их оценке по цене-нетто, а в бухгалтерском учете организации-покупателя ценой приобретения данных товаров будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Исключение из данного правила представляет ситуация, в которой продавцом ценностей является организация розничной торговли, ведущая учет товаров по продажным ценам. В этом случае факт предоставления скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 42 “Торговая наценка” на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров. Указанная запись фиксирует уменьшение торговой надбавки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам.

Отражение в бухгалтерском учете организаций торговли факта предоставления (получения) скидки, если условие по ее предоставлению выполняется сразу, без отсрочки, представлено в табл. № 1.

Таблица № 1

Оценка товаров

Продавец

Покупатель

 

Оптовая торговля

 

Покупная цена

-

-

 

Розничная торговля

 

Покупная цена

-

-

Продажная цена

+

-

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупки должен достичь размера, удовлетворяющего условиям предоставления скидки. Необходимость фиксации в учете факта ее предоставления (получения) возникает во всех организациях торговли.

Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающих необходимых для предоставления скидки количества или суммы, отражается в учете продавца-организации оптовой торговли - записью по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” на их стоимость по продажной цене без учета скидки. В бухгалтерском учете продавца — организации розничной торговли - данный факт отражается по дебету счета 50 “Касса” и кредиту счета 46 на ту же стоимость.

После продажи товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных как до момента предоставления скидки, так и после него, подлежит корректировке. При этом в учете оптовой организации-продавца производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 80” Прибыли и убытки” (или 46, если условие предоставления скидки наступило в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) методом “красное сторно” на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС” методом “красное сторно”.

В бухгалтерском учете розничной организации-продавца при наступлении условия предоставления скидки составляется запись по кредиту счета 80 (или 46, если условие предоставления скидки наступило в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) методом “красное сторно” и кредиту счета 76 “Расчета с разными дебиторами и кредиторами” обычным методом записи на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, производится запись по кредиту счета 68 методом “красное сторно” и кредиту счета 76 обычным методом записи. Данными записями отражается возникновение кредиторской задолженности перед покупателем товаров, по которым предоставлена скидка, с одновременной корректировкой финансового результата организации и сумм расчетов с бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

Продажной ценой товаров, реализуемых после наступления условия предоставления скидки, будет являться цена-нетто. Факт реализации данных товаров отражается в бухгалтерском учете организации оптовой торговли по дебету счета 62 и кредиту счета 46 на стоимость товаров с учетом скидки. Указанный факт отражается в бухгалтерском учете организации розничной торговли по дебету счета 50 и кредиту счета 46 по цене-нетто и, если учет товаров ведется по продажным ценам, на сумму предоставляемой скидки будет уменьшен размер торговой надбавки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам. На последнюю сумму производится сторнировочная запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Необходимость составления этой записи объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами также в основу расчета величины реализованной торговой наценки.

Отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров, таким образом, автоматически приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки, что повлечет за собой переплату в бюджет налога на прибыль и НДС.

Если учет товаров осуществляется по покупным ценам, что не предполагает ведение счета 42, проблемы выбора методики такой корректировки продажной стоимости товаров не возникает.

Если розничная организация предоставляет покупателям возможность получить скидку не единовременно, а в течение определенного периода, она выдает покупателям специальные купоны, свидетельствующие о приобретении в определенном количестве и/или сумме указанных в них товаров, которые будут являться основанием для предоставления покупателям скидки в случае выполнения ими условия, необходимого для ее получения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством исчисление базы обложения налогами оборотов и доходов от продажи имущества должно производиться исходя из фактических цен совершения сделок по реализации (кроме случаев, когда продажа товаров производится по ценам ниже их себестоимости, при безвозмездной передаче имущества и т. п.). Так, например, согласно п. 2.1 и 2.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, составляющей которой выступает сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Согласно п. 13 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Таким образом, суммой оборота по реализации товаров, используемой для исчисления соответствующих налогооблагаемых величин в рассматриваемых в статье случаях должна служить реальная цена сделки — продажная цена товаров за минусом скидки.

Методика отражения факта получения скидки по приобретенным товарам в бухгалтерском учете организации-покупателя различна в зависимости от следующих условий: товары, по которым получена скидка, не оплачены поставщику и не реализованы; оплачены и не реализованы; не оплачены и реализованы; оплачены и реализованы.

В бухгалтерском учете покупателя — организации оптовой торговли — факт получения скидки по оприходованным товарам, не оплаченным продавцу и не реализованным другим субъектам до его свершения, отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется сторнировочная запись по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60.

Получение оптовым покупателем скидки за нереализованные товары, оплаченные продавцу, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 методом “красное сторно” на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, предъявленного бюджету, в части, относящейся к полученной скидке, производится сторнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 60.

Сумма скидки, полученной оптовым покупателем на товары, не оплаченные продавцу и реализованные до наступления условия получения по ним скидки, отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60 методом “красное сторно”. В момент получения скидки по реализованным товарам, оплаченным поставщикам, в бухгалтерском учете покупателя — организации оптовой торговли производится сторнировочная запись по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки без НДС. На сумму НДС, относящегося к полученной скидке, составляется проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 60 методом “красное сторно”.

Пример 1

Согласно заключенному договору поставки, организация оптовой торговли А реализует оптовой организации Б товар Х по цене 240 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу и товар Y по цене 360 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу на условиях предоставления покупателю скидки в размере 5 % от продажной стоимости товаров Х и У при условии приобретения данных товаров в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 1000000 руб. Цена, по которой приобретается единица товара Х, для организации А составляет 80 руб. (без НДС), а единица товара У — 140 руб. (без НДС).

Организацией Б было закуплено: в ноябре товара Х в количестве 800 единиц; в декабре товара У в количестве 1000 единиц; в январе товара У в количестве 1400 единиц. Товар Х, проданный в ноябре, был оплачен организацией Б в декабре. В организации А в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения признается отгрузка товаров; издержки обращения, относящиеся к реализованным по данной сделке товарам, составляют: по товару Х — 40000 руб.; по товару У, проданному в декабре — 50000 руб.; по товару У, проданному в январе — 60000 руб.

В декабре организация Б реализует покупателям 400 единиц товара Х по цене 450 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу и 500 единиц товара У по цене 600 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу. В организации Б в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения установлена отгрузка товаров; издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, составляют: по товару Х — 10000 руб.; по товару У — 25000 руб.

Отразим операции по продаже (приобретению) товаров Х и Y со скидкой в бухгалтерском учете организаций А и Б.

Таблица № 2

Организация А

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма тыс. руб.

Д-т

К-т

 

1. Отражается реализация 800 ед. товара Х

62

46

192

2. Списываются реализованные товары

46

41

64

3. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

32

4. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

40

5. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

56

6. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС

68

51

32

Декабрь

7. Отражается реализация 1000 ед. товара Y

62

46

360

8. Списываются реализованные товары

46

41

140

9. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

60

10. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

50

11. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

110

12. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС

68

51

60

13. Отражается поступление денежных средств за проданные в ноябре товары Х

51

62

192

Январь

14. Отражается реализация 1400 ед. товара У (с учетом скидки)

62

46

478,8

15. Списываются реализованные товары

46

41

196

16. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

79,8

17. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

60

18. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

143

19. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС

68

51

79,8

20. Отражается факт предоставления скидки с продажных цен товаров Х, реализованных в ноябре:

     

на сумму скидки (без НДС)

62

80

8

на сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке

62

68

1,6

21. Отражается факт предоставления скидки с продажных цен товаров У, реализованных в декабре:

     

на сумму скидки (без НДС)

62

80

15

на сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке

62

68

3

Таблица 3

Организация Б

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма тыс. руб.

Д-т

К-т

 

Ноябрь.

1. Отражается поступление 800 ед. товара Х:

на сумму товаров (без НДС)

41

60

160

на сумму НДС

1960

32

 

Декабрь

2. Отражается поступление 1000 ед. товара Y:

     

на сумму товаров (без НДС)

41

60

300

на сумму НДС

19

60

60

3. Отражается оплата товаров Х, приобретенных в ноябре

60

51

192

4. Уплачен бюджету НДС за приобретенные в ноябре товары

68

19

32

5. Отражается реализация покупателям 400 ед. товара Х

62

46

180

6. Списываются реализованные товары

46

41

80

7. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

30

8. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

10

9. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

60

10. Отражается реализация покупателям 500 ед. товара Y

62

46

300

11. Списываются реализованные товары

46

41

150

12. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

50

13. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

25

14. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

75

15. Отражается поступление 1400 ед. товара Y:

     

на сумму товаров (без НДС)

41

60

399

на сумму НДС

19

60

79,8

16. Отражается факт получения скидки за приобретенные в ноябре товары Х, которые к моменту его (факта) наступления:

     

16.1. не проданы:

     

на сумму скидки (без НДС)

41

60

4

на сумму НДС, относящегося к полученной скидке и подлежащего уплате в бюджет

68

60

0,8

16.2. проданы:

     

на сумму скидки (без НДС)

80

60

4

на сумму НДС, относящегося к полученной скидке и подлежащего уплате в бюджет

68

60

0,8

17. Отражается факт получения скидки за приобретенные в декабре товары Y, которые к моменту его (факта) наступления:

     

17.1. не проданы:

     

на сумму скидки (без НДС)

41

60

7,5

на сумму НДС, относящегося к полученной скидке

19

60

15

17.2. проданы:

     

на сумму скидки (без НДС)

80

60

7,5

на сумму НДС, относящегося к полученной скидке

19

60

15

В том случае, если покупателем является организация розничной торговли и товары, по которым получена скидка, не реализованы, то независимо от факта оплаты поставщику в момент когда создаются условия предоставления скидки, производится сторнировочная запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки вместе с НДС, относящимся к ней. В розничной организации, ведущей учет товаров по продажным ценам, увеличение торговой надбавки, относящейся к товарам, по которым получена скидка, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Если организация розничной торговли применяет фиксированный (постоянный) размер торговой наценки от покупной цены товаров, то в результате снижения цены приобретения товаров, по которым предоставлена скидка, возникает необходимость перерасчета торговой наценки исходя из покупной стоимости товаров с учетом скидки. На сумму уменьшения торговой наценки производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 методом “красное сторно”.

Если товары, по которым получена скидка, реализованы, то независимо от факта оплаты их поставщику в бухгалтерском учете организации розничной торговли в момент наступления условия предоставления скидки производится сторнировочная запись по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки без НДС. На сумму НДС, относящегося к полученной скидке, производится запись по кредиту счета 60 методом “красное сторно” и кредиту счета 68 обычным методом записи. Данной записью отражается возникновение задолженности у магазина перед бюджетом на сумму НДС с полученной скидки и корректируется величина начисленной задолженности перед поставщиками товаров. Указанные записи производятся независимо от установленного в организации розничной торговли способа оценки товаров (по покупным или продажным ценам).

С учетом предыдущего примера рассмотрим в табл. № 4 порядок отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с приобретением со скидкой товаров Х и У, в случае, если покупатель является организацией розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам (торговая надбавка на товары Х и У установлена в размере 25 %).

Таблица 4

Организация Б

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма тыс. руб.

 

Д-т

К-т

 

Ноябрь.

1. Отражается поступление 800 ед. товара Х:

     

на сумму товаров

41

60

192

на сумму торговой надбавки

41

42

48

Декабрь.

2. Отражается поступление 1000 ед. товара У:

     

на сумму товаров

41

60

360

на сумму торговой надбавки

41

42

90

3. Отражается оплата товаров Х, приобретенных в ноябре

60

51

192

4. Отражается реализация покупателям 400 ед. товара Х

50

46

120

5. Списываются реализованные товары

46

41

120

6. Списывается торговая надбавка, относящаяся к части реализованных товаров Х

46

42

24

7. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

4

8. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

10

9. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

10

10. Отражается реализация покупателям 500 ед. товара Y

50

46

225

11. Списываются реализованные товары

46

41

225

12. Списывается торговая надбавка, относящаяся к части реализованных товаров Х

46

42

45

13. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

7,5

14. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

25

15. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

12,5

Январь

16. Отражается поступление 1400 ед. товара Y:

     

на сумму товаров

41

60

478,8

на сумму торговой надбавки

41

42

119,7

17. Отражается факт получения скидки за приобретенные в ноябре товары Х, которые к моменту его (факта) наступления:

     

17.1. не проданы

41

60

4,8

17.2. проданы:

     

на сумму скидки (без НДС)

80

60

4

на сумму НДС

-

60

 
      0,8
 

68

-

 

18. Увеличивается торговая наценка, относящаяся к непроданным товарам Х (например, до продажной стоимости товаров без учета полученной скидки)

41

42

4,8

19.Отражается факт получения скидки за приобретенные в декабре товары Y, которые к моменту его (факта) наступления:

     

19.1. не проданы

41

60

9

19.2. проданы:

     

на сумму скидки (без НДС)

80

60

7,5

на сумму НДС

-

60

 
      1,5
 

-

68

 

20. Увеличивается торговая надбавка, относящаяся к непроданным товарам Y (например, до продажной стоимости товаров без учета полученной скидки)

41

42

9

Факт предоставления (получения) скидки в форме передачи части товаров покупателю “бесплатно” отражается в бухгалтерском учете организаций продавца и покупателя ценностей аналогичными корректировочными записями.

Порядок отражения в бухгалтерском учете контрагентов факта предоставления (получения) скидки, в случае, если от покупателя до наступления условия предоставления скидки получен аванс, рассмотрен в примере 2.

Пример 2

Организация оптовой торговли А получила аванс от оптовой организации Б в размере 360 руб. (в том числе НДС — 20 %). Согласно условиям договора поставки, организации предоставляется скидка в размере 10 % от приобретенных товаров Х, если они будут приобретены на сумму 380 руб. (в том числе НДС — 20 %) в течение 1 месяца с момента первой покупки. Организация Б приобрела в установленный срок товаров Х на сумму 380 руб. (в том числе НДС — 20 %) и получила скидку в размере 38 руб. (380 x 0,1). Цена приобретения реализуемой организацией А партии товара 2 составляет 200 руб. (без НДС). В организации А, в соответствии с учетной политикой, моментом реализации для целей налогообложения установлена отгрузка товаров.

Таблица № 5

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма тыс. руб.

Д-т

К-т

 

Организация А

1. Получен аванс от организации Б

51

64

360

2. Начислен НДС бюджету с полученного аванса

64

68

60

3. Перечислен НДС бюджету с полученного аванса

68

51

60

4. Отражается реализация товаров Z

62

46

342

5. Списываются реализованные товары

46

41

200

6. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

57

7. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

85

8. Зачтен полученный аванс

64

62

342

9. Уменьшена задолженность бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу

64

68

57

10. Возвращена организации Б часть аванса в связи с предоставлением скидки

64

51

18

11. Уменьшена задолженность бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу

64

68

3

Организация Б

1. Выдан аванс организации А

61

51

360

2. Получены товары, приобретенные у организации А:

     

на сумму товаров (без НДС)

41

60

285

на сумму НДС

19

60

57

Порядок отражения в бухгалтерском учете скидки за скорейшую оплату проданных товаров

Одним из способов мобилизации денежных ресурсов организации является предоставление контрагентам скидки за скорейшую оплату проданных товаров. Применение данного вида скидки позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции.

Скидка за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки. Размер скидки за скорейшую оплату проданных товаров, как правило, не превышает годовой ставки кредитования. Так, если годовая ставка кредитования на момент предоставления скидки составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение первых 20 дней после продажи товаров, то ее размер должен быть не выше 1,7 % (30 20/360). Иногда в счете продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, устанавливая размер скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае чем раньше будет осуществлен платеж, тем значительнее может оказаться скидка.

Покупная стоимость товаров, отражаемая в бухгалтерском учете организации-покупателя записью по дебету счета 41 (в оптовых организациях НДС отражается по счету 19) и кредиту счета 60, представляет сумму задолженности за товары перед поставщиком, возникающей на дату оприходования товаров. От даты оприходования до даты истечения срока, в который предоставляется возможность получить скидку за скорейшую оплату (то есть в течение срока действия данной скидки), сумма долга выражается ценой-нетто проданных (приобретенных) товаров. Следовательно, бухгалтерские записи у продавца по дебету счета 62 и кредиту счета 46 и у покупателя по дебету счетов 41, 19 и кредиту счета 60 должны составляться на цену-нетто.

По истечении срока действия скидки сумма долга увеличивается на размер непредоставленной (неполученной) скидки. Факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату отражается в бухгалтерском учете продавца записью по дебету счета 62 и по кредиту счета 80 (или 46, если срок действия скидки окончился в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров со скидкой) на сумму увеличения продажной цены товаров, не оплаченных в течение срока действия данной скидки. С указанной суммы производится начисление бюджету НДС записью по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (46) и кредиту счета 68.

В бухгалтерском учете покупателя факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату оприходованных товаров, которые не были реализованы другим субъектам в период срока ее действия, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму увеличения покупной стоимости ценностей (в оптовых организациях без НДС, в организациях розничной торговли с НДС). В организациях оптовой торговли НДС, относящийся к сумме увеличения покупной цены товаров, отражается записью по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Если покупатель продал товары, которые не оплачены поставщику в течение срока действия скидки, то факт окончания срока ее действия будет отражен в оптовых организациях и в организациях розничной торговли по дебету счета 80 (или 46, если срок действия скидки закончился в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) и кредиту счета 60 на сумму увеличения покупной цены товаров (без НДС). В этом случае в организациях розничной торговли на сумму НДС, относящегося к неиспользованной скидке, производится дополнительно запись по дебету счета 68 и кредиту счета 60. В организациях оптовой торговли НДС, относящийся к сумме увеличения покупной цены товаров, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Рассмотрим на примере методику отражения в бухгалтерском учете сторон договора купли-продажи факта предоставления (получения) скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

Пример 3

Согласно заключенному договору поставки организация оптовой торговли А продала розничной организации Б партию товара М за 1500 руб. (в том числе НДС — 20 %) и партию товара N за 3000 руб. (в том числе НДС — 20 %). В том случае, если организация Б оплатит приобретенные партии товара M и N в течение 20 дней со дня покупки, ей будет предоставлена скидка в размере 2 % от продажной цены партии товаров, оплаченной в установленный срок. Организация Б оплатила партию товара М на 10-й день после ее покупки, а партию товара N — через 25 дней после ее приобретения. Цена приобретения реализуемой организацией А партии товара М составляет 600 руб. (без НДС), а партии товара N — 1200 руб. (без НДС). В организации А моментом реализации является отгрузка ценностей, издержки обращения, относящиеся к реализованным партиям товара М и N, составляют 1000 руб.

В организации Б учет товаров ведется по продажным ценам (торговая надбавка составляет: на партию товара М — 30 %; на партию товара N — 40 %). Организация Б продала покупателям 50 % партии товара N до окончания срока действия скидки. Издержки обращения организации Б, относящиеся к части реализованной партии товара N, составляют 200 руб.

Таблица № 6

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма тыс. руб.

Д-т

К-т

 

Организация А

1. Отражается реализация партии товара М и N организации Б

     

[1500 — (1500 x 0,02) + (3000 — (3000 x 0,02)]

62

46

4410

2. Списываются реализованные товары

46

41

1800

3. Начисляется задолженность бюджету по НДС (245 + 490)

46

68

735

4. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС

68

51

735

5. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным партиям товара М и N

46

44

1000

6. Отражается финансовый результат от реализации товаров М и N

46

80

875

7. Отражается получение денежных средств от организации Б за партию товара М в срок действия скидки

51

62

1470

8. Увеличивается продажная стоимость партии товара N из-за неиспользования организацией А возможности оплатить данную партию в течение срока действия скидки

62

46

60

9. Начисляется задолженность бюджету по НДС в результате увеличения продажной стоимости партии товара М

46

68

10

10. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС

68

51

10

11. Отражается финансовый результат от увеличения продажной стоимости партии товара N

46

80

50

12. Отражается получение денежных средств от организации Б за партию товара М через 25 дней после ее продажи

51

62

3000

Организация Б

1. Отражается поступление партии товара М:

     

на сумму товаров

41

60

1470

на сумму торговой надбавки

41

42

441

2. Отражается поступление партии товара N:

     

на сумму товаров

41

60

2940

на сумму торговой надбавки

41

42

1176

3. Отражается оплата за партию товара М в срок действия скидки

60

51

1470

4. Отражается реализация покупателям 50 % от партии товара N

50

46

2058

5. Списываются реализованные товары N

46

41

2058

6. Списывается торговая надбавка, относящаяся к части реализованных товаров N

46

42

588

7. Начисляется задолженность бюджету по НДС

46

68

98

8. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам

46

44

200

9. Отражается финансовый результат от реализации товаров

46

80

290

10. Увеличивается покупная стоимость партии товара из-за неиспользования возможности оплатить данную партию в течение срока действия скидки:

     

10.1. На часть (50 %) непроданной партии товара № 41

60

30

 

10.2. На часть (50 %) проданной партии товара N:

     

на сумму проданных товаров (без НДС)

80

60

25

на сумму НДС, относящегося к проданным товарам

68

60

5

11. Увеличивается (до 40 %) торговая надбавка, относящаяся к части нереализованной партии товара N

41

42

12

12. Отражается оплата за партию товара N

60

51

3000

Аналогично отражается в бухгалтерском учете контрагентов по сделке факт предоставления (получения) скидки за скорейшую оплату проданных товаров в форме передачи части товаров покупателю “бесплатно”.

Рассмотренные в данной статье схемы отражения в учете организаций - продавца и покупателя факта предоставления (получения) торговой скидки соответствуют требованиям действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета и применяются на практике. Однако, по нашему мнению, распространенность системы предоставления скидок и сложность рассмотренных фактов хозяйственной жизни делает необходимым утверждение типовых схем их отражения в нормативном порядке.


С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru


Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"