 |
Бухгалтерский учет в торговле 1998'3
|
|
|
В 1997 г. увеличилось количество споров
хозяйствующих субъектов с налоговыми
инспекциями по поводу обоснованности списания
услуг сторонних организаций на издержки
обращения и производства, то есть на уменьшение
налогооблагаемой прибыли.
К примеру, если на единственного
бухгалтера малого предприятия возложено
выполнение обязанностей кассира, завхоза,
инспектора по кадрам, машинистки, экономиста и
юриста, то, по мнению некоторых налоговых
инспекторов, такое предприятие не имеет права
списать на издержки производства стоимость
услуг юридических, аудиторских, снабженческих и
прочих подобных предприятий, привлеченных для
решения сложных вопросов, а также для выполнения
иных работ в период резкого возрастания их
объемов.
Какая из сторон спора права? Решение
этого вопроса требует изучения нормативных
документов.
В соответствии с п. 20 Положения “О
бухгалтерском учете и отчетности в РФ”,
утвержденного приказом Минфина России от 19.12.94
№ 170, с последующими изменениями и
дополнениями, бухгалтерский учет в организации
осуществляется либо бухгалтерской службой, либо
централизованной бухгалтерией, либо
бухгалтером. В организации, не имеющей
бухгалтерской службы или бухгалтера,
бухгалтерский учет может осуществляться
специализированной организацией или
соответствующим специалистом на договорных
началах.
Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ “О
бухгалтерском учете” разрешает ведение
бухгалтерского учета лично руководителем.
Упомянутые положение и закон не
установили конкретные обязанности каждого
работника бухгалтерии.
В соответствии с “Положением о
составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли” (далее
Положение о составе затрат), утвержденным
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552 (с
дополнениями, введенными постановлением
Правительства РФ от 01.07.95 №661), оплата услуг связи,
вычислительных центров (ВЦ), банков, а также
услуг, осуществляемых сторонними организациями
по управлению организацией, в издержки
производства и обращения включаются в тех
случаях, когда штатным расписанием организации
или должностными инструкциями не предусмотрено
выполнение каких-либо функций управления
производством (абз. 5 подп. “и” п. 2 Положения).
Упомянутый абзац Положения о составе
затрат изложен некорректно. Он направлен на
недопущение уменьшения налогооблагаемой
прибыли по мнимым и фиктивным сделкам, но из-за
несовершенства изложения мысли усложняет
списание на издержки производства и обращения
многих видов реальных и необходимых услуг
сторонних организаций. Этот абзац будет звучать
более четко, если его изложить в следующей
редакции:
“На издержки производства и обращения
относится стоимость услуг связи, вычислительных
центров, банков и других организаций, за
исключением случаев, когда предприятие без
снижения эффективности своей производственной и
финансово-хозяйственной деятельности может
выполнить функции упомянутых исполнителей
собственными силами, то есть когда оно имеет все
необходимые ресурсы, возможности и права, но
допускает простой своих материальных и трудовых
ресурсов, не использует их для выполнения
упомянутых функций”.
Как на практике применять нечеткую
формулировку нормы Положения о составе затрат?
Как трактовать это положение? Ответы на эти
вопросы получим, проанализировав часто
встречающиеся ситуации.
Пример 1
Имеются три одинаковых
нефтеперерабатывающих завода. На одном решили не
сокращать штат бухгалтеров и услугами
вычислительных центров не пользоваться. В связи
с увеличением объема работы увеличено
количество бухгалтеров.
На втором заводе в связи с ростом
объема работы решили сократить часть
бухгалтеров и организовать собственный
вычислительный центр (ВЦ). Сокращение штата
бухгалтерии дало экономию в сумме 2,6 млн. руб., но
вызвало дополнительные расходы по содержанию ВЦ
в сумме 2,1 млн. руб.
На третьем заводе решили сократить
часть бухгалтеров и пользоваться услугами
сторонних организаций (самостоятельных
вычислительных центров или аудиторской фирмы).
Сокращение штата бухгалтеров дало экономию в
сумме 2,6 млн. руб., но вызвало дополнительные
издержки, связанные с оплатой услуг сторонних
организаций, в сумме 2,0 млн. руб.
В обязанности бухгалтеров второго и
третьего заводов входят: прием первичных
документов, проверка правильности их заполнения,
предварительный контроль за достоверностью
первичных документов, сдача их на обработку,
получение первичных документов и регистров
учета из ВЦ или аудиторской фирмы, проверка
правильности составления регистров
бухгалтерского учета, то есть в их функции не
входит составление самих регистров
бухгалтерского учета.
Стоимость услуг ВЦ, аудиторской
организации, расходы по содержанию собственного
ВЦ второй и третий заводы имеют право списать на
уменьшение налогооблагаемой прибыли. Первый
завод имеет право списать на издержки
производства затраты на содержание бухгалтерии,
не применяющей автоматизированные способы
бухгалтерского учета.
Пример 2
В обязанности бухгалтеров не входит
проведение статистических наблюдений,
переоценок основных средств и выполнение других
аналогичных работ. Если бухгалтеры в выходные
дни и сверхурочное время самостоятельно провели
эти работы и получили вознаграждение, то такие
дополнительные затраты входят в издержки
производства и обращения. Если предприятие на
период единовременных статистических
обследований и переоценок увеличило штат
бухгалтеров или для выполнения таких работ
привлекло сторонние организации, то принятые
услуги подлежат списанию на уменьшение
налогооблагаемой прибыли.
Пример 3
На предприятии уволились все
бухгалтеры. Руководитель вынужден заключить
договор со сторонней организацией на обработку
первичных документов, составление финансовой
отчетности и налоговых расчетов. Вновь принятому
бухгалтеру он поручил осуществлять приемку
первичных документов, контроль за их правильным
составлением, сдачу документов на обработку. В
этом случае стоимость услуг сторонней
организации уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Пример 4
Руководитель малого предприятия
принял на должности бухгалтеров своих
родственников, но фактически вся работа по
бухгалтерскому учету осуществлялась сторонней
организацией. В этом случае заработная плата
бухгалтеров и начисления на их заработную плату
не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Пример 5
Крупный завод имеет цех, который
обеспечивает внутризаводскую телефонную связь.
В функции этого цеха и его работников не входит
обеспечение работников завода непосредственной
телефонной связью с контрагентами, находящимися
в городе и других населенных пунктах. Такую
функцию цех связи и не сможет выполнить, так как
не имеет соответствующей сети и оборудования.
Стоимость услуг городской и
междугородной телефонной сети, независимо от
наличия цеха связи, должна быть списана заводом
на уменьшение налогооблагаемой прибыли, в
противном случае одна и та же прибыль налогом
будет облагаться дважды: один раз предприятиями
связи, второй раз — заводом (прибыль
последнего в результате непризнания затрат на
услуги связи может быть искусственно увеличена).
Как видно из приведенных выше примеров не все
услуги сторонних организаций следует относить
на себестоимость. Однако в прерогативу данного
вопроса следует внести следующие положения: как
при утверждении юридических норм, так и при
трактовке нечетких или противоречивых
юридических норм должно быть обеспечено
верховенство экономической необходимости над
юридической формой; в противном случае снизится
эффективность общественного производства,
уменьшатся доходы государственного бюджета.
С вопросами и предложениями
обращайтесь digraph@rinet.ru
Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"
Home
Поиск
Издания
Контакты
