Бухгалтерский учет в торговле 1998'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Составление справки по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”

В данной статье рассматриваются практические вопросы заполнения справки “Расчет налога от фактической прибыли” по строке 1.

Для подтверждения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”, в соответствии с изменениями и дополнениями № 3 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, была введена справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (Приложение № 11 к указанной Инструкции).

Необходимость введения этой справки вызвана тем, что финансовый результат, отражаемый в балансе, не соответствует сумме прибыли, принимаемой при налогообложении и отражаемой в “Расчете налога от фактической прибыли”.

Причинами таких отклонений могут быть: применение метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты; принятие для целей налогообложения отдельных видов затрат в пределах норм и нормативов, как это установлено постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661; отклонение балансовой прибыли от прибыли, принимаемой при налогообложении в соответствии с положениями Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Такое отклонение, например, может быть в тех случаях, когда предприятие реализует продукцию по ценам ниже себестоимости, так как, в соответствии с названным Законом Российской Федерации, в этих случаях для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется по рыночным ценам.

Исключение из этого правила может быть только в том случае, если продукция из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) не могла быть реализована по ценам выше себестоимости, а также в тех случаях, когда сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции. Тогда и для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Указанную справку представляют в налоговые органы все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, одновременно с расчетом налога от фактически полученной прибыли. Для кредитных организаций установлена иная форма справки, отражающая особенности определения прибыли, принимаемой для целей налогообложения по этим организациям. Форма этой справки отражена в Приложении № 12 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37.

Рассмотрим порядок заполнения справки, составляемой всеми организациями, кроме кредитных.

Справка состоит из шести строк. В отдельных строках введены подстроки. Итоговая сумма, указываемая в строке 6 справки, должна соответствовать валовой прибыли, отражаемой в строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (приложение № 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37).

По строке 1 показывается прибыль (убыток) согласно данным бухгалтерского учета. По строке 2 отражается изменение прибыли (убытка) по тем предприятиям, которые определяют выручку для целей налогообложения по мере оплаты.

Организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке, строку 2 справки не заполняют.

В соответствии с п. 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 26.12.94 № 170, начиная с отчета за 1995 г., выручка от реализации продукции в бухгалтерском учете должна отражаться на дату перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг), в результате чего по предприятиям, определяющим выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, выручка от реализации в бухгалтерском учете не соответствует выручке от реализации, принимаемой для целей налогообложения. Изменение прибыли в этих случаях может быть как за счет изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемой по строке 2.1 “a”, так и за счет изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражаемой по строке 2.1 “6”.

Для корректировки выручки от реализации и стоимости основных средств и иного имущества предусмотрены строки 2.2 “a” и 2.2 ”б” соответственно.

Для исчисления суммы, указываемой в строке 2.1 “а”, следует из суммы полученной (оплаченной) выручки (без НДС) вычесть сумму выручки от реализации по данным бухгалтерского учета (без НДС), а для исчисления суммы, указываемой в строке 2.1”б”, необходимо из суммы себестоимости оплаченной продукции вычесть себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета.

Пример

В 1 квартале организация реализовала 20 единиц продукции по цене 12 тыс. руб. на сумму 240,0 тыс. руб. (в том числе НДС 40,0 тыс. руб.). Себестоимость 1 единицы реализованной продукции составила 8 тыс. руб., а всей реализованной продукции — 160,0 тыс. руб. Исходя из этих показателей прибыль по балансу составит 40,0 тыс. руб. (240,0 тыс. руб.— 40,0 тыс. руб. —160,0 тыс. руб.).

В 1 квартале поступила оплата за 15 единиц на сумму 180,0 тыс. руб., в том числе НДС 30,0 тыс. руб. (2,0 тыс. руб. х 15 ед.). Изменение величины прибыли по данной организации, отражаемой по строке 2.1, составит:

• а) изменение выручки от реализации продукции –50,0 тыс. руб. (150,0 тыс. руб. – 200,0 тыс. руб.);
• б) изменение величины себестоимости реализованной продукции –40,0 тыс. руб. [(8 тыс. руб. х 15 ед.) – 160,0 тыс. руб.].
• ИТОГО по строке 2.1 (сумма данных по строкам “а” и “б”) –10,0 тыс. руб. [–50,0 тыс. руб. – (–40 тыс. руб.)].

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1, за счет указанных корректировок за 1 квартал будет равна 30,0 тыс. руб. (40,0 тыс. руб.— 10,0 тыс. руб.).

Во II квартале поступила оставшаяся сумма за реализованную продукцию — 60,0 тыс. руб. В этом случае справка будет иметь следующий вид:

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета, при этих условиях за первое полугодие составит 40,0 тыс. руб.

В данном примере не учитывались коммерческие и общехозяйственные расходы. Если в нашем примере были бы указанные расходы в сумме 10,0 тыс. руб., то в этом случае сумма прибыли по отчету снизилась бы на указанную сумму и составила бы 30,0 тыс. руб. (40,0 тыс. руб.— 10,0 тыс. руб.). Однако сумма этих расходов, относимых к реализованной продукции, должна быть скорректирована исходя из доли неоплаченной выручки в общем объеме выручки. В нашем примере соотношение неоплаченной выручки к выручке по данным бухгалтерского учета составит 0,25 (50: 200).

• Сумма оплаченной продукции без НДС составила за 1 квартал 150,0 тыс. руб. (180,0 тыс. руб.— 30,0 тыс. руб.).
• Сумма реализованной продукции без НДС равна 200,0 тыс. руб. (240,0 тыс. руб.— 40,0 тыс. руб.).

Следовательно, неоплаченная выручка к выручке по данным бухгалтерского учета без НДС составит 0,25 (50: 200).

При корректировке себестоимости продукции (строка 2.1 “б”) сумму строки следует увеличить на 2,5 тыс. руб. (10,0 тыс. руб. x 0,25).

Справка в этом случае будет иметь следующий вид.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1, за счет указанных корректировок за I квартал составит 22,5 тыс. руб.:

(30,0 тыс. руб.— 7,5 тыс. руб.).

Во II квартале при поступлении оставшейся суммы за реализованную продукцию прибыль по данным бухгалтерского учета будет составлять 30,0 тыс. руб. и корректировке не подлежит.

При реализации основных средств и иного имущества порядок заполнения строки 2.2 справки предприятий, определяющих реализацию для целей налогообложения по моменту оплаты, такой же, как и при реализации продукции (работ, услуг).

По строке 3 справки отражается увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по рыночной цене не выше фактической себестоимости продукции (в соответствии с п. 2.5 Инструкции № 37 — разница между рыночной ценой и фактической ценой реализации).

По строке 4 справки отражаются суммы, на которые следует увеличивать налогооблагаемую прибыль. К ним относятся суммы превышения фактических затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами (строка 4.1).

Это нормы на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, нормы возмещения командировочных расходов, лимиты по уплате процентов по кредитам, взятым на производственные цели, другие законодательно установленные нормы и нормативы.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются на счетах учета затрат в полном объеме, а при расчете налогооблагаемой прибыли балансовую прибыль следует увеличить на суммы превышения лимитируемых расходов над установленными нормами.

Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установлены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 № 94.

Нормативы расходов на рекламу, принимаемые в уменьшение налогооблагаемой прибыли исходя из указанного письма, отображены в табл. № 1.

Таблица № 1

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в три раза.

Торгующие организации при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров, то есть разницу между дебетом и кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Этот же показатель используется ими при расчете предельных размеров представительских расходов.

Нормативы на представительские расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, также приведены в письме Министерства финансов РФ от 06.10.92 № 94 и составляют:

Таблица № 2

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются исходя из 2 % расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

На суммы превышения фактических расходов над установленными нормативами увеличивается прибыль, подлежащая налогообложению. По строкам 4.2 — 4.13 указанной справки отражаются суммы, на которые должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль, когда по данным бухгалтерского учета прибыль уменьшена на отдельные виды убытков, а при исчислении налогооблагаемой прибыли эти убытки не учитываются.

Так, п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 № 170 (в редакции от 03.02.97), предусмотрено, что сырье и материалы, готовая продукция и товары, на которые в течение года снизилась цена, либо морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Однако сумма уценки не может быть принята в уменьшение налогооблагаемой прибыли и поэтому отражается по строке 4.3 справки.

• По строке 4.5 отражается стоимость имущества, безвозмездно полученного от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции от 10.08.95 № 37), на которую увеличивается прибыль для налогообложения.
• По строке 4.6 справки отражается сумма потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств, на которые увеличивается прибыль для целей налогообложения.
• По строке 4.7 отражается сумма убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая убытки от продажи и покупки валюты). В соответствии с п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37, отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому на сумму этих убытков должна увеличиваться налогооблагаемая прибыль.
• По строке 4.8 справки отражается сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма остатка резерва организации не принимается для целей налогообложения, поэтому на сумму этого остатка увеличивается налогооблагаемая прибыль.

• По строке 4.9 отражается сумма убытков от списания дебиторской задолженности. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”, не истребованная кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) списывается на убытки организации-кредитора как безнадежная кредиторская задолженность, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому на сумму списанной задолженности следует увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Поскольку при определении налогооблагаемой прибыли предприятий не учитываются результаты от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции собственного производства, при получении от этих видов деятельности убытка на сумму этого убытка должна увеличиваться налогооблагаемая прибыль.

• По строке 4.13 отражаются отрицательные суммовые разницы, возникшие при осуществлении расчетов в рублях, в размере, определяемом по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах.

В соответствии с п. 3.8 Инструкции “О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности”, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 № 97, суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организаций на счете 80 “Прибыли и убытки”. Однако отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 № 552 с учетом его дополнений, внереализационные расходы в виде суммовых разниц не предусмотрены.

• По строке 5 справки организации должны показывать суммы, на которые подлежит уменьшению прибыль, отражаемая по данным бухгалтерского учета:
• 5.1. Прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства;
• 5.2. Суммы дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством);
• 5.3. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемая от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора.

Федеральным законом от 31.12.95 № 227-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” был изменен порядок определения прибыли, принимаемой для целей налогообложения и полученной от реализации основных фондов и иного имущества. В связи с этим при определении прибыли от реализации этих фондов и имущества начиная с 1 января 1996 г. остаточная стоимость фондов и первоначальная стоимость имущества увеличиваются на индекс инфляции, публикуемый ежеквартально в Российской газете 20-го числа месяца, следующего за кварталом. Порядок применения индекса-дефлятора изложен в п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 (в редакции от 18.03.97) и разъяснен письмом Госналогслужбы России от 01.08.97 № ВГ-6–02/562 “О применении индексов инфляции в 1997 году”.

Для правильности определения суммы, указываемой по строке 5.3, необходимо иметь в виду следующее.

В случае, когда цена реализации основных фондов и имущества равна или меньше остаточной (первоначальной) стоимости этих фондов и имущества, то индекс инфляции не применяется.

Если согласно учетной политике организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере ее оплаты и отпуск (отгрузка) основных средств и иного имущества произведен в одном квартале, а оплата поступила в следующем квартале, для целей налогообложения оценка основных средств и иного имущества производится с применением индексов инфляции включительно по квартал, в котором произведен отпуск (отгрузка), а корректировка прибыли производится в том отчетном периоде, когда произошла оплата.

Например, основные средства приобретены в IV квартале 1996 г., отгружены и списаны с баланса в марте 1997 г., выручка от их реализации поступила на расчетный счет в мае 1997 г.

В этом случае при оценке стоимости основных средств применяется индекс инфляции 1 квартала 1997 г. Исчисление налогооблагаемой прибыли (разница между ценой реализации основных средств и остаточной стоимостью с учетом индекса инфляции) производится по расчету налога за тот отчетный период, в котором поступила оплата, то есть по расчету за первое полугодие 1997 г.

• 5.4. Положительная курсовая разница по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно).

Курсовая разница по операциям в иностранной валюте, возникшая после 21.01.97, включается в состав валовой прибыли (убытка) и по строкам 4.11 и 5.4 справки не отражается.

Организации, учитывающие в течение 1997 г., в соответствии с учетной политикой, курсовые разницы на счете “Доходы будущих периодов” с последующим списанием в конце отчетного года на финансовые результаты, при исчислении налогооблагаемой прибыли за 1997 г. должны были исчислить сумму положительной курсовой разницы с 01.01.97 по 20.01.97 и указать ее в справке за 1997 г. При определении налогооблагаемой прибыли 1998 г. на суммы курсовых разниц валовая прибыль не корректируется.

С учетом всех корректировок балансовой прибыли, отражаемых по указанным строкам справки, организация получает сумму налогооблагаемой прибыли, которую отражает в расчете налога по фактической прибыли по строке 1 этого расчета.

Таблица № 3

СПРАВКА
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
“Расчета налога от фактической прибыли”за ______________________ 199 ______ г.

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"