Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Распространенные ошибки организаций торговли при ведении бухгалтерского и налогового учета


В данной статье разбираются на конкретных числовых примерах ошибки в организациях торговли при расчете норматива расходов на рекламу и представительские расходы, ошибки при ежемесячном распределении всей суммы издержек обращения на остаток товаров, ошибки при начислении суммы налогооблагаемой прибыли при корректировке на возникающие суммовые разницы, ошибки при исчислении НДС

Ошибка 1. Организация торговли при расчете норматива расходов на рекламу и представительские расходы использует показатель товарооборота

Как известно, некоторые расходы, относимые предприятиями и организациями на затраты по производству и реализации продукции, для целей налогообложения принимаются в пределах утвержденных норм и нормативов. К таким затратам относятся затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы (п. 2 “и” Положения о составе затрат). В соответствии с п. 2 “у” Положения, для целей налогообложения расходы на рекламу также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм.

Согласно Приложениям 1 и 2 к Письму Минфина РФ от 6 октября 1992 г. № 94, при определении норматива для исчисления предельных размеров расходов на рекламу используется объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата.

По мнению Госналогслужбы РФ, выраженному в Письме от 16 июля 1996 г. № ПВ-4–13/52н, таким показателем в организациях торговли является их валовой доход, то есть разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары, и себестоимостью приобретенных товаров, так как Планом счетов и Инструкцией по его применению определено, что в торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету этого счета — стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков.

Рассчитывая норматив расходов на рекламу от показателя товарооборота, предприятие торговли тем самым завышает себе норматив, а следовательно, занижает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, а завышается также сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом.

Некоторые специалисты обосновывают правомерность использования организациями торговли при расчете нормативов показателя товарооборота. Но несомненно, что налоговые органы в своей практической деятельности будут руководствоваться мнением, выраженным Госналогслужбой РФ.

В случае обнаружения ошибки к предприятию могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118–1, а именно:

Пример

За отчетный период расходы организации на рекламу составили 360 единиц (включая НДС), из этой суммы по расчетам организации от величины товарооборота расходы на рекламу в пределах норматива составили 200 единиц (НДС по этим расходам, отнесенный на расчеты с бюджетом,— 40 единиц), сверхнормативные расходы — 100 единиц (НДС, отнесенный на чистую прибыль,— 20 единиц).

Организация при расчете налогооблагаемой прибыли отнесла на ее уменьшение расходы на рекламу в размере 200 единиц. При проверке налоговой инспекцией была обнаружена ошибка. При расчете норматива расходов от валового дохода, а не от величины товарооборота размер этого норматива составил 50 единиц, то есть организация имела право отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы на рекламу в размере не 200 единиц, а 50.

Завысив размер норматива, предприятие занизило налогооблагаемую прибыль на 150 единиц (200 — 50), сумму налога на прибыль на 52,5 единицы (150 х 35 %), завысило сумму налога на добавленную стоимость, принимаемую к зачету из бюджета, на 30 единиц (40 — 10). В качестве финансовых санкций с организации будут взысканы:

Ошибка 2. Организация торговли ежемесячно распределяет всю сумму издержек обращения
на остаток товаров

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется только по транспортным расходам и расходам по оплате процентов за банковский кредит (п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат... на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России от 20 апреля 1995 г. № 1–550/32–2).

Включение в расчет издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, всех затрат приводит к занижению себестоимости отгруженных товаров и - как следствие - к искажению финансового результата от реализации товаров.

Может сложиться ситуация, когда организация, включив в себестоимость реализованных товаров все затраты (кроме транспортных и расходов по оплате процентов за банковский кредит в части, приходящейся на остаток нереализованных товаров), получит по данным бухгалтерского учета убыток от реализации.

В соответствии с Инструкциями Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 (п. 2.5), от 11октября 1995 г. № 39 (п. 9), от 15 мая 1995 г. № 30 (п. 17), по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения по налогу на прибыль, НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

При этом в себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

В случае обнаружения этой ошибки налоговым органом к предприятию могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 13 Закона РФ № 2118–1, а именно:

Пример

Организация в отчетном месяце реализовала товаров на 1620 руб., себестоимость реализованных товаров составила 1000 руб. (дебетовый оборот по счету 46 с кредита счета 41), остаток товаров на конец месяца составил 500 руб. (остаток на счете 41), сумма издержек обращения, числящихся на начало месяца на счете 44, составляет 100 руб. (транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит на начало месяца), сумма издержек обращения за месяц составила 400 руб. (дебетовый оборот за месяц по счету 44), в том числе транспортные расходы и проценты по кредитам — 50 руб. Организация в конце месяца распределила всю сумму издержек обращения на остаток товара:

Записи в бухгалтерском учете организации:

При проверке организации была обнаружена ошибка при распределении издержек обращения. Включив в себестоимость реализованных товаров все затраты (кроме транспортных и расходов по оплате процентов за банковский кредит и части, приходящейся на остаток нереализованных товаров), организация получила по данным бухгалтерского учета убыток от реализации:

В бухгалтерском учете организаций доначисление налоговых платежей будет отражено следующим образом:

Ошибка 3. Сумма налогооблагаемой прибыли неправильно корректируется на возникающие суммовые разницы

Организации торговли очень часто осуществляют расчеты в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах. В этом случае могут возникать суммовые разницы. Например, организация реализует продукцию по цене 120 условных единиц. Отгрузка продукции производится 1 января, а оплата — 20 января. В бухгалтерском учете организации эта операция будет отражена следующим образом:

При этом организации часто принимают возникающие при расчетах за реализуемые товары положительные суммовые разницы в увеличение налогооблагаемой прибыли, а отрицательные — в уменьшение. Иногда бывает и другая ситуация: суммовые разницы не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 12 ноября 1996 г. № 97) суммовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на смете 80 “Прибыли и убытки”. Однако отрицательные суммовые разницы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как в составе внереализационных расходов, перечисленных в п. 15 Положения о составе затрат, они не названы. Этот порядок предусмотрен и Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”, в которой прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета, корректируется (увеличивается) на величину положительных суммовых разниц.

Таким образом, налогоплательщикам следует помнить о том, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а положительные — увеличивают.

Ошибка 4. Неправильное начисление НДС предприятиями, осуществляющими не только торговую деятельность

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является оборот по реализации товаров, работ, услуг (п. 4 “а” Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”). При его определении могут возникнуть некоторые затруднения.

Пример

Одно предприятие берет в аренду часть помещений другого предприятия, а вместо денежной оплаты в размере 480 руб. (в том числе 80 руб.— НДС) производит ремонт всего помещения на ту же стоимостью. Тогда у обоих предприятий, согласно п. 8 “б” Инструкции № 39, возникает объект налогообложения, несмотря на то, что движения денежных средств в данном случае не происходит. Если по суммам эти два оборота абсолютно совпадают, то суммы начисленного налога и налога, подлежащего к зачету по расчету с бюджетом, также совпадают (то есть фактически нет необходимости перечислять налог в бюджет).

Однако эти обороты необходимо показать в налоговой декларации, так как в противном случае происходит искажение отчетности, что, согласно п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 21 18–1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, влечет за собой финансовые санкции.

В бухгалтерском учете предприятия, арендующего здание, эта ситуация должна быть отражена следующим образом:

При заполнении налоговой декларации данная ситуация отражается следующим образом (см. табл. № 1).

Определение оборота

В отличие от других налогов, НДС облагаются и суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок или работ.

Таблица № 1

№ п/п

Показатель

оборот

Ставка НДС, %

Сумма НДС

1

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, отражаемая по дебету счета 19 ”НДС по приобретенным ценностям” (соответствующих счетов), всего

400

20

80

Сумма НДС по оприходованным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС”

400

20

80

3

Стоимость реализуемых товаров(работ, услуг), облагаемых НДС...

     
 

всего

х

х

80

 

в том числе

400

20

80

6

Сумма НДС за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет

х

х

0

Пример

Предприятие получило 100-процентную предоплату в размере 120 руб., в том числе НДС — 20 руб. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующим образом:

После выполнения работ:

Особое внимание следует уделить определению налогооблагаемого оборота, когда предприятие произвело реализацию не выше себестоимости. В этом случае размер дополнительной выручки следует определять в порядке, предусмотренном п. 9 Инструкции № 39.

Пример

Организация реализовала продукцию по цене 400 руб., в том числе НДС — 67 руб., себестоимость продукции — 410 руб. Через 15дней аналогичная продукция была реализована по цене 480 руб., в том числе НДС — 80 руб. Рыночная стоимость аналогичной продукции — 450 руб., в том числе НДС — 75 руб.

В первом случае произошла реализация ниже себестоимости. Вторая реализация (по цене выше себестоимости) произошла через 15 дней (то есть не до, а после реализации продукции ниже себестоимости). Поэтому для расчета налогооблагаемого оборота необходимо использовать рыночные цены, которые в нашем случае выше себестоимости.

В учете будут отражены следующие операции:

Особое внимание на данное обстоятельство следует обратить в ситуации, когда предприятия, из-за отсутствия денежных средств, задолженность по оплате труда погашают собственной продукцией, зачастую осуществляя таким образом реализацию по цене не выше себестоимости.

Если предприятие в течение отчетного периода реализовывало одинаковую продукцию по разным ценам, но каждый раз выше ее себестоимости, тогда размер дополнительной выручки не исчисляется.

Обороты по реализации товаров, освобожденные от налога

Многие считают, что если организация относится к отрасли, работы которой льготируются, то предприятие автоматически получает льготу для любых оборотов по реализации продукции и внереализационным операциям. Однако это не так.

Льгота на все виды доходов предоставляется по оборотам по реализации определенных работ или товаров, а не предприятиям определенной отрасли.

Например, организация выполняет научно-исследовательские работы за счет средств соответствующего бюджета, а также опытно-конструкторские работы, финансирование которых осуществляется из коммерческих источников. Льгота по НДС (согласно п. 12 “м” Инструкции Ф 39) может быть предоставлена только по научно-исследовательским работам, а опытно-конструкторские работы в рассматриваемом случае подлежат налогообложению на общих основаниях. Кроме того, для получения права на льготу предприятию необходимо правильно оформить договор на выполнение НИОКР (где должен быть указан источник финансирования), а также письменное уведомление заказчика о выделенных ему финансовых средствах для оплаты этих работ или (в случае, если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов) справку финансового органа об открытии финансирования данных работ за счет соответствующих бюджетов.

Только соблюдая все вышерассмотренные условия, предприятие вправе воспользоваться льготой.

Если же НИОКР финансируются за счет собственных средств, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Когда предприятие пользуется какой-либо льготой по НДС, то особое внимание следует уделять вопросу правильного ведения бухгалтерского учета. Предприятие, реализующее товары или услуги, как освобождаемые, так и не освобождаемые от налога, может получить льготу только при условии ведения раздельного учета затрат по их производству и реализации (Примечание к п. 12 Инструкции № 39). Если при налоговой проверке выяснится, что предприятие не ведет раздельный учет, то оно автоматически лишается права на льготу.

Пример

Ремонтно-строительное предприятие производит реставрацию памятников истории, охраняемых государством, и, согласно п. 12 “м” Инструкции № 39, имеет льготу по этому виду деятельности. В то же время эта фирма производит строительство магазина (этот вид деятельности не льготируется).

Льгота по реставрационным работам будет предоставлена данному предприятию, если им ведется раздельный учет. Например, могут быть открыты субсчета к счету 20: по реставрации — субсчет 1, по строительству — субсчет 2. Открытие субсчетов — это наиболее наглядный способ ведения раздельного учета затрат, но возможен любой другой способ, в частности внесистемный учет.

Рассмотрим ведение раздельного учета на условных цифрах.

При проведении реставрационных работ были использованы материалы на сумму 300 руб., в том числе НДС — 50 руб. При строительстве магазина — 480 руб., в том числе НДС — 80 руб. В учете это будет отражено следующим образом:

Для зачета принимается налог, уплаченный за материалы, использованные для строительства:

НДС, уплаченный за материалы, используемые при реставрации, относят на себестоимость продукции:

Зачет НДС, уплаченного поставщикам материальных ценностей

НДС подлежит зачету, когда выполнены следующие требования:

Пример

Предприятие приобрело набор кухонной посуды для базы отдыха (финансируемой за счет прибыли организации) по цене 158 руб., в том числе НДС — 26,33 руб. Данное имущество не участвует в процессе производства и считается имуществом непроизводственного назначения. Поэтому оплаченный поставщику НДС к зачету не принимается и относится на соответствующий источник финансирования.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Не принимается к зачету НДС по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (п. 20 “а” Инструкции).

Причем если приобретенный автомобиль грузопассажирский, то НДС к зачету принимается, так как он уже не является легковым.

Товары (работы, услуги) должны быть фактически оплачены поставщикам (п. 19 Инструкции).

Например, если предприятие получило и использовало “материалы, но не оплатило их, то НДС по данным материалам к зачету не принимается (п. 19 Инструкции).

Материальные ресурсы должны быть оприходованы, а работы уже выполнены (п. 19 Инструкции).

Так, если предприятие оплатило стоимость материалов, но они еще не получены, то и налог к зачету принять нельзя.

Если расходы, производимые организацией, относятся на себестоимость в пределах определенных норм, то возмещению из бюджета подлежит налог только в пределах этих норм, сверх того налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то есть на счет 81 “Использование прибыли” (п. 19 Инструкции).


С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru


Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"