Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Учет Факторинговых операций


Сущность, задачи и виды факторинга

В условиях инфляции и нарушения платежной дисциплины российские предприятия вынуждены вести поиск новых путей для своевременного взыскания долгов со своих дебиторов. Одним из эффективных способов решения этой проблемы является факторинг.

Факторинг представляет собой финансово-посредническую операцию, состоящую в уступке поставщиком финансовому посреднику (банку или фактор фирме) своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции (работ, услуг). В его основе лежит покупка финансовым посредником счетов-фактур клиента (поставщика) на условиях полной или частичной оплаты стоимости отфактурованных поставок.

В соответствии с Конвенцией о международном факторинге, принятой в 1988 г. Международным институтом унификации частного права, операция считается факторингом, если она удовлетворяет одному из следующих признаков:

Целью факторингового обслуживания кредиторов является своевременное погашение дебиторской задолженности, сокращение потерь из-за задержки платежей, предотвращение появления сомнительных долгов и повышение ликвидности предприятий.

В российских условиях факторинг помогает устранению взаимных неплатежей, ускорению оборачиваемости капитала предприятий. Кроме того, он нередко имеет преимущество перед банковским и коммерческим кредитом. В первом случае факторинг позволяет быстрее привлекать банковские ссуды. Во втором — обеспечивает оперативное инкассирование долгов в ситуации, когда вексельная форма расчетов не гарантирует своевременное погашение дебитором своих обязательств.

Порядок совершения факторинговых сделок в России регламентируется главой 43 “Финансирование под уступку денежного требования” Гражданского кодекса РФ. В частности, в статье 826 говорится о том, что “предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование)”.

При уступке будущее денежное требование должно перейти к посреднику после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств. Предприятие-кредитор не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его банком или фактор-фирмой к исполнению, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, факторинг предусматривает переуступку любой дебиторской задолженности.

На российском финансовом рынке существуют следующие виды факторинговых услуг:

Для получения достоверной и своевременной информации об этих операциях необходимо решить следующие учетные задачи:

Рассмотрим организацию учета приведенных выше факторинговых операций. При этом осветим вопросы учета комиссионного вознаграждения в самостоятельном подразделе, так как они касаются всех без исключения сделок.

Учет комиссионного вознаграждения

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовому посреднику, складывается из платы за обслуживание и за предоставленные в кредит средства. Первый элемент присутствует при всех сделках, второй — только при факторинге с регрессом.

Плата за обслуживание представляет собой плату за страхование предприятия от сомнительных долгов. Она рассчитывается по следующей формуле: ,

где

Уровень платы находится в зависимости от масштаба и структуры производственной (торговой) деятельности предприятия, а также от степени его ликвидности.

Расчет производится по формуле:

,

где

Плата за полученные в кредит средства является вознаграждением за пользование факторинговым кредитом в период между продажей дебиторской задолженности с регрессом финансовому посреднику и взысканием ее с покупателя. Процентная ставка этой платы соответствует ставке процента, взимаемого коммерческим банком при предоставлении предприятиям ссуд на закупку товарно-материальных ценностей.

При организации учета комиссионного вознаграждения следует помнить о существующем в законодательстве противоречии в выборе источника его возмещения.

С одной стороны, согласно статье 5 Закона РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395–1 “О банках и банковской деятельности” факторинговые операции причисляются к банковским операциям. А в подпункте ”и“ пункта 2 раздела 1 “Положения о составе затрат...”, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), сказано, что оплата услуг банков относится к управленческим расходам, включенным в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, комиссионное вознаграждение банков и фактор-фирм, имеющих соответствующую лицензию, за оказание факторинговых услуг необходимо относить на издержки производства или обращения и учитывать соответственно в дебете калькуляционных счетов 26 “Общехозяйственные расходы“ или 44 “Издержки обращения”.

С другой стороны, согласно “Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с изменениями и дополнениями), и п. 38 “Инструкций о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетностей”, утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина от 21 ноября 1997 г. № 81н), комиссионное вознаграждение от продажи дебиторской задолженности является элементом операционных расходов и, следовательно, относится в дебет операционно-результативного счета 48 “Реализация прочих активов”.

Для формирования достоверной бухгалтерской отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, предприятию надлежит использовать второй вариант учета.

Учет операций по продаже дебиторской задолженности покупателей

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться поставщиком в двух формах: без регресса (права обратного выкупа) и с регрессом.

При продаже дебиторской задолженности без регресса финансовый посредник берет на себя риск неплатежа, возникающий при отказе плательщика выполнить свои обязательства. Эта операция — продажа в полном смысле слова, так как здесь передаются и право востребования долга, и риск, и выгоды.

Возможность заключения факторингового соглашения с правом регресса предусмотрена в статье 827 ГК РФ. В этой ситуации поставщик гарантирует посреднику вернуть деньги, если покупатель не сможет или откажется произвести платеж. Такие сделки заключаются в случаях, когда банк или фактор-фирма не уверены в платежеспособности контрагентов своих клиентов. Они являются наиболее распространенными на российском факторинговом рынке.

В состав дебиторской задолженности покупателей обычно включаются продажная стоимость реализуемой продукции, балансовая стоимость многооборотной или одноразовой тары и сумма коммерческих расходов, подлежащих возмещению. Ее синтетический учет ведется на активном счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 1 “Расчеты в порядке инкассо “. В соответствии с принципом начисления, отражение долгов производится в момент перехода к покупателю права собственности на товары, то есть во время их отгрузки в его адрес и выписки счета-фактуры. Одновременно по кредиту операционно-результатного счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” происходит формирование информации о полученной предприятием выручке. Аналитический учет дебиторской задолженности организуется в разрезе покупателей по каждому долгу.

Дебиторская задолженность покупателей принадлежит к числу так называемых прочих активов предприятия. Следовательно, для учета ее продажи открывают операционно-результатный счет 48 “Реализация прочих активов”, в кредит которого собирают сведения о выручке, полученной от реализации долгов, а в дебет — информацию об их балансовой величине и понесенных в связи с этим расходах (комиссионного вознаграждения посреднику и т. п.). Предварительное сальдо по счету 48 показывает финансовый результат реализации, который в конце отчетного периода списывается на финансово-результатный счет 80 “Прибыли и убытки”.

Пример 1

Промышленное предприятие (поставщик) отгрузило оптовому торговому предприятию (покупателю) партию готовой продукции. Согласно выписанному счету-фактуре:

Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 70000 руб., сумма относящихся к реализованной продукции коммерческих расходов — 5000 руб.

По условиям договора поставки расчеты между поставщиком и покупателем должны быть осуществлены через 90 дней с момента отгрузки готовой продукции. По истечении 30 дней поставщик заключил с коммерческим банком договор финансирования под уступку денежного требования без права регресса, в связи с чем долг был продан. Комиссионное вознаграждение банку за обслуживание составило 2 % от суммы долга (130000 руб. x 2 % : 100 % = 2600 руб.).

Произведенные операции найдут свое отражение На следующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица № 1

Содержание хозяйственной операции

Сумма в рублях

Корреспондирующие счета (субсчета)

Д-т

К-т

Отгружены покупателю

     

готовая продукция

120000

62–1

46

многооборотная тара

10000

62–1

10–4

Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

70000

46

40

Начислена задолженность бюджету по НДС

20000

46

68

Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции

5000

46

43

Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции

25000

46

80

Зачислен на расчетный счет платеж банка в связи с продажей долга покупателя 130000 руб.— 2600 руб.

127400

51

48

Одновременно списывается реализованная дебиторская задолженность

130000

48

62–1

Отражен финансовый результат (убыток) от продажи долга. 127400 руб.— 130000 руб.

2600

80

48

Как видно, общий финансовый результат (прибыль) равен 22400 руб. (25000 руб. – 2600 руб.).

При реализации факторингового соглашения с правом регресса возникает необходимость в накоплении информации об обязательствах, возникающих перед финансовым посредником в связи с получением факторингового кредита. В то же время поставщик продолжает учитывать у себя на балансе долг покупателя до тех пор, пока он не будет возвращен посреднику. При получении извещения о погашении долга поставщик списывает его за счет уменьшения своих обязательств перед банком. Если в назначенный срок платеж от покупателя не поступает, то кредит возвращается посреднику вместе с причитающимся ему комиссионным вознаграждением, а дебиторская задолженность покупателей трансформируется в дебиторскую задолженность по претензиям.

Синтетический учет кредиторской задолженности по факторинговым кредитам организуется на счете 90 “Краткосрочные кредиты банков”, где по кредиту учитывается возникновение обязательств перед посредниками в связи с получением факторинговых кредитов, а по дебету — их погашение в связи со списанием дебиторской задолженности покупателей или возвратом самих кредитов.

Пример 2

Промышленное предприятие (поставщик) отгрузило оптовому торговому предприятию (покупателю) партию готовой продукции на условиях, приведенных в примере 1. Через 30 дней, в связи с заключением договора финансирования под уступку денежного требования с правом регресса, поставщик получил от коммерческого банка факторинговый кредит.

Комиссионное вознаграждение банку за обслуживание долга составило 1 % от суммы долга (130000 руб. x 1 %: 100 % = 13000 руб.), а вознаграждение за пользование кредитными ресурсами в течение 60 дней — 42 % годовых (130000 руб. x 42 %: 100 %) x (60 дн.: 360 дн.) = 9100 руб. Таким образом, сумма факторингового кредита составила 119600 руб.(130000 — 1300 руб.— 9100 руб.).

В этом случае порядок отражения факторинговой сделки будет следующим.

Таблица № 2

Содержание хозяйственной операции

Сумма в рублях

Корреспондирующие счета (субсчета)

Д-т

К-т

Отгружены покупателю

     

готовая продукция

120000

62–1

46

многооборотная тара

10000

62–1

10–4

Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

70000

46

40

Начислена задолженность бюджету по НДС

20000

46

68

Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции

5000

46

43

Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции

25000

46

80

Зачислен на расчетный счет факторинговый кредит банка

119600

51

90

В связи с уведомлением поставщика о взыскании банком долга с покупателя отражено погашение обязательства перед банком

119600

90

48

Одновременно списывается реализованная дебиторская задолженность

130000

48

62–1

Отражен финансовый результат(убыток) от продажи долга. 119600 руб.— 130000 руб.

10400

80

48

Таким образом, общий финансовый результат (прибыль) от сделки составит 14600 руб. (25000 руб. – 10400 руб.).

Учет форфетинговых операций

Форфейтинговыми услугами сегодня пользуются в основном экспортеры при реализации продукции на внешнем рынке.

Форфейтинг — специфическая форма факторинга, состоящая в покупке у продавца продукции (экспортера) товарных векселей, акцептованных зарубежным покупателем (импортером). По условиям форфейтинга экспортер переуступает свои требования по векселям финансовому посреднику (форфейтору), а тот сразу выплачивает ему всю сумму долга за вычетом комиссионного вознаграждения. В отличие от обычного учета векселей, форфейтинг предполагает переход всех расходов по дебиторской задолженности к форфейтору. Поэтому последний обычно требует предоставления гарантий солидного банка, находящегося в стране импортера.

Для страхования от валютного риска форфейторы приобретают требования в устойчивых иностранных валютах. Учетная ставка, являющаяся формой комиссионного вознаграждения, варьируется в зависимости от категории должника, срока платежа по векселю и вида валюты. Она, как правило, выше стоимости остальных факторинговых услуг, что обусловлено простотой процедуры оформления форфейтинговой уступки и переходом всех рисков к форфейтору.

Особенностью организации учета форфейтинговых операций является накопление информации о полученных векселях и причитающихся по ним процентам.

Согласно письму Минфина РФ от 31 октября 1994 г. №  142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по векселям, применяемым при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (с изменениями и дополнениями), синтетический учет дебиторской задолженности покупателей, обеспеченной векселями, ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками; субсчет 3 “Векселя полученные”. Аналитический учет организуется по каждому векселю.

Проценты по векселям или разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги), в счет которой получен вексель, учитываются на распределительном счете 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет 5 “Доходы по векселям”. Отражение процентов происходит в момент выписки векселя. После продажи векселя форфейтору часть процентов, принадлежащая поставщику, присоединяется к его балансовой прибыли, то есть списывается с дебета счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет 5 “Доходы по векселям” в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”. Оставшаяся сумма передается форфейтору, о чем делается запись по дебету счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет 5 “Доходы по векселям” и кредиту счета 48 “Реализация прочих активов”.

Пример 3

Промышленное предприятие — экспортер отгрузило внешнеторговому покупателю партию готовой продукции контрактной стоимостью 60 тыс. долл. США и фактической производственной себестоимостью 200 тыс. руб. Поставщиком выписан переводной вексель сроком на 90 дней на сумму 65 тыс. долл. США.

Ставка экспортной пошлины — 10 %. Таможенный сбор за оформление груза составил 0,15 % от таможенной стоимости груза, в том числе 0,1 % в российских рублях и 0,05 % в иностранной валюте (в долларах США).

По истечении 30 дней вексель продан форфейтору (коммерческому банку) за 62 тыс. долл. США и дисконтом в 1,5 тыс. долл. США.

Официальный курс доллара США: на дату отгрузки продукции покупателю и выписки переводного векселя — 6,00 руб., дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению — 6,02 руб., дату уплаты таможенного сбора в иностранной валюте 6,03 руб., дату продажи векселя —6,10 руб.

Разберем порядок учета экспортной реализации и форфейтинговой сделки.

Дисконт (комиссионное вознаграждение) по векселю составляет 9150 руб. (1500 долл. x 6,1 руб.) и возмещается за счет балансовой прибыли предприятия.

С целью осуществления контроля за обоснованностью дебиторской и кредиторской задолженности поставщику надлежит периодически (перед составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчетности) выверять расчеты с покупателями и финансовыми посредниками. При этом необходимо помнить, что предъявляются разные требования к порядку отражения их в отчетности.

Так, расчеты с покупателями должны осуществиться в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей поставщика и признаваемых только им правильными. Следовательно, при возникающих разногласиях он обязан урегулировать спор с покупателем в претензионном или судебном порядке.

Расчеты с финансовыми посредниками должны быть согласованы с ними и тождественны. Отражение в балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Таблица № 3

Содержание хозяйственной операции

Сумма в рублях

Корреспондирующие счета (субсчета)

Д-т

К-т

Получен вексель в счет оплаты проекции:

     

на контрактную стоимость отгруженной продукции 60000 долл. x 6,00 руб.

360000

62–3

46

на сумму процентов по векселю 5000 долл. 6,00 руб.

30000

62–3

83–5

Одновременно списывается производственная себестоимость отгруженной продукции

200000

46

40

Начислена задолженность бюджету по экспортной таможенной пошлине

36120

43

68

Перечислена с расчетного счета в бюджет экспортная таможенная пошлина

36120

68

51

Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза:

     

В российских рублях

360

43

76–1

в иностранной валюте (0,05 %-60000 долл.):100 %= 30 долл. 30 долл. — 6,02 руб.

180

43

76–2

Перечислена с расчетного и текущего валютного счетов задолженность по таможенному сбору:

     

в российских рублях

360

76–1

51

в иностранной валюте 30 долл. - 6,03 руб.

181

76–2

52–2

Одновременно отражена отрицательная курсовая разница между официальным курсом ЦБ РФ на дату уплаты таможенного сбора и официальным курсом ЦБ РФ на дату его начисления 180 руб. - 181 руб.

1

80(83–4)

76–2

Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции 36120 руб. + 360 руб. +180 руб.

36660

46

43

Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции

123340

46

80

Зачислен на текущий валютный счет платеж банка в связи с продажей векселя (62000 долл. — 1500 долл.) x 6,1 руб.

369

52–2

48

Одновременно списываются дебиторская задолженность покупателя, обеспеченная векселем. 65000 долл. x 6,1 руб.

396500

48

62–3

Отражена положительная курсовая разница между официальным курсом ЦБ РФ на дату продажи векселя и официальным курсом ЦБ РФ на дату его получения 396600 руб. - 360000 руб. — 30000 руб.

6500

62–1

80 (83–4)

Часть процентов по векселю передана форфейтору 3000 долл. - 6,1 руб.

18300

83–5

48

Часть процентов по векселю, принадлежащая поставщику, присоединена к его балансовой прибыли 30000 руб.— 18300 руб.

11700

83–5

80

Отражен финансовый результат (убыток) от продажи векселя форфейтору

2150

80

48


С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru


Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"