Бухгалтерский учет в торговле 1998'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Сущность, задачи и виды факторинга

В условиях инфляции и нарушения платежной дисциплины российские предприятия вынуждены вести поиск новых путей для своевременного взыскания долгов со своих дебиторов. Одним из эффективных способов решения этой проблемы является факторинг.

Факторинг представляет собой финансово-посредническую операцию, состоящую в уступке поставщиком финансовому посреднику (банку или фактор фирме) своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции (работ, услуг). В его основе лежит покупка финансовым посредником счетов-фактур клиента (поставщика) на условиях полной или частичной оплаты стоимости отфактурованных поставок.

В соответствии с Конвенцией о международном факторинге, принятой в 1988 г. Международным институтом унификации частного права, операция считается факторингом, если она удовлетворяет одному из следующих признаков:

• наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований;
• оказание поставщику услуг по ведению бухгалтерского учета, прежде всего в части реализации и дебиторской задолженности;
• инкассирование дебиторской задолженности поставщика;
• страхование поставщика от кредитного риска.

Целью факторингового обслуживания кредиторов является своевременное погашение дебиторской задолженности, сокращение потерь из-за задержки платежей, предотвращение появления сомнительных долгов и повышение ликвидности предприятий.

В российских условиях факторинг помогает устранению взаимных неплатежей, ускорению оборачиваемости капитала предприятий. Кроме того, он нередко имеет преимущество перед банковским и коммерческим кредитом. В первом случае факторинг позволяет быстрее привлекать банковские ссуды. Во втором — обеспечивает оперативное инкассирование долгов в ситуации, когда вексельная форма расчетов не гарантирует своевременное погашение дебитором своих обязательств.

Порядок совершения факторинговых сделок в России регламентируется главой 43 “Финансирование под уступку денежного требования” Гражданского кодекса РФ. В частности, в статье 826 говорится о том, что “предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование)”.

При уступке будущее денежное требование должно перейти к посреднику после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств. Предприятие-кредитор не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его банком или фактор-фирмой к исполнению, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, факторинг предусматривает переуступку любой дебиторской задолженности.

На российском финансовом рынке существуют следующие виды факторинговых услуг:

• поставщикам по погашению дебиторской задолженности покупателей;
• поставщикам по немедленной оплате отгруженной ими продукции;
• форфейтинговые услуги.

Для получения достоверной и своевременной информации об этих операциях необходимо решить следующие учетные задачи:

• обеспечить полное и своевременное отражение дебиторской задолженности;
• осуществлять контроль за правильностью и своевременностью расчетов с финансовым посредником;
• периодически выверять расчеты с контрагентами (покупателями и финансовым посредником);
• осуществлять контроль за своевременным погашением факторинговых кредитов (при их наличии);
• обеспечить правильный расчет и учет комиссионного вознаграждения финансовому посреднику.

Рассмотрим организацию учета приведенных выше факторинговых операций. При этом осветим вопросы учета комиссионного вознаграждения в самостоятельном подразделе, так как они касаются всех без исключения сделок.

Учет комиссионного вознаграждения

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовому посреднику, складывается из платы за обслуживание и за предоставленные в кредит средства. Первый элемент присутствует при всех сделках, второй — только при факторинге с регрессом.

Плата за обслуживание представляет собой плату за страхование предприятия от сомнительных долгов. Она рассчитывается по следующей формуле: ,

где

•  — плата за обслуживание клиента (руб.);
• СД — сумма долга (руб.);
• С — процентная ставка платы за обслуживание (%).

Уровень платы находится в зависимости от масштаба и структуры производственной (торговой) деятельности предприятия, а также от степени его ликвидности.

Расчет производится по формуле:

,

где

•  — годовая ставка рефинансирования, котируемая Центробанком РФ на момент заключения сделки (%);
• Т — средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей (дни).

Плата за полученные в кредит средства является вознаграждением за пользование факторинговым кредитом в период между продажей дебиторской задолженности с регрессом финансовому посреднику и взысканием ее с покупателя. Процентная ставка этой платы соответствует ставке процента, взимаемого коммерческим банком при предоставлении предприятиям ссуд на закупку товарно-материальных ценностей.

При организации учета комиссионного вознаграждения следует помнить о существующем в законодательстве противоречии в выборе источника его возмещения.

С одной стороны, согласно статье 5 Закона РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395–1 “О банках и банковской деятельности” факторинговые операции причисляются к банковским операциям. А в подпункте ”и“ пункта 2 раздела 1 “Положения о составе затрат...”, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), сказано, что оплата услуг банков относится к управленческим расходам, включенным в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, комиссионное вознаграждение банков и фактор-фирм, имеющих соответствующую лицензию, за оказание факторинговых услуг необходимо относить на издержки производства или обращения и учитывать соответственно в дебете калькуляционных счетов 26 “Общехозяйственные расходы“ или 44 “Издержки обращения”.

С другой стороны, согласно “Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с изменениями и дополнениями), и п. 38 “Инструкций о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетностей”, утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина от 21 ноября 1997 г. № 81н), комиссионное вознаграждение от продажи дебиторской задолженности является элементом операционных расходов и, следовательно, относится в дебет операционно-результативного счета 48 “Реализация прочих активов”.

Для формирования достоверной бухгалтерской отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, предприятию надлежит использовать второй вариант учета.

Учет операций по продаже дебиторской задолженности покупателей

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться поставщиком в двух формах: без регресса (права обратного выкупа) и с регрессом.

При продаже дебиторской задолженности без регресса финансовый посредник берет на себя риск неплатежа, возникающий при отказе плательщика выполнить свои обязательства. Эта операция — продажа в полном смысле слова, так как здесь передаются и право востребования долга, и риск, и выгоды.

Возможность заключения факторингового соглашения с правом регресса предусмотрена в статье 827 ГК РФ. В этой ситуации поставщик гарантирует посреднику вернуть деньги, если покупатель не сможет или откажется произвести платеж. Такие сделки заключаются в случаях, когда банк или фактор-фирма не уверены в платежеспособности контрагентов своих клиентов. Они являются наиболее распространенными на российском факторинговом рынке.

В состав дебиторской задолженности покупателей обычно включаются продажная стоимость реализуемой продукции, балансовая стоимость многооборотной или одноразовой тары и сумма коммерческих расходов, подлежащих возмещению. Ее синтетический учет ведется на активном счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 1 “Расчеты в порядке инкассо “. В соответствии с принципом начисления, отражение долгов производится в момент перехода к покупателю права собственности на товары, то есть во время их отгрузки в его адрес и выписки счета-фактуры. Одновременно по кредиту операционно-результатного счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” происходит формирование информации о полученной предприятием выручке. Аналитический учет дебиторской задолженности организуется в разрезе покупателей по каждому долгу.

Дебиторская задолженность покупателей принадлежит к числу так называемых прочих активов предприятия. Следовательно, для учета ее продажи открывают операционно-результатный счет 48 “Реализация прочих активов”, в кредит которого собирают сведения о выручке, полученной от реализации долгов, а в дебет — информацию об их балансовой величине и понесенных в связи с этим расходах (комиссионного вознаграждения посреднику и т. п.). Предварительное сальдо по счету 48 показывает финансовый результат реализации, который в конце отчетного периода списывается на финансово-результатный счет 80 “Прибыли и убытки”.

Пример 1

Промышленное предприятие (поставщик) отгрузило оптовому торговому предприятию (покупателю) партию готовой продукции. Согласно выписанному счету-фактуре:

• стоимость продукции в продажных ценах без НДС — 100000 руб.;
• сумма НДС (20 %) — 20000 руб.;
• залоговая стоимость многооборотной тары (с НДС) — 10000 руб.;
• итого к оплате — 130000 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 70000 руб., сумма относящихся к реализованной продукции коммерческих расходов — 5000 руб.

По условиям договора поставки расчеты между поставщиком и покупателем должны быть осуществлены через 90 дней с момента отгрузки готовой продукции. По истечении 30 дней поставщик заключил с коммерческим банком договор финансирования под уступку денежного требования без права регресса, в связи с чем долг был продан. Комиссионное вознаграждение банку за обслуживание составило 2 % от суммы долга (130000 руб. x 2 % : 100 % = 2600 руб.).

Произведенные операции найдут свое отражение На следующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица № 1

Как видно, общий финансовый результат (прибыль) равен 22400 руб. (25000 руб. – 2600 руб.).

При реализации факторингового соглашения с правом регресса возникает необходимость в накоплении информации об обязательствах, возникающих перед финансовым посредником в связи с получением факторингового кредита. В то же время поставщик продолжает учитывать у себя на балансе долг покупателя до тех пор, пока он не будет возвращен посреднику. При получении извещения о погашении долга поставщик списывает его за счет уменьшения своих обязательств перед банком. Если в назначенный срок платеж от покупателя не поступает, то кредит возвращается посреднику вместе с причитающимся ему комиссионным вознаграждением, а дебиторская задолженность покупателей трансформируется в дебиторскую задолженность по претензиям.

Синтетический учет кредиторской задолженности по факторинговым кредитам организуется на счете 90 “Краткосрочные кредиты банков”, где по кредиту учитывается возникновение обязательств перед посредниками в связи с получением факторинговых кредитов, а по дебету — их погашение в связи со списанием дебиторской задолженности покупателей или возвратом самих кредитов.

Пример 2

Промышленное предприятие (поставщик) отгрузило оптовому торговому предприятию (покупателю) партию готовой продукции на условиях, приведенных в примере 1. Через 30 дней, в связи с заключением договора финансирования под уступку денежного требования с правом регресса, поставщик получил от коммерческого банка факторинговый кредит.

Комиссионное вознаграждение банку за обслуживание долга составило 1 % от суммы долга (130000 руб. x 1 %: 100 % = 13000 руб.), а вознаграждение за пользование кредитными ресурсами в течение 60 дней — 42 % годовых (130000 руб. x 42 %: 100 %) x (60 дн.: 360 дн.) = 9100 руб. Таким образом, сумма факторингового кредита составила 119600 руб.(130000 — 1300 руб.— 9100 руб.).

В этом случае порядок отражения факторинговой сделки будет следующим.

Таблица № 2

Таким образом, общий финансовый результат (прибыль) от сделки составит 14600 руб. (25000 руб. – 10400 руб.).

Учет форфетинговых операций

Форфейтинговыми услугами сегодня пользуются в основном экспортеры при реализации продукции на внешнем рынке.

Форфейтинг — специфическая форма факторинга, состоящая в покупке у продавца продукции (экспортера) товарных векселей, акцептованных зарубежным покупателем (импортером). По условиям форфейтинга экспортер переуступает свои требования по векселям финансовому посреднику (форфейтору), а тот сразу выплачивает ему всю сумму долга за вычетом комиссионного вознаграждения. В отличие от обычного учета векселей, форфейтинг предполагает переход всех расходов по дебиторской задолженности к форфейтору. Поэтому последний обычно требует предоставления гарантий солидного банка, находящегося в стране импортера.

Для страхования от валютного риска форфейторы приобретают требования в устойчивых иностранных валютах. Учетная ставка, являющаяся формой комиссионного вознаграждения, варьируется в зависимости от категории должника, срока платежа по векселю и вида валюты. Она, как правило, выше стоимости остальных факторинговых услуг, что обусловлено простотой процедуры оформления форфейтинговой уступки и переходом всех рисков к форфейтору.

Особенностью организации учета форфейтинговых операций является накопление информации о полученных векселях и причитающихся по ним процентам.

Согласно письму Минфина РФ от 31 октября 1994 г. №  142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по векселям, применяемым при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (с изменениями и дополнениями), синтетический учет дебиторской задолженности покупателей, обеспеченной векселями, ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками; субсчет 3 “Векселя полученные”. Аналитический учет организуется по каждому векселю.

Проценты по векселям или разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги), в счет которой получен вексель, учитываются на распределительном счете 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет 5 “Доходы по векселям”. Отражение процентов происходит в момент выписки векселя. После продажи векселя форфейтору часть процентов, принадлежащая поставщику, присоединяется к его балансовой прибыли, то есть списывается с дебета счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет 5 “Доходы по векселям” в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”. Оставшаяся сумма передается форфейтору, о чем делается запись по дебету счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет 5 “Доходы по векселям” и кредиту счета 48 “Реализация прочих активов”.

Пример 3

Промышленное предприятие — экспортер отгрузило внешнеторговому покупателю партию готовой продукции контрактной стоимостью 60 тыс. долл. США и фактической производственной себестоимостью 200 тыс. руб. Поставщиком выписан переводной вексель сроком на 90 дней на сумму 65 тыс. долл. США.

Ставка экспортной пошлины — 10 %. Таможенный сбор за оформление груза составил 0,15 % от таможенной стоимости груза, в том числе 0,1 % в российских рублях и 0,05 % в иностранной валюте (в долларах США).

По истечении 30 дней вексель продан форфейтору (коммерческому банку) за 62 тыс. долл. США и дисконтом в 1,5 тыс. долл. США.

Официальный курс доллара США: на дату отгрузки продукции покупателю и выписки переводного векселя — 6,00 руб., дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению — 6,02 руб., дату уплаты таможенного сбора в иностранной валюте 6,03 руб., дату продажи векселя —6,10 руб.

Разберем порядок учета экспортной реализации и форфейтинговой сделки.

Дисконт (комиссионное вознаграждение) по векселю составляет 9150 руб. (1500 долл. x 6,1 руб.) и возмещается за счет балансовой прибыли предприятия.

С целью осуществления контроля за обоснованностью дебиторской и кредиторской задолженности поставщику надлежит периодически (перед составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчетности) выверять расчеты с покупателями и финансовыми посредниками. При этом необходимо помнить, что предъявляются разные требования к порядку отражения их в отчетности.

Так, расчеты с покупателями должны осуществиться в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей поставщика и признаваемых только им правильными. Следовательно, при возникающих разногласиях он обязан урегулировать спор с покупателем в претензионном или судебном порядке.

Расчеты с финансовыми посредниками должны быть согласованы с ними и тождественны. Отражение в балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Таблица № 3

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"