Бухгалтерский учет в торговле 1998'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Учет операций по договору мены

В настоящее время в хозяйственной деятельности часто встречаются ситуации, при которых организации произведенную продукцию не продают, а путем заключения договоров с другими организациями обменивают на товар, продукцию, основные средства, нематериальные активы, МБП и др.

Договор мены регулируется гл. 31 ГК РФ и представляет собой соглашение, по которому каждая из сторон, участвующих в договоре, обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

При договоре мены каждая из сторон выступает в роли и продавца товара, который она обязуется передать, и покупателя товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии со ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, но только в том случае, если договором мены не установлена их стоимость.

Если же имеет место ситуация, при которой товары, подлежащие обмену в соответствии с заключенным договором мены, признаются неравноценными, сторона, передающая товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна поставить больше товара либо оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Расходы на передачу и принятие товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда, в соответствии с договором мены, сроки передачи товаров не совпадают (это может быть обусловлено местонахождением участников договора в разных регионах и невозможностью передать товар одновременно), к исполнению обязательства стороной, которая должна передать товар второй, применяются правила о встречном исполнении обязательств.

В соответствии со ст. 570 ГК РФ стороны договора мены вправе сами установить момент перехода собственности на товары. Если момент перехода собственности сторонами не установлен, то, как следует из данной статьи ГК РФ, право собственности переходит к сторонам после исполнения ими своих обязательств по передаче соответствующих товаров.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике ситуации при осуществлении операций по договору мены.

Пример 1

Организации А и Б заключили договор мены, по которому организация А отгружает организации Б товар в обмен на основные средства. Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки. Передаваемое имущество признано договором равноценным. Организация Б поставляет основные средства после исполнения обязательств организацией А.

Как было отмечено выше, в случае, если в соответствии с договором мены обмениваемое имущество признано неравноценным, сторона, передающая имущество, стоимость которого ниже имущества, получаемого взамен, обязана оплатить другой стороне разницу в ценах.

Пример 2

Условия те же, что и в примере 1. По договору мены обмениваемое имущество признано неравноценным. Организация А обязана осуществить предоплату в размере 1000 тыс. руб.

Таблица № 1

Налогообложение операций по договору мены. В соответствии с п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” и п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10. 08. 95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями) при обмене организаций продукцией (работами, услугами) облагаемый оборот (выручка для целей налогообложения) определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Исходя из данных примера 1, предположим, что средняя цена реализации товара организации А в данном месяце составляла:

• ситуация 1 - 4000 тыс. руб.;
• ситуация 2 - 5000 тыс. руб.;
• ситуация 3 - 6000 тыс. руб.;

без учета налога на добавленную стоимость. Тогда в ситуациях 1 и 2 НДС в бюджет начислен в полном размере, что же касается ситуации 3, то организации следует доначислить в бюджет 200 тыс. руб. [(6000 х 0,2) — (5000 х 0,2)]. Кроме того, при выявлении финансового результата в ситуации 3 следует учитывать среднюю цену реализации товара (без учета налога на добавленную стоимость) в сумме 6000 руб. Тогда для целей налогообложения будет принята сумма 2500 тыс. руб., определяемая расчетным путем:

• Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - 7200 тыс. руб. - реализация;
• Д-т сч. 46 - К-т сч. 62 - 1200 тыс. руб. - начислен НДС;
• Д-т сч. 46 - К-т сч. 41 - 3500 тыс. руб. - списывается себестоимость;
• Д-т сч. 46 - К-т сч. 80 - 2500 тыс. руб. - закрывается счет 46 (прибыль).

Взаимоотношения организаций с бюджетом по налогам, уплачиваемым с объема реализации продукции (работ, услуг) (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), осуществляются в общеустановленном порядке: налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в размере 2,5 % выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере 1,5 %.

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"