|
Бухгалтерский учет в торговле 1999'2
|
|
Типичные ошибки при
исчислении налога
на добавленную стоимость
В соответствии со
ст. 11 Закона РСФСР от 21.03.91 № 943-1 “О
государственной налоговой службе РСФСР",
работники налоговых инспекций обязаны проводить
документальные проверки соблюдения налогового
законодательства предприятиями, согласно
утвержденным графикам.
В настоящей статье
отражаются наиболее характерные нарушения
инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39
"О порядке исчисления и уплаты НДС",
выявленные при документальных проверках в
текущем году:
- предприятием в
налогооблагаемую базу для исчисления НДС не
включалась выручка обслуживающих производств
(столовой, бани, гостиницы), находящихся на
балансе данного предприятия. Сумма выручки по
этим подразделениям в бухучете была проведена
записью по кредиту счета 29, то есть поставлена на
уменьшение затратных статей вспомогательных
производств, что привело к занижению НДС и
спецналога (п. 9);
- допускались случаи
занижения налогооблагаемой базы на стоимость
услуг, оказанных ЖКХ (содержание жилого фонда), не
покрываемых квартплатой и отнесенных в конце
года в дебет счета 81 как убыток на содержание
жилищно-коммунального хозяйства. По этому факту
следует отметить, что убыток ЖКХ, отнесенный в
дебет счета 81, не покрывается квартплатой, а
входит в стоимость услуг ЖКХ (п. 9);
- отдельные торговые
предприятия (оптовая и розничная торговля) не
включили в налогооблагаемую базу сумму
самостоятельно произведенной дооценки
реализованных товарно-материальных ценностей.
Сумма дооценки для предприятия является
фактическим увеличением наценки. Дооценка
товаров зафиксирована в соответствующей
ведомости. Вся сумма дооценки была отражена в
бухгалтерском учете по кредиту счета 86. По мере
реализации дооцененного товара сумма дооценки
относилась на финансовый результат проводкой Д-т
сч. 86 — К-т сч. 80. Однако в налогооблагаемую
базу по НДС была включена только наценка,
установленная в процентах к стоимости
дооцененного товара. Стоимость дооценки под
налогообложение не попала, что привело к
значительному занижению НДС и спецналога (п. 9);
- встречаются случаи, когда
предприятия не исчисляют НДС с суммы полученных
штрафных санкций за нарушение договорных
обязательств. Отношения между
предприятиями-партнерами регулировались
положениями договора, по которому проверяемое
предприятие направляло предприятию-партнеру
значительные суммы инвестиционных средств для
реализации оговоренных проектов с целью
получения дохода обеими сторонами. Впоследствии,
из-за нарушения договорных обязательств
партнером, предприятие расторгло договор и
истребовало штраф, который был оплачен второй
стороной простым векселем. Сумма штрафа была
отнесена предприятием-получателем на увеличение
финансового результата (К-т 80) без исчисления НДС
(п. 9);
- многие юридические лица
продолжают допускать нарушения в части
неправомерного возмещения НДС по ГСМ,
полученного по договору от индивидуального
предпринимателя на основании предъявленных
счетов с выделением НДС.
Аналогичные
нарушения установлены по зачету входного НДС со
стоимости безвозмездно переданных организации
товарно-материальных ценностей, со стоимости
оплаченного предприятием питания рабочих,
оплаты расходов за использование общежития для
проживания рабочих и т.д. (п. 19);
- научная организация, имеющая
право на льготу, не произвела начисление НДС на
стоимость материалов, ислользуемых для
производства льготируемой продукции, и не сделал
на сумму входного НДС восстановительную запись
проводкой Д-т сч. 20 — К-т сч. 68. При
оприходовании и оплате материальных ресурсов
входной НДС был полностью принят к зачету (п. 12);
- отдельные предприятия
розничной торговли, реализовавшие по
безналичному расчету товар, принятый от
населения по договору комиссии, НДС в бюджет
начисляли не со всей суммы, полученной от
покупателя, а только с суммы полученного
комиссионного дохода (п. 19);
- имели место факты, когда
предприятие не включало в налогооблагаемую базу
для исчисления НДС стоимость сырья, переданного
в качестве взноса в совместную деятельность по
договору о совместной деятельности (п. 9);
- допускалось завышение
входного НДС по продукции, реализованной в
стеклянной таре, имеющей залоговые цены, так как
вместо отражения НДС по этой таре в залоговой
цене на счетах учета материальных ценностей он
был предъявлен к зачету (п. 19);
- выявлены нарушения, когда
предприятие, выручка которого в целях
налогообложения определяется по оплате,
допустило занижение НДС по факту замены
дебиторской задолженности (долг покупателя за
оказанные услуги), возникшей по договору
купли-продажи, на договор займа, а также факты
неправомерного уменьшения НДС с объема
реализованной продукции на сумму налога с
авансов, полученных и включенных в
налогооблагаемую базу ранее, не закрытых
поставкой товаров (п. 9);
- в нарушение п. 48 организация
неправомерно предъявила к возмещению сумму НДС
по оборудованию, приобретенному согласно
проектно-сметной документации для строящегося
хозспособом объекта.
По-прежнему большинство
проверенных предприятий допускают случаи
реализации продукции (работ, услуг) по ценам не
выше себестоимости без определения выручки по
...
Полную версию статьи
см. в печатном выпуске журнала.
Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"