Бухгалтерский учет в торговле 1999'4
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

предыдущая часть

В данном разделе нами будут рассмотрены вопросы оформления счетов-фактур, договорных отношений между поставщиком и покупателем, пример оплаты товара по безналичному расчету.

Приобретение товаров для продажи оптом

При осуществлении оптовой торговли предприятие не имеет права выбирать способ учета товаров: товары отражаются в бухгалтерском учете только по покупной стоимости, при этом на субсчете 41-1 “Товары на складах” товар приходуется без учета НДС в соответствии с общепринятым порядком, предусматривающим отражение суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам (товарам) по дебету субсчета 19–3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за реализованные им товары, отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) товарам, учитываемым по дебету счета 19 ”Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Куда отнести расходы, связанные с приобретением товаров

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/98 сумма фактических затрат организации на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), включается в покупную стоимость товаров.

Пример 1

Предприятие оптовой торговли по договору купли-продажи приобрело в собственность для последующей продажи 50 холодильников по цене 6 000 руб. за штуку с учетом НДС — 1 000 руб. Всего на сумму 50 * 6 000 = 300 000 руб., включая НДС 50 000 руб.

Транспортные расходы по доставке товаров, оказанные транспортной организацией, составляют 15 000 руб., включая НДС — 2 500 руб.

Учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы:

а) в покупную стоимость товаров;

б) в состав издержек обращения.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 250 000 руб. — оприходован на склад товар;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 50 000 руб. — отражен НДС.

а) если учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы в стоимость товара:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 12 500 руб. — в фактическую себестоимость товаров включены транспортные расходы, связанные с приобретением холодильников без учета НДС (15 000 руб. — 2 500 руб.)

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 2 500 руб. — отражен НДС по оказанным транспортным услугам.

б) если учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы в издержки обращения:

Д-т сч. 44 — К-т 60 — 12 500 руб. — транспортные расходы, связанные с приобретением холодильников отражены в составе издержек обращения без учета НДС (15 000 руб. — 2 500 руб.)

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 2 500 руб. — отражен НДС по оказанным транспортным услугам.

Пример заполнения платежного поручения приведен в разделе “Договорные отношения”. В нашем случае для взятия НДС к зачету необходимо иметь от поставщика счет-фактуру на соответствующую сумму НДС. Расчеты по оформлению счетов-фактур подробно изложены в разделе “Составление счетов-фактур, ведение книг покупок и продаж на предприятиях торговли”.

Документальное оформление товарных операций в части поступления, перемещения и отпуска рассматривается в табл. № 17.

Документальное оформление товарных операций

Общие положения

Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении.

Разъяснение

Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28.11.88 № 229, в редакции от 25.06.91 г. № 77).

Первичные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);

• код формы;

• дату составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Разъяснение

Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

В качестве регистров бухгалтерского учета могут применяться журналы-ордера, применяемые. в торговле (письмо Минторга РСФСР от 18.12.87 г. № 02).

Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся 5 лет в соответствии с решением Госналогслужбы РФ, Росархива от 27.06.96 “Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета”.

Документальное оформление поступления товаров

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.

В накладной указывается:

• номер и дата выписки;

• наименование поставщика и покупателя;

• наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться “Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере”.

Счет-фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма № 141).

Разъяснение

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма № 868).

Таблица № 17

Общая схема отражения операций, связанных с приобретением товаров для оптовой торговли

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете - фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Разъяснение

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен “Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности”, утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 № 17.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:

• от места приемки;

• характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);

• от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в соответствии с ”Инструкцией о порядке приемки продукций производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству”, утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров CCCР от 15.06.65 г. № П.6 и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и комплектности проверяется соответствие требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (код по ОКУД 0903001), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Разъяснение

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками

Разъяснение

Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться “Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составлению и направлению рекламационных актов”, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90 г.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика.

Если установлено несоответствие количества и/или качества товара договору, составляется рекламационный акт.

Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) и экспертов Торгово-промышленной палаты. Если невозможно присутствие представителей торгово-промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций.

Рекламационный акт (код по ОКУД 0903002) составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Разъяснение

Порядок и сроки составления рекламационных актов рассматриваются в “Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов”, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90 г.

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в “Журнале поступления товаров”, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Разъяснение

Порядок приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании, регулируется Инструкцией “Об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании”, утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29.06.82 г. № 072–75 (письмо Минторга РСФСР от 11.08.82 г. № 0205).

Документальное оформление и учет изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также товаров в комиссионных магазинах регулируется соответственно Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 г. № 1089 “Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов, драгоценных камней в изделиях и ломе”, приложением к Правилам работы пунктов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения, утвержденных Приказом Минторга СССР от 14.11.72 № 212 “Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения” и Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 № 1090 “Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами”, Приказом Комитета РФ по торговле от 07.12.94 № 99 “Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами”.

Пример

В нашем примере закупки сахара-песка фирма заключила договор со специализированной организацией на оказание консультационных услуг, связанных с изучением рынка сахара-песка, на сумму 1 200 руб., включая НДС — 200 руб

По условиям договора услуга считается выполненной после фактического поступления товаров, оплата производится после подписания акта выполненных работ.

18 000 кг по 6 руб. с учетом НДС, всего на сумму 18 000 * 6 руб. = 108 000 руб., включая НДС — 9 820 руб., были приобретены предприятием в собственность по договору купли-продажи.

В соответствии с условиями договора товары были предварительно оплачены поставщику в полной сумме.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, осуществляющего оптовую торговлю

Д-т сч. 61 — К-т сч. 51 — 108 000 руб. — произведена предоплата поставщику за сахар-песок в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Д-т сч. 41–1 — К-т сч. 60 — 98 180 руб. — оприходован на склад товар по ценам поставщика, определенным в договоре купли-продажи без учета НДС;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 9 820 руб. — отражен НДС по поступившему товару;

Д-т сч. 60 — К-т сч. 61 — 108 000 руб. — закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты;

Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 9 820 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Д-т сч. 41–1 — К-т сч. 60 — 1 000 руб. — включены в фактическую себестоимость товаров затраты, связанные с приобретением сахара-песка, без учета НДС;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 200 руб. — отражен НДС по оказанным услугам;

Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 200 руб. — оплачены консультационные услуги;

Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 200 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам, связанным с приобретением телевизоров.

Как учитывать расходы, связанные с приобретением товаров, если они произведены до фактического поступления этих товаров

Если услуги, связанные с приобретением товаров, оказаны предприятию до фактического поступления этих товаров, то, по мнению автора, они первоначально (по мере оказания) могут быть учтены на счете 31 “Расходы будущих периодов”, а в момент оприходования товаров на склад — включены в их покупную стоимость.

Пример

Возьмем данные из предыдущего примера и предположим, что консультационные услуги по приобретению телевизоров были оказаны и оплачены предприятием до фактического поступления товара на склад.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, осуществляющего оптовую торговлю.

Д-т сч. 31 — К-т сч. 60 — 1 200 руб. — получены консультационные услуги, связанные с приобретением сахара-песка, с учетом НДС;

Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 200 руб. — оплачены консультационные услуги;

Д-т сч. 61 — К-т сч. 51 — 108 000 руб. - произведена предоплата поставщику за сахар-песок в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Д-т сч. 41–1 — К-т сч. 60 — 98 180 руб. — оприходован на склад товар по ценам поставщика по договору купли-продажи без учета НДС;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 9 820 руб. — отражен НДС по поступившему товару;

Д-т сч. 60 — К-т сч. 61 — 108 000 руб. — закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты;

Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 9 820 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Д-т сч. 41–1 — К-т сч. 31 — 1 000 руб. — включены в фактическую себестоимость товаров затраты, связанные с приобретением сахара-песка, без учета НДС;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 31 — 200 руб. — отражен НДС по оказанным услугам;

Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 200 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам, связанным с приобретением сахара-песка.

Как отразить приобретение товаров, если момент перехода права собственности отличается от общепринятого

В соответствии с принципом имущественной обособленности (см. п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее — Положение по ведению бухгалтерского учета) предприятие может отражать на своем балансе только принадлежащее ему имущество. Таким образом, полученные товары, право собственности на которые не перешло к покупателю, должны до момента перехода права собственности учитываться на забалансовом счете в оценке, предусмотренной в договоре. Рассмотрим пример с общепринятой методикой учета налога на добавленную стоимость в размере 20 %.

Пример

3 февраля 1999 г. на предприятие оптовой торговли по договору купли-продажи поступило 50 книжных полок по цене 300 руб. за штуку, включая НДС — 50 руб., всего на сумму 300 руб. * 50 = 15 000 руб., включая НДС — 2 500 руб.

По условиям договора — право собственности к покупателю переходит 15 февраля 1999 г.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, осуществляющего оптовую торговлю.

3 февраля

Поступление товара без перехода права собственности.

Д-т сч. 002 — 15 000 руб. — отражена стоимость полученных покупателем книжных полок без перехода права собственности по договорной цене

15 февраля

Переход права собственности на товар:

К-т сч. 002 — 15 000 руб.  — списан с забалансового счета приобретенный в собственность товар;

Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 12 500 руб. — оприходованы на склад книжные полки по ценам поставщика, указанным в договоре купли-продажи, без учета НДС (15 000 руб.- 2 500 руб.);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 2 500 руб. — отражен НДС по оприходованному товару. Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности организации. В соответствии с Инструкцией но применению Плана счетов в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета: 41 “Товары”, 45 “Товары отгруженные”, 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Договорные отношения по закупке товара подробно рассмотрены в разделе “Оформление договорных отношений”, подраздел “Контракт”.

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"