Бухгалтерский учет в торговле 2000'2

Home Поиск Издания Контакты k-press.ru


Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Отдельные изменения в бухгалтерском учете и налогообложении в 2000 году с учетом требований новых бухгалтерских стандартов: ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Данная отчетность, согласно пункту 49 Положения ПБУ 4/99, состоит из бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Пунктом 23 ПБУ 4/99 определены следующие числовые показатели, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках:

По каждому числовому показателю Отчета должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному).

Если приведенных выше данных недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в Отчет могут быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Принятые организацией форма Отчета и его содержание должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменения допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Указанные изменения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указаниями причин, вызвавших эти изменения.

Согласно ПБУ 4/99, показатели Отчета по сравнению с ранее действовавшей формой изменены. Образцы форм измененной бухгалтерской отчетности, в т.ч. и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приведены в качестве приложения к Приказу Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В данный Отчет введен, в частности, новый показатель "валовая прибыль", рассчитываемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Показатель "прибыль (убыток) отчетного периода" заменен показателем "прибыль (убыток) до налогообложения".

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, в Отчет о прибылях и убытках введены показатели чрезвычайных доходов и расходов, производимых за счет прибыли организации после ее налогообложения и отражаемых по строкам 170 и 180 указанного Отчета.

Названным выше Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н признан утратившим силу Приказ Минфина России от 12.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп.) и одновременно утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 9 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности, организации при составлении и представлении бухгалтерской отчетности руководствуются Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н), иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, с изм. и доп.), а также отдельными рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Минфином России.

Рассмотрим порядок формирования доходной и расходной частей Отчета о прибылях и убытках, установленный ПБУ 9/99 и 10/99.

Согласно ПБУ 9/99, доходы организации группируются по трем направлениям:

По строке 010 Отчета "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражаются доходы от обычных видов деятельности, то есть тех видов, которые являются предметом деятельности организации.

Необходимо отметить, что одни и те же виды доходов организации в зависимости от предмета ее деятельности могут быть квалифицированы в одном случае как доходы от обычных видов деятельности, а в других случаях — как операционные доходы. Например, выручкой от обычных видов деятельности считаются поступления, получение которых связано с такими видами деятельности, как:

Таким образом, осуществление вышеуказанных видов деятельности приравнивается к основной предпринимательской деятельности организации.

В том случае, когда вышеуказанные доходы (арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды) не являются предметом деятельности организации, они относятся к операционным доходам и отражаются в Отчете по строке 090 "Прочие операционные доходы".

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99, не относятся к доходам следующие поступления от других юридических и физических лиц:

По строке 010 Отчета "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" могут быть отражены суммы, которые, согласно пункту 12 ПБУ 9/99, признаются в бухгалтерском учете при наличии таких условий, как:

При заполнении данной строки необходимо учитывать положения пункта 13 ПБУ 9/99, согласно которым организациям предоставлено право признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг продажи продукции с длительным сроком изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или в целом по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции.

Принятые организацией порядок признания выручки от реализации, а также способы определения готовности работ, услуг продукции в целях признания выручки по мере готовности подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в составе информации об учетной политике.

Необходимо также учитывать нововведения в части учета суммовых разниц, установленные ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 6 вышеназванного Положения, под выручкой, принимаемой к бухгалтерскому учету, понимаются суммы поступлений денежных средств и имущества и (или) дебиторской задолженности. С 1 января 2000 г. данные поступления увеличиваются или уменьшаются на суммовые разницы. Таким образом, суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).

По строке 020 Отчета "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показываются расходы по обычным видам деятельности, то есть связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг приобретением и продажей товаров. Порядок формирования расходов в целях бухгалтерского учета установлен ПБУ 10/99. При этом должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), а именно:

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом отраслевых особенностей ее деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются такие, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности в целях принятия расходов по обычным видам деятельности к бухгалтерскому учету определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы (осуществления), то есть по принципу допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По строке 029 Отчета "Валовая прибыль" показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Для исчисления данного показателя себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. При этом учитываются также переходящие расходы, имеющие отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Коммерческие и управленческие расходы по-прежнему выделяются в отдельных строках (030 и 040) Отчета о прибылях и убытках. С учетом этих показателей исчисляется прибыль (убыток) от продаж (строка 050 Отчета).

Показатели статей операционных и внереализационных доходов и расходов заполняются в прежнем порядке по соответствующим строкам (с 060 по 130) Отчета о прибылях и убытках. Содержание этих статей достаточно подробно изложено в ПБУ 9/99 и 10/99.

Необходимо отметить нововведения в составе расходов, установленные ПБУ 10/99. В частности, некоторые расходы, относимые ранее в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), подлежат теперь включению в состав операционных расходов. К ним, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, относятся:

Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140 Отчета) исчисляется путем суммирования (вычитания) показателя "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050 Отчета) с другими соответствующими показателями (строки с 060 по 130 Отчета). Указанный показатель переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; ред. от 06.07.99 № АП-3–02/204), и используется в последующем для определения налогооблагаемой прибыли.

По строке 150 Отчета "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" объединены показатели "Налог на прибыль" и "Отвлеченные средства". По данной строке отражаются суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет согласно установленному расчету (Приложение № 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37), и суммы штрафных санкций, уплаченных в бюджет и во внебюджетные фонды.

В разделе IV Отчета отражаются чрезвычайные доходы и расходы, состав которых определен ПБУ 9/99 и 10/99.

Чрезвычайные доходы — это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Чрезвычайные доходы и расходы добавляются (исключаются) к сумме прибыли (убытку) от обычной деятельности, в результате чего определяется чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) организации.

В заключение следует отметить, что установленный ПБУ 9/99 и 10/99 состав доходов и расходов, включаемых в Отчет о прибылях и убытках организации, применяется исключительно для целей бухгалтерского учета. В целях налогообложения организации по-прежнему должны руководствоваться действующим Положением о составе затрат как в части затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); от обычных видов деятельности (раздел I Положения), так и в части внереализационных доходов и расходов (раздел II Положения).

Следует напомнить, что согласно пункту 15 раздела II Положения приведенный состав внереализационных расходов является исчерпывающим для целей налогообложения. В составе же внереализационных доходов (пункт 14 Положения) содержится абзац "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)", обязывающий организации учитывать для целей налогообложения другие соответствующие доходы.

Отдельные виды таких доходов приведены в пункте 6 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116–1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". К ним, в частности, относятся:

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей: учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить пользователям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Отчет о прибылях и убытках в составе бухгалтерской отчетности представляется в орган государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в установленные сроки. В частности, в соответствии со статьей 23 НК РФ бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы по месту учета организации-налогоплательщика.

С 1 января 2000 г. произошли изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также по отдельным вопросам налогообложения, часть из которых и будет рассмотрена в этой статье.

В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283) в 1999 г. были приняты новые положения по бухгалтерскому отчету, которые вступили в силу с 1 января 2000 г:

В новой редакции ПБУ 4/99 определен состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. Организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организаций. В соответствии с Положением № 34н и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" Минфином России утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" наряду с формами утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, а также признаны утратившими силу приказы Минфина России от 12.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп.) и от 03.02.97 № 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности организаций".

Основным новшеством данного Приказа является тот факт, что формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, тем самым организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности.

Основными требованиями при самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности являются:

Вместе с тем организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность на формах, утвержденных приказом Минфина России.

По мнению автора, то или иное решение в отношении применения форм бухгалтерской отчетности, а в случае самостоятельной разработки форм — и сами формы следует утвердить в составе учетной политики организации.

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что организации, наряду с обязательными формами промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках), могут представлять иные отчетные показатели, а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим отдельные изменения, внесенные в формы промежуточной бухгалтерской отчетности.

В форме бухгалтерского баланса из актива исключен раздел III "Убытки". В новой форме баланса непокрытый убыток отражается со знаком "минус" в пассиве баланса в разделе "Капитал и резервы". Кроме того, во внеоборотных активах добавлены статьи "Доходные вложения в материальные ценности"; в оборотных активах статья "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" включена в статью "сырье, материалы и другие аналогичные ценности". В пассиве баланса в названиях разделов и отдельных статей слово "пассивы" заменено на "обязательства", исключены статьи баланса "Фонд накопления" и "Фонд потребления". Переходящие с прошлого года остатки фондов накопления и потребления следует отражать по статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

Форма бухгалтерского баланса несколько расширена по сравнению с перечнем обязательных статей бухгалтерского баланса, определенных в ПБУ 4/99.

В бухгалтерский баланс включена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В случае, если главный бухгалтер имеет квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, в новой форме бухгалтерского баланса указываются его номер и дата выдачи.

Существенные изменения внесены в форму Отчета о прибылях и убытках. Показатели формы приведены в соответствие с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и чрезвычайные.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Также в Отчете о прибылях и убытках начиная с I квартала 2000 г. конкретизирована прибыль по этапам образования и использования, введены понятия: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток).

Согласно ПБУ 9/99, выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг), составляющая 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. В связи с этим в форме Отчета предусмотрены пустые строки по показателям выручки и себестоимости.

Организации могут в представляемой бухгалтерской отчетности отражать числовые показатели более чем за 2 года.

Чрезвычайные доходы (расходы), в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках, не включаются в прибыль (убыток) до налогообложения.

В форму Отчета включена Расшифровка отдельных прибылей и убытков, а также справочно отражаются дивиденды только в годовой бухгалтерской отчетности.

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" внесены значительные изменения по отражению отдельных операций в бухгалтерском учете. В первую очередь эти изменения касаются отражения суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Если до 2000 г. суммовые разницы отражались по счету 80 "Прибыли и убытки", то с 1 января 2000 г. суммовые разницы включаются в выручку от реализации: положительные суммовые разницы увеличивают, отрицательные — уменьшают выручку от реализации. При возникновении отрицательных суммовых разниц обороты по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сторнируются на величину суммовой разницы. Включение суммовых разниц в выручку от реализации продукции (работ, услуг) корректирует налогооблагаемую базу при исчислении налогов на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Пример

Организация заключила договор поставки продукции, в котором стоимость реализуемой продукции определена в сумме, эквивалентной 10 000 долл. США. Пересчет денежных обязательств в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств покупателем продукции.

Отгрузка продукции произведена до ее оплаты. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, изменился со дня отгрузки продукции до момента перечисления денежных средств с 26 руб. до 28,50 руб.

В соответствии с учетной политикой выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

Отражение операций в бухгалтерском учете до 1 января 2000 г.:

Д-т 62 — К-т 46 — 260 000 руб. (10 000 * 26) отгружена продукция покупателю;
Д-т 46 — К-т 68 — 43 342 руб. начислен НДС по отгруженной продукции;
Д-т 51 — К-т 62 — 285 000 руб. (10 000 * 28,5) — получена оплата за отгруженную продукцию;
Д-т 62 — К-т 80 — 25 000 руб.— суммовая разница отнесена на финансовые результаты;
Д-т 80 — К-т 68 — 4 167,5 руб.— начислен НДС с положительной суммовой разницы;
Д-т 20 — К-т 67 — 5 416 руб. (260 000-43 342) * 2,5% — начислен налог на пользователей автодорог;
Д-т 80 — К-т 68 — 3 250 руб. (260 000-43 342) * 1,5% — начислен налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.

Отражение операций в бухгалтерском учете с 1 января 2000 г.:

Д-т 62 — К-т 46 — 260 000 руб. (10 000 * 26) — отгружена продукция покупателю;
Д-т 46 — К-т 68 — 43 342 руб.— начислен НДС по отгруженной продукции;
Д-т 51 — К-т 62 — 285 000 руб. (10 000 * 28,5) — получена оплата за отгруженную продукцию;
Д-т 62 — К-т 46 — 25 000 руб.— суммовая разница отражена в составе выручки от реализации продукции;
Д-т 46 — К-т 68 — 4 167,5 руб.— доначислен НДС с положительной суммовой разницы;
Д-т 20 — К-т 67 — 5 937 руб. (285 000–43 342 – 4 167,5) * 2,5% — начислен налог на пользователей автодорог;
Д-т 80 — К-т 68 — 3 562 руб. (285 000–43 342 – 4 167,5) * 1,5% — начислен налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.

Новый порядок отражения суммовых разниц не коснулся курсовых разниц. Однако курсовые разницы, в соответствии с ПБУ 9/99 с 2000 г., отнесены к внереализационным доходам, тогда как ранее подлежали учету в составе операционных доходов.

До вступления новых положений по учету доходов и расходов организаций в соответствии с ПБУ 6/97 "Учет основных средств" и ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" оценка имущества, приобретенного в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определялась исходя из стоимости обмениваемого имущества, отраженной в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Пример

Организация по договору мены осуществляет равнозначный обмен товарами. Договорная стоимость товара — 18 000 руб. Рыночные цены на реализуемый и приобретаемый товар соответствуют договорной стоимости. Балансовая стоимость обмениваемого товара составляет 11 000 руб.

Д-т 62 — К-т 46 — 18 000 руб. — отгружен товар и начислена выручка от реализации;
Д-т 46 — К-т 68 — 3 000 руб. — начислен НДС;
Д-т 46 — К-т 41 — 11 000 руб. — списана покупная стоимость обмениваемого товара;
Д-т 46 — К-т 80 — 4 000 руб. — выявлен финансовый результат;
Д-т 41 — К-т 60 — 15 000 руб.— получен товар;
Д-т 19 — К-т 60 — 3 000 руб. — НДС от стоимости полученного товара;
Д-т 60 — К-т 62 — 18 000 руб.— произведен зачет задолженностей по договору;
Д-т 68 — К-т 19 — 3 000 руб.— НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

ПБУ 9/99 изменен порядок отражения в бухгалтерском учете активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения. Ранее безвозмездно полученные ценности учитывались в составе добавочного капитала по субсчету "Безвозмездно полученные ценности". С 1 января 2000 г. активы, полученные безвозмездно, (в том числе по договору дарения), являются внереализационными доходами, а следовательно учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки". В бухгалтерском учете операции по безвозмездному получению ценностей отражаются следующими проводками: Д-т 01, 04, 10, 12, 41 и др.— К-т 80. Данное изменение в правилах бухгалтерского учета влечет за собой изменение порядка исчисления налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль. Во избежание двойного налогообложения при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", не следует учитывать стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий, отраженного по кредиту счета 80 (подпункт 4.5 Справки).

С 1 января 2000 г. на основании положений ПБУ 10/99 изменен порядок отражения в бухгалтерском учете процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Проценты за пользование кредитами, займами в бухгалтерском учете являются операционными расходами и отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Вместе с тем, в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Затраты по оплате процентов по кредитам и другим заемным средствам, связанные с приобретением основных средств и материально-производственных запасов и произведенные до даты их оприходования, включаются в первоначальную стоимость основных средств (фактическую себестоимость материально-производственных запасов) в порядке, установленном ПБУ 6/97 и ПБУ 5/98.

Пунктом 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утв. Приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Организациям, воспользовавшимся своим правом проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2000 г., необходимо учесть следующее:

В соответствии с ПБУ 8/98 "Условные факты хозяйственной деятельности", впервые в годовой бухгалтерской отчетности за 1999 г. следовало отразить заключительными оборотами за декабрь условный убыток, условное обязательство в максимально точной количественной оценке.

В 2000 г. при наступлении события, которое влечет за собой реальный убыток (например, решение суда о выплате истцу сумм убытка), начисленный ранее условный убыток следует сторнировать, а реальную сумму убытка — отнести в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Пример

В декабре 1999 г. организации предъявлен иск за невыполнение договорных обязательств. По экспертным оценкам ожидаемый убыток может составить от 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб. В марте 2000 г. суд вынес решение об удовлетворении иска на сумму 55 тыс. руб.

Заключительными оборотами за декабрь сделана следующая проводка:

Д-т 80 — К-т 60 (76) — 50 000 руб. — отражен условный убыток.

После вынесения судебного решения в марте 2000 г в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 80 — К-т 60 (76) — 50 000 руб. (сторно) — сторнируется ранее начисленный условный убыток;
Д-т 80 — К-т 60 (76) — 55 000 руб.— отражен убыток по решению суда.

Согласно Положению № 34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, которые не предусмотрены в этих альбомах,— по формам, утверждаемым организацией и содержащим обязательные реквизиты.

С 1998 г. начато введение новых унифицированных форм первичной учетной документации.

С 1 января 2000 г. их перечень расширился: введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения". Указанные формы обязательны к применению при оформлении хозяйственных операций юридическими лицами всех форм собственности.

В соответствии с Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"" организации розничной торговли и общественного питания переведены на общий порядок исчисления и уплаты НДС. Таким образом, организации розничной торговли и общественного питания, начиная с 2000 г., исчисляют НДС со всей цены реализации, а суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, материалов, работ, услуг, принимаются к возмещению (зачету) из бюджета.

С 1 января 2000 г. вступил в силу пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ, предусматривающий, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода, в связи с чем возникли разногласия по определению даты вступления в силу Федерального закона № 36-ФЗ. Однако Телеграммой МНС России от 28.01.2000 № ВГ-6–03/80 разъяснено, что новый порядок исчисления НДС предприятиями розничной торговли и общественного питания применяется с 1 января 2000 г. Начиная с оборотов за январь 2000 г., организации розничной торговли и общественного питания предъявляют к возмещению (зачету) суммы НДС по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов-фактур поставщиков. По остаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 г., применяется ранее действовавший порядок исчисления НДС.

Также Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ установлена норма, согласно которой при использовании векселей в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) суммы НДС подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Письмом МНС России от 03.02.2000 № ВГ-6–03/99 разъяснено, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) собственного векселя право на возмещение сумм налога возникает в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя. В случае использования для расчетов векселя третьего лица возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) осуществляется в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что указанный вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В 2000 году работодатели начали уплачивать новый вид страховых платежей. Федеральным законом от 02.01.2000 № 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год" определены плательщики и порядок исчисления и уплаты страховых взносов. Новый вид страхового платежа зачисляется в Фонд социального страхования РФ. Тарифы страховых платежей на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний установлены в размере от 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям до 10,7% в зависимости от принадлежности организации к отрасли экономики и класса профессионального риска.

С 1 января 2000 г. действуют новые ставки подоходного налога, утвержденные Федеральным законом от 25.11.99 № 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"", вновь перечисление подоходного налога осуществляется единым платежным поручением без распределения сумм между бюджетами.

Составление квартальной бухгалтерской отчетности 2000 года с учетом последних требований налогового законодательства и ее корректировка для целей налогообложения прибыли

С 1 января 2000 года вступили в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (далее — ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

Названные Положения изменили в бухгалтерском учете порядок отражения доходов и расходов, что повлекло за собой изменение порядка отражения данных Отчета о прибылях и убытках (далее — форма № 2), являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. Начиная с отчетности 2000 года форма № 2 составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99).

Для правильного учета для целей налогообложения доходов и расходов, считаемых таковыми для бухгалтерского учета, необходимо сверять их с определениями доходов и расходов, приводимыми в документах, применяемых в налоговом законодательстве.

Статьей 8 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116–1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями (далее — Закон РФ № 2116–1) сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности. Статьей 2 указанного Закона предусмотрено, что базой для определения налога на прибыль является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При этом в налоговом законодательстве прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Причем понятие "реализация, используемая в целях налогообложения" дано в ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в связи с чем и следует определять доходы от реализации продукции (работ, услуг), а также от реализации основных средств и прочего имущества, учитываемые для целей налогообложения. Следовательно, в соответствии с Законом РФ № 2116–1 выручкой от реализации продукции (работ, услуг) будет являться сумма, полученная (причитающаяся к получению) от реализации упомянутой продукции (работ, услуг).

Согласно ПБУ 9/99, в бухгалтерском учете доходы организации подразделяются, в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности, на доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). При этом надо очень внимательно отнестись к формулировкам этого ПБУ, так как, например, в п. 2, дающем определение доходов, к доходам относят либо поступления активов, либо погашение обязательств. Принцип временной определенности является основополагающим в бухгалтерском учете, следовательно, доходы следует признавать не в момент погашения обязательств, а в момент их возникновения. Это же подтверждается и п. 6 данного ПБУ, в соответствии с которым выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 9/99, доходы от обычных видов деятельности являются выручкой от реализации продукции (работ, услуг). Следовательно, указанные доходы можно взять за основу при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг), так как их показатель используется в настоящее время для целей налогообложения.

При формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) необходимо уточнить, какие расходы уменьшают вышеуказанную выручку. Иными словами, следует определить, что включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. До 1 января 2000 года себестоимость и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определялась в соответствии с одним и тем же документом — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, с изменениями и дополнениями (далее — Положение о составе затрат).

Начиная с 1 января 2000 года в бухгалтерском учете в себестоимость включаются все расходы, понесенные организацией по обычным видам деятельности. А для целей налогообложения продолжает действовать старый порядок, в соответствии с которым в себестоимость включаются только те затраты, которые предусмотрены Положением о составе затрат. Одновременно часть этих расходов учитывается для целей налогообложения в пределах установленных норм.

Следует также обратить внимание на определения себестоимости в бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве. В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности (которые и формируют себестоимость товаров, работ, услуг) являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ (оказанием услуг). Пунктом 1 Положения о составе затрат предусмотрено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Определения фактически аналогичны. Разница только в том, что для целей налогообложения предусмотрен специальный перечень расходов, с ограничением их величины в некоторых случаях.

Из этого можно сделать вывод, что себестоимость реализованной продукции, сформированная в бухгалтерском учете, подлежит корректировке на виды затрат, не предусмотренные в Положении о составе затрат.

Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с ПБУ 10/99 в состав операционных расходов (то есть расходов, не учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг)) включаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Иными словами, часть расходов, которые в соответствии с Положением о составе затрат должны включаться в себестоимость, учитывается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов и не формирует финансовый результат от основной деятельности. Следовательно, указанные расходы в части расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, а также по услугам банка, носящим текущий и производственный характер, хотя и не включаются в себестоимость продукции, но учитываются в уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг), которая учтена для целей налогообложения.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, доходы и расходы от указанных операций учитываются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов и расходов и отдельной строкой в бухгалтерской отчетности не выделяются. В частности, в составе операционных доходов (расходов) учитываются поступления от продажи (расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции. А для целей налогообложения указанные доходы рассматриваются как поступления от реализации основных средств и прочего имущества. Учитывая, что убытки от подобных операций не уменьшают налогооблагаемую прибыль, для целей налогообложения следует выделять из операционных доходов (расходов) доходы (расходы), полученные от реализации основных фондов и прочего имущества.

Все остальные доходы, не связанные с реализацией, должны учитываться для целей налогообложения согласно НК РФ в составе внереализационных доходов. Подобные доходы (расходы) учитываются в бухгалтерском учете в составе операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов (расходов), за исключением части операционных доходов (расходов), о которых сказано выше.

Пунктом 6 ст. 2 Закона РФ № 2116–1 предусмотрено, что в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В настоящее время, учитывая Федеральный закон от 31.12.1995 № 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"", внереализационные доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения, определяются п. 14,15 Положения о составе затрат.

В соответствии со ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая, в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая до вступления в силу части второй НК РФ согласно действующим федеральным законам. Напомним, что в соответствии со ст. 8 Закона РФ В 2116–1 налог на прибыль определяется на основании бухгалтерского учета.

Одновременно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод. Иными словами, определения дохода и в налоговом законодательстве, и в документах, регулирующих порядок отражения операций в бухгалтерском учете, совпадают. Учитывая, что в п. 14 Положения о составе затрат предусмотрены и другие доходы, не связанные с реализацией продукции (работ, услуг), можно сделать вывод, что список доходов, учитываемых для целей налогообложения, не является исчерпывающим и, следовательно, доходы, отражаемые в бухгалтерском учете, должны быть учтены и для целей налогообложения.

Таким образом, доходы организации, не связанные с реализацией продукции (работ, услуг), подпадают под определение внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, и должны быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с правилами бухгалтерского учета (за исключением операционных доходов, связанных с реализацией основных фондов и прочего имущества). Перечень расходов, которые мы называли раньше внереализационными в соответствии с ПБУ 10/99, подразделяется на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (за исключением расходов, связанных с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров). Для целей налогообложения учитываются внереализационные расходы, перечисленные в п. 15 Положения о составе затрат. Указанным пунктом предусмотрен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, в связи с чем при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо предусмотреть корректировку значений, отражаемых по строкам "Прочие операционные расходы", "Внереализационные расходы" и "Чрезвычайные расходы" формы № 2.

Следует обратить внимание на п. 8 ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав внереализационных доходов включаются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Следовательно, подобное имущество, начиная с 1 января 2000 года, отражается в форме № 2 в составе внереализационных доходов. Значит, отсутствует необходимость увеличивать налогооблагаемую прибыль по строке 4.5 Справки к Расчету налога на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что изменился порядок учета суммовых разниц, а следовательно, порядок их налогообложения. В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 № 97 (с изменениями и дополнениями), суммовые разницы учитывались в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов. Следовательно, и для целей налогообложения они учитывались как внереализационные доходы и расходы. С принятием ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменился порядок учета указанных разниц. В частности, доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату его принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. На основании вышеизложенного, суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) и должны являться объектом налогообложения вне зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Аналогично и в соответствии с п. 6.6 ПБУ 10/99 суммовые разницы включаются в состав расходов от обычных видов деятельности и, следовательно, учитываются в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг). При этом следует помнить, что суммовые разницы возникают в учете организации при применении ими норм ст. 317 ГК РФ.

Особое внимание следует обратить на п. 18 ПБУ 10/99, в соответствии с которым, если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией (отпущенным товаром, выполненной работой, оказанными услугами), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Пунктом 13 Положения о составе затрат организациям разрешено для целей налогообложения учитывать выручку либо "по отгрузке", либо "по оплате". Следовательно, начиная с 2000 года организация, определяющая выручку по мере оплаты, может вести бухгалтерский учет исходя из подобных допущений. Таким образом, в форме № 2 по строке "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)" будет отражаться только оплаченная выручка, а по строкам "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих расходов)", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы"— только расходы, фактически уплаченные.

Что касается учета подобных расходов для целей налогообложения, следует руководствоваться п. 12 Положения о составе затрат, в соответствии с которым затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). Таким образом, указанное положение не совпадает с требованием документов бухгалтерского учета.

И в заключение следует обратить внимание на то, что в форме № 2 бухгалтерской отчетности чрезвычайные доходы и расходы отражаются после показателя прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов. Однако, учитывая, что указанные доходы и расходы для целей налогообложения должны учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли, их следует прибавлять к показателю формы №2 по строке "Прибыль/убыток до налогообложения".

Определение финансовых результатов в бухгалтерском учете в 2000 году

Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, приказа Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых, бюджетных организаций), формируют финансовые результаты с отражением их в форме В 2 "Отчет о прибылях и убытках", учитывая введенные в действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н утверждены Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, согласно которым в 2000 году осуществляется определение финансовых результатов в бухгалтерском учете.

Определение финансовых результатов по обычным видам деятельности

Доходами организации, как следует из п. 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества), и по этой причине не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц, а именно:

Из ст. 329 ГК РФ следует, что исполнение обязательства покупателя (заказчика) может быть обеспечено неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен, что соответствует ст. 381 и 416 ГК РФ. В этом случае задаток не является доходом у получающей стороны. Однако, если ответственность за неисполнение договора несет организация, которая внесла задаток, он может быть засчитан поставщиком (исполнителем) как поступление в возмещение причиненных убытков и учтен в составе внереализационных доходов;

Учитывая ст. 329, 334, 337, 810, 819 и др. ГК РФ, исполнение обязательства путем залога возникает в тот момент и в том объеме, когда возмещаются убытки поставщика, причиненные просрочкой покупателя.

Полученные суммы займа и кредитов не имеют отношения к выручке по той причине, что они выдаются организацией заемщику за счет свободных средств и подлежат возврату в сроки, определенные договором. Доходом могут считаться превышения между возвращенными и взятыми суммами, но как операционные доходы.

Аналогично полученным от других организаций и физических лиц средствам, не признаваемым доходами организации, не могут быть признаны и отдельные виды расходов, а именно: выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); перечисление средств в благотворительных целях; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; выплаты по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; средства в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; средства в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации ее доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы.

Рассмотрим более детально доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка), и расходы, которые имеют непосредственное отношение к изготовлению и реализации продукции, приобретению и продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг.

Обычными видами деятельности у организации могут быть предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций.

В практической деятельности организаций имеют место несвоевременная оплата за поступившие материальные ценности, расчеты на условиях коммерческого кредита, расчеты неденежными средствами, в связи с чем доходы и расходы при обычных видах деятельности оцениваются по-разному.

Так, если величина поступления покрывает лишь часть выручки и по договору оставшаяся часть у поставщика числится в составе дебиторской задолженности, то выручку необходимо определить в размере, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Пример

  1. Организацией "А" отгружено организации "Б" продукции на сумму 120 тыс. руб., а организации "В"— на сумму 130 тыс. руб. с отражением в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумм 120 тыс. руб. и 130 тыс. руб.
  2. Ранее в виде аванса от организации "Б" поступили денежные средства на сумму 90 тыс. руб., а от организации "В"— материальные ценности на сумму 80 тыс. руб.
  3. Данные по выручке в обоих случаях (и с организацией "Б", и с организацией "В") должны составлять сумму данных на день отгрузки и предъявления счета к оплате, то есть 250 тыс. руб.
  4. В бухгалтерском учете за организацией "Б" на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" останется задолженность на сумму 30 тыс. руб., а за организацией "В"— на сумму 50 тыс. руб.

В том случае если поставщик реализует покупателю продукцию на условиях коммерческого кредита, то есть с отсрочкой платежа, то доходы поставщика будут равны общей сумме дебиторской задолженности, с учетом взимаемых с покупателя процентов за отсрочку оплаты.

Выручка у поставщика и расходы у покупателя будут учтены с учетом процентов по кредиту.

Пример

Поставщиком организации "А" поставлено сырье на сумму 150 тыс. руб. с предоставлением отсрочки в оплате на один месяц и уплаты 15 тыс. руб. как за отсрочку платежа. В этом случае выручка поставщика должна составить сумму 165 тыс. руб. с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". У покупателя стоимость сырья составит также 165 тыс. руб., что соответствует п. 6.2 ПБУ 10/99.

С 1 января 2000 года внесены изменения в части определения величины поступления и расходов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Если величина выручки от обычных видов деятельности у поставщика по договорам, расчеты по которым осуществляются неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной или подлежащей получению от покупателя, то в этом случае величина расхода у покупателя определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Пример

  1. Поставщиком отгружено товаров на сумму 70 тыс. руб., а от покупателя в счет этой отгрузки получены услуги на сумму 60 тыс. руб.
  2. В этом случае доходы поставщика составят 60 тыс. руб., и расходы покупателя при осуществлении услуг составят не 60 тыс. руб., а 70 тыс. руб.

Встречаются случаи, когда покупателем оказано услуг по стоимости выше полученных от поставщика товаров.

Пример

  1. Поставщиком отгружено товаров на сумму 80 тыс. руб.
  2. От покупателя получено других товаров на сумму 90 тыс. руб.
  3. Выручка поставщика, как этого требует п. 6.3 ПБУ 9/99, составит 90 тыс. руб.

Минфином России пока не определен порядок корректировки доходов и расходов от обычных видов деятельности в случае несоответствия показателей выручки на день отгрузки и на день оплаты, но вероятнее всего, в этом случае корректируются данные по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности должна быть определена стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров. В случае исполнения оплаты за свои товары (работы, услуги) неденежными средствами у покупателя стоимость расходов определяется стоимостью полученной продукции (товаров).

Пример

  1. Поставщиком отгружена продукция в адрес покупателя на сумму 40 тыс. руб.
  2. Поставщику покупателем оказаны услуги без определения их стоимости.
  3. Согласно требованиям п. 6.3 ПБУ 9/99 и п. 6.3 ПБУ 10/99, доход поставщика составляет 40 тыс. руб. при условии, что стоимость продукции была установлена по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичной продукции.
  4. Затраты покупателя на оказанные услуги определяются также в сумме 40 тыс. руб.

Из этого примера следует, что покупателем оказано услуг на сумму полученной от поставщика продукции.

При осуществлении расчетов за продукцию (работы, услуги) следует учесть, что при определении доходов и расходов от обычных видов деятельности величина поступления и (или) дебиторской задолженности и величина оплаты и (или) кредиторской задолженности, исходя из п. 6.5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок), как это следует из ст. 40 НК РФ.

В частности, учитываются скидки, вызванные:

При предоставлении потребителям скидок или накидок поставщик обязан учесть, что при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы имеют право проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменили порядок списания суммовых разниц, которые возникают у организаций в результате заключения договоров в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете, что соответствует п. 6.6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Изменение порядка учета суммовых разниц в доходах от обычных видов деятельности вместо ранее установленного списания на финансовые результаты связано с изменением общего порядка расчета выручки и расходов от обычных видов деятельности, то есть теперь доходы и расходы учитываются в той сумме, которая фактически поступила, а расходы — по фактически произведенной оплате.

Пример

  1. Поставщиком, согласно договору (контракту), отгружена продукция покупателю на 200 долл. США, курс которого на день отгрузки составлял 26 руб. за 1 долл. США.
  2. Покупателем оплата произведена в то время, когда курс доллара по данным Банка России составил 28,85 руб.
  3. Стоимость продукции поставщика на день отгрузки составила 52 тыс. руб., а на день оплаты — 57,7 тыс. руб.
  4. Выручка поставщика составит 57,7 тыс. руб., и расходы покупателя при списании поступившей от поставщика продукции составят эту же сумму.

При образовании поставщиком резервов по сомнительным долгам, в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, величина выручки от обычных видов деятельности не изменяется, так как суммы резервов по сомнительным долгам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организациями относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Из п. 12 ПБУ 9/99 следует, что выручка не признается в бухгалтерском учете, когда у организации отсутствует право на ее получение, сумма выручки не может быть определена, нет уверенности в увеличении экономических выгод, право собственности на продукцию (работу, услуги) не перешло от поставщика (производителя) к покупателю, не определены расходы. Не могут быть признаны в связи с этим расходы у организации при условии, что они произведены не в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода не может быть определена; нет уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, или любых расходов, осуществленных организацией, не исполнены требования п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность, а также не расходы от обычных видов деятельности, а дебиторская задолженность.

Так, если организацией получена предварительная оплата под поставку материальных ценностей, а их отгрузка покупателю (заказчику) не произведена, то полученные средства учитываются поставщиком по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

И наоборот, если организацией перечислены авансы под поставку сырья и материалов без получения последних, то денежные суммы учитываются по дебету счета 61"Расчеты по авансам выданным".

Для того чтобы признать в бухгалтерском учете выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, необходимо выполнить следующие условия: у организации имеется право на получение этой выручки по договору; сумма выручки определена; есть уверенность в увеличении экономической выгоды.

Если выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если ее можно определить, то при осуществлении длительного цикла изготовления признание выручки в бухгалтерском учете осуществляется по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, что определено в п. 13 ПБУ 9/99.

Так, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167, в соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах или после завершения всех работ на объекте строительства.

В этих случаях по-разному определяется доход организаций — "доход по стоимости работ по мере готовности" или "доход по стоимости объекта строительства".

В связи с этим в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению предусмотрен счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", на котором по дебету учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным списанием сумм затрат по законченным и принятым этапам работ по дебету счета 46 и кредиту счета 20 "Основное производство". При этом суммы средств, которые поступили от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Только по окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет полученных авансов с отражением по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62. При наличии разницы между оплаченным объемом выполненных работ и перечисленными заказчиком авансами расчеты осуществляются в установленном порядке, то есть если авансы перечислены в большей сумме и расчеты закончены, то превышение учитывается как выручка от выполненного объема работ, а в случае окончательных расчетов в пользу строительной организации разница по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" перекрывается поступлением денежных средств от заказчика.

Необходимо отметить и момент, возникающий при передаче за плату заказчиком или генподрядчиком субподрядной организации материалов, которые приобретены для собственных нужд. В этом случае следует отличать материалы, переданные в счет авансов, и материалы, переданные строительной организации в переработку.

Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 28.05.1999 № 04–02–05/1 можно сделать следующий вывод.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.1998 № 25н, материально-производственные запасы являются частью имущества, используемой при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи.

Передачу генподрядной организацией за плату субподрядной организации материалов, приобретенных для собственных нужд, следует рассматривать как реализацию материалов на сторону, которая отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 10 "Материалы" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 48 сумм, причитающихся генподрядчику за эти материалы. Доход от этой операции отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" и подлежит налогообложению в установленном порядке.

В соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123, если при производстве работ субподрядная организация использует материалы, полученные от генподрядчика, то их стоимость включается в выполненный объем работ. Стоимость материальных ресурсов, переданных генподрядчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм.

Если в субподрядном договоре предусмотрена передача материалов субподрядчику без оплаты, эти материалы, в соответствии с положениями по учету материалов, рассматриваются как давальческое сырье. Их стоимость при передаче не списывается с баланса генподрядчика или заказчика, а учитывается на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", с последующим списанием на стоимость строительных работ у заказчика или подрядчика.

В аналогичном порядке производится учет торговыми организациями при передаче ими товаров в переработку, что подтверждается ответом Департамента налоговой политики Минфина России от 15.11.1999 № 04–05–06/75, из которого следует, что при передаче торговой организацией принадлежащих ей товаров в виде сырья, материалов (полуфабрикатов) на переработку другим организациям для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с общеустановленным порядком.

Иначе говоря, закупленные для дальнейшей переработки товары являются не чем иным, как сырьем и материалами и должны учитываться организациями на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", с последующим включением в себестоимость получаемых изделий не только стоимости этих материалов, но и стоимости их переработки.

При отражении в бухгалтерском учете операций по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции для погашения задолженности за ее производство следует исходить из требований формирования в учете на счете 40 "Готовая продукция" затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки.

Указанное свидетельствует о том, что деятельность организации по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий после переработки является не торговой деятельностью, а производственной.

Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 20.07.1999 № 04–05–11/65 следует, что общественное питание осуществляет два вида деятельности — производственную (приобретение сырья и материалов и реализация готовых изделий из этого сырья и материалов) и торговую (продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания). В то же время продажа организацией произведенной продукции через магазины, не имеющие прав юридического лица, не является торговой деятельностью. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.09.1998 № 2256/98 и в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 13.10.1999 № 04–05–19/62 содержится единое мнение о том, что продажа собственной продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, является не чем иным, как способом реализации продукции, а не торговой деятельностью.

Не являются выручкой от реализации и доходами от обычных видов деятельности, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходы, возмещаемые покупателями за дополнительную тару, транспортировку, погрузку, разгрузку продукции сверх отпускной цены и в пределах расходов, понесенных поставщиком продукции.

Однако доходы, получаемые поставщиком продукции в виде наценки к стоимости услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке продукции, таре, включаются в состав доходов от обычных видов деятельности, что также подтверждено в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 16.09.1999 № 04–05–11/76.

НК РФ не признается выручкой от реализации продукции (работ, услуг) стоимость строительно-монтажных работ, осуществленных хозяйственным способом, то есть в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий фактическая стоимость строительно-монтажных работ, осуществленных хозяйственным способом, списывается со счета 30 "Некапитальные работы" (на котором собираются все расходы по строительству) на счет 08 "Капитальные вложения", а затем, при введении объекта в эксплуатацию, на счет 01 "Основные средства". Стоимость строительно-монтажных работ при этом увеличивается на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материалам и услугам, списанным на осуществленные работы.

Следует принять во внимание и то, как и по какой причине может корректироваться выручка от реализации продукции у поставщиков при ее возврате покупателем. В ответе Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20.07.1998 № 16–00–14–523 сообщено, что возврат поставщикам бракованных товаров допускается в соответствии со ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300–1 "О защите прав потребителей" (с учетом изменений и дополнений) и ст. 475 ГК РФ.

Возврат товаров в связи с нарушением условий договора правомерен в том случае, если факт возможного возврата товаров предусмотрен условиями договора.

В связи с изложенным выше операции по возврату некачественных товаров поставщикам без их замены рассматриваются с корректировкой по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в случае возврата в связи с тем, что покупатель не сумел реализовать эти товары, счет 46 корректировке не подлежит.

Так как доходами от обычных видов деятельности являются не все полученные организациями денежные средства и имущество, то и расходами по обычным видам деятельности признаются только те расходы, осуществление которых связано с выполнением обязательств по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

При деятельности организации, связанной с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, расходами считаются те, которые имеют непосредственное отношение к этой деятельности.

К расходам по обычным видам деятельности относится также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

При начислении амортизационных отчислений следует обратить внимание на следующие моменты:

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Исходя из п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности состоят из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей налогообложения продукции (выполнения работ, оказания услуг) и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров, по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческих расходов, управленческих расходов и др.

По аналогии с п. 5 Положения о составе затрат расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства, продукции (выполнения работ, оказания услуг) и продажи, а также от продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) должны быть сопоставимые результаты, то есть в бухгалтерском учете и отчетности организациями отражается финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, а для целей налогообложения при учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) по методу оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работ, услуг) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу) себестоимость отгруженной продукции должна быть откорректирована и учтена только та, которая относится к оплаченной продукции (работам, услугам)[см. п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль — приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 № 22, п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116–1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений)].

Организации торговли также осуществляют пересчет издержек обращения на оплаченные и неоплаченные товары, что подтверждено в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 11.01.2000 № 04–02–05/1.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 № 1–550/32–2) устанавливают единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

При определении суммы издержек обращения и производства, приходящихся на реализованные за текущий месяц товары, следует руководствоваться п. 2.18 указанных Методических рекомендаций. В соответствии с этим пунктом сумма таких издержек в конце месяца списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Однако в п. 2.1 "б" Приложения № 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) по данной строке организациям, определяющим для целей налогообложения выручку "по оплате", следует отразить изменение издержек обращения, приходящихся на реализованную и оплаченную продукцию (товары).

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"