Бухгалтерский учет в торговле 2000'3
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Реклама: бухгалтерский учет и налоги у рекламодателя и рекламопроизводителя

Реклама, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств — это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ "О рекламе", далее — Закон № 108-ФЗ).

Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К расходам на рекламу относятся расходы на:

• разработку и издание рекламных изделий: иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем и т. п.;
• разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. д.;
• рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
• световую и иную наружную рекламу;
• приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;
• изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
• хранение и экспедирование рекламных материалов;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образов;
• уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
• проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Реклама на территории РФ распространяется на русском языке, и по усмотрению рекламодателей, дополнительно на государственных языках республик и родных языках народов РФ. Это положение не распространяется на радиовещание, телевизионное вещание и печатные издания, осуществляемые исключительно на государственных языках республик, родных языках народов РФ и иностранных языках, а также на зарегистрированные товарные знаки (знаки обслуживания).

К средствам распространения информации относятся: печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции); эфирное, спутниковое и кабельное телевидение; радиовещание; световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка); иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т. п); аудио- и видеозапись и другие.

Бухгалтерский учет и налогообложение у рекламодателя

Рекламодатель — юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы (ст. 2 Закона № 108-ФЗ). Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должны быть указаны номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию (п. 3 ст. 5 Закона № 108-ФЗ).

Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации" (п. 4 ст. 5 Закона № 108-ФЗ).

У рекламодателя затраты на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относятся к затратам, связанным со сбытом продукции, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 2 "у" Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. В соответствии с п. 12 Положения о составе затрат, расходы на рекламу будут включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором реклама будет оказана и представлена для неопределенного круга лиц (потребителям рекламы).

К потребителям рекламы в данном случае относятся юридические или физические лица, до сведения которых доводится или может быть доведена реклама, следствием чего является или может являться соответствующее воздействие рекламы на них.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость в пределах установленных норм. В настоящее время предельные нормы на рекламу установлены Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения" (зарегистрировано в Минюсте РФ от 11 апреля 2000 г. № 2192). Данные нормативы вступают в действие с 1 апреля 2000 г. (п. 3 Приказа Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н). Соответственно до этой даты действуют нормы расходов на рекламу, установленные Письмом Минфина РФ от 6 октября 1992 г. № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы...". В этой связи у предприятий, производящих расходы на рекламу в течение 2000 года, возникает необходимость рассчитывать предельные нормы отдельно за первый квартал в соответствии с Письмом Минфина РФ № 94 и начиная со второго квартала до конца года в соответствии с Письмом Минфина РФ № 26Н.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Таблица № 1

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу с 1 января по 31 марта 2000 года

Таблица № 2

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу начиная с 1 апреля 2000 года

До недавнего времени вопрос о применении показателя для определения предельных размеров расходов на рекламу для предприятий торговли был дискуссионным. Дело в том, что налоговые органы, руководствуясь Письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № ПВ-4–13/52Н, принимали для этих целей показатель валового дохода от реализации товаров, что неоднократно вызывало недовольство у налогоплательщиков. Точка в данном споре была поставлена Президиумом ВАС РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2000 г. № 6182/99). По мнению Президиума ВАС РФ, исчисление предельных размеров расходов на рекламу должно производиться исходя из показателя, используемого при определении финансового результата, которым является выручка от реализации продукции (работ, услуг) или товарооборот.

Показатель валовой прибыли, установленный в настоящее время Приказом Минфина РФ № 26Н, был введен в бухгалтерскую отчетность Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. По всей видимости, для определения предельных норм он будет использоваться с учетом НДС.

Страховые организации при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель суммы поступлений, определенных в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками".

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в два раза.

В бухгалтерском учете рекламные расходы отражаются по счету 43 "Коммерческие расходы", за исключением предприятий торговли, которые эти расходы учитывают на счете 44 "Издержки обращения".

Для субъектов малого предпринимательства допускается вести учет рекламных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33Н, коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная норма означает, что все признанные коммерческие расходы могут списываться со счета 43 "Коммерческие расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ услуг)" полностью, независимо от того, реализована ли эта продукция (работы, услуги) на сторону или нет.

Напомним, что до выхода в свет ПБУ 10/99 коммерческие расходы предприятия, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приложение 2 к Приказу Минфина СССР от 1 ноября 1991 г № 56) и Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (утратила силу начиная с отчетности за 2000 год), подлежали распределению между реализованной на сторону и нереализованной продукцией (работами, услугами).

Теперь, с вступлением в силу ПБУ 10/99, предприятиям предоставлено право выбора способа списания коммерческих расходов. Этот способ, в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60Н, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Реклама и спонсорская помощь

В своей практической деятельности предприятия зачастую прибегают к оказанию спонсорской помощи друг другу. Причем под спонсорской помощью, как правило, понимается безвозмездное предоставление денежных средств и имущества. Между тем, нередко оказание спонсорской помощи осуществляется взамен оказания рекламных услуг.

Статья 19 Федерального закона № 108-ФЗ определяет спонсорство как осуществление юридическим лицом вклада в деятельность другого юридического или физического лица на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Соответственно если при оказании спонсорской помощи заключается договор, предполагающий обязательство спонсируемого распространить рекламу о спонсоре либо о его продукции (товарах, услугах), спонсорский взнос относится на себестоимость продукции (работ, услуг) спонсора в соответствии с п. 2 "у" Положения о составе затрат и учитывается для целей налогообложения в порядке, изложенном выше.

У спонсируемого полученные средства подлежат отражению в бухгалтерском учете как выручка от реализации услуг по рекламе, которая является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы (см. ниже пример 3).

Пример 1

Между предприятием А и предприятием Б заключен договор о спонсорской помощи, по которому предприятие А перечисляет предприятию Б спонсорский взнос в размере 24 000 руб. на проведение презентации фирмы, а предприятие Б обязуется осуществить рекламу оказываемых предприятием А услуг в виде распространения рекламных проспектов.

Д-т сч. 76 — К-т сч. 51 (50) — 24 000 руб.— перечислен спонсорский взнос;
Д-т сч. 88 — К-т сч. 76 — 24 000 руб.— произведенные расходы по перечислению спонсорского взноса отнесены за счет собственных средств предприятия;
Д-т сч. 43 (26) — К-т сч. 60 — 20 000 руб.— отражены расходы по рекламным услугам;
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 4 000 руб.— отражен НДС, относящийся к рекламным услугам;
Д-т сч. 88 — К-т сч. 76 — 24 000 руб.— сторнирован ранее отнесенный за счет собственных средств спонсорский взнос;
Д-т сч. 60 — К-т сч. 76 — 24 000 руб.— зачет ранее перечисленного спонсорского взноса в счет оказанных рекламных услуг.

Особенности зачета НДС при превышении норм рекламных расходов

Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

Возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п. 2 ст. 7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 "О налоге на добавленную стоимость").

Положением о составе затрат предусмотрено, что рекламные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных законодательством норм только для целей налогообложения. В то же время для составления бухгалтерской отчетности эти затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме.

НДС по таким расходам, как содержание служебного автотранспорта, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, утвержденных законодательством, подлежит возмещению из бюджета только в пределах этих норм (п. 19 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

В отношении расходов на рекламу никаких подобных уточнений, касающихся порядка возмещения НДС, Инструкция ГНС РФ № 39 не содержит. Поэтому, учитывая, что расходы на рекламу в соответствии с п. 2 "у" Положения о составе затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме (как нормативные, так и сверхнормативные), весь НДС по расходам на рекламу (как нормативным, так и сверхнормативным), по нашему мнению, подлежит возмещению из бюджета, согласно п. 19 Инструкции ГНС РФ № 39, как НДС по расходам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Такое же мнение о решении данного вопроса выразил Арбитражный суд г. Москвы (см. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23 февраля 1999 г. № А40–1824/99–76–9).

Предприятиям следует принимать во внимание, что налоговые органы и Минфин РФ (Письмо Минфина РФ от 11 января 2000 г. № 04–03–11) по данному вопросу придерживаются иного мнения, поэтому в случае возникновения спора с налоговыми органами предприятию придется обращаться в суд.

Особенности исчисления НДС рекламодателями при оказании рекламных услуг СМИ

Как известно, СМИ пользуются льготой по НДС в соответствии с п. 1 "э" ст. 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 "О налоге на добавленную стоимость". При этом от НДС освобождаются обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимые редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами-налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40% объема отдельного номера; а также обороты по реализации теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио— или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном выпуске этих программ (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25% объема вещания (п. 1 Письма ГНС РФ от 21 марта 1996 г. № ВГ-4–03/22Н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции"). Данный порядок также распространяется на книжную продукцию, в которой реклама не превышает 40% единицы книжной продукции.

В этом случае средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков, также не облагаются НДС.

В этом случае СМИ, оказывающие непосредственно рекламные услуги заказчику, при оформлении расчетных и первичных документов должны выписывать их без выделения суммы НДС или ставить штамп "Без налога (НДС)" (п. 16 Инструкции ГНС РФ № 39). В этом случае вся сумма рекламных расходов относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Если рекламодатель размещает рекламу в СМИ, которое пользуется льготой по НДС, через посредника (рекламное агентство), то объектом обложения в этом случае будет только сумма рекламных услуг в части вознаграждения рекламного агентства, поскольку, согласно п. 3 ст. 4 Закона "О НДС", при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. В связи с этим, в расчетных и первичных документах сумма НДС указывается только в сумме, относящейся к вознаграждению посредника. Такого же мнения придерживается Минфин РФ в письмах от 3 августа 1998 г. № 04–03–11 и от 25 июня 1999 г. № 04–03–07, а также МНС РФ в ответах на частные запросы.

Налог на рекламу

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118–1 "Об основах налоговой системы" относит налог на рекламу к разряду местных налогов. Этот налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти. Суммы таких платежей зачисляются в бюджеты районов, городов либо, по решению районных и городских органов государственной власти,— в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Расходы предприятий и организаций по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

В г. Москве налог на рекламу установлен Инструкцией ГНИ по г. Москве от 24 декабря 1992 г. № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве".

Плательщиками налога на рекламу в г. Москве являются рекламодатели — юридические и физические лица, от имени которых осуществляется реклама.

К ним в соответствии с Инструкцией относятся:

• юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, расположенные на территории Москвы;
• филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет;
• иностранные юридические лица;
• физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность на территории Москвы;
• физические лица и предприятия, оказывающие услуги по изготовлению рекламы, не являются плательщиками налога на рекламу.

В том случае, если плательщик налога на рекламу осуществляет рекламную деятельность в Москве, а зарегистрирован, например, в другом субъекте РФ, то на основании сказанного следует сделать вывод, что налог на рекламу нужно перечислять не в бюджет города Москвы, а в бюджет того города (района и пр.), где такой налогоплательщик зарегистрирован.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

Ставка налога на рекламу установлена в размере 5% от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется плательщиками на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Налог на рекламу". Сумма налога по рекламе отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 68.

Рекламодателем налог уплачивается один раз в квартал не позднее дня, на который приходится срок сдачи расчета налога на рекламу. Представление расчета осуществляется в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Московским законодательством также предусмотрен специальный порядок определения стоимости рекламных работ для случаев, когда рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно-изобразительные и другие средства распространения рекламы и т. д.).

Стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату с отчислениями в Пенсионный фонд и на социальное страхование, амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно используемого при изготовлении средств распространения рекламы, другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения общей суммы таких расходов к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

Однако, как уже говорилось, налог на рекламу и порядок его уплаты устанавливаются местными органами власти, поэтому, как показывает практика, порядок его исчисления и уплаты в других городах и регионах отличен от установленного московским законодательством.

Так, в Примерных положениях (рекомендациях) по отдельным видам налогов и сборов (Письмо ВС РФ от 4 июня 1992 г. № 5.1/693, ГНС РФ от 2 июня 1992 г. № ИЛ-6–04/176, Минфина РФ от 2 июня 1992 г. № 04–05–20) предлагается рекламодателю (юридическому лицу) вносить налог на рекламу путем перечисления средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы.

Такой же подход изложен в Письме ГНИ РФ от 3 февраля 1993 г. № ВЗ-6–04/62 "О местных налогах, сборах, пошлинах и неналоговых платежах". В нем разъясняется, что целесообразно устанавливать уплату налога в централизованном порядке, то есть через органы средств массовой информации (рекламные агентства), оговариваясь, что если предприятие самостоятельно рекламирует свою продукцию, то и налог на рекламу оно уплачивает самостоятельно.

Пример 2

Московское производственное объединение в январе оплачивает стоимость размещения рекламного объявления в газете. Объявление будет опубликовано в феврале и марте. Общая сумма затрат составляет 120 000 руб.

Учетной политикой предприятия предусмотрено списание коммерческих расходов на себестоимость продукции в полной сумме.

Д-т сч. 31 — К-т сч. 51 — 100 000 руб.— отражены затраты по оплате рекламного объявления;
Д-т сч. 19 — К-т сч. 51 — 20 000 руб.— отражен НДС, относящийся к стоимости оплаченных рекламных услуг.

При наступлении отчетного периода (февраль), к которому относятся рекламные расходы:

Д-т сч. 43 — К-т сч. 31 — 50 000 руб.— отражение расходов на рекламу за опубликованное в феврале объявление;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 10 000 руб.— списание уплаченного НДС в зачет по оказанным в феврале рекламным услугам;
Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — отражена реализация продукции за текущий отчетный период;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — начислен НДС со стоимости реализованной продукции;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 43 — 50 000 руб.— рекламные расходы в полной сумме списаны на себестоимость продукции в феврале.

В марте:

Д-т сч. 43 — К-т сч. 31 — 50 000 руб.— отражение расходов на рекламу за опубликованное в марте объявление;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 10 000 руб.— списание уплаченного НДС в зачет по оказанным в марте рекламным услугам;
Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — отражена реализация продукции за текущий отчетный период;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — начислен НДС со стоимости реализованной продукции;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 43 — 50 000 руб.— рекламные расходы в полной сумме списаны на себестоимость продукции марта;
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 5 000 руб.— начислен налог на рекламу (100 000 * 5%) за I квартал.

Бухгалтерский учет у рекламопроизводителя (рекламораспространителя)

Рекламопроизводитель — юридическое или физическое лицо, осуществляющее полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме (ст. 2 Федерального закона № 108-ФЗ).

В качестве рекламопроизводителей могут выступать как предприятия, занимающиеся непосредственно производством рекламной продукции, так и посреднические организации (рекламные агентства), которые зачастую, помимо выполнения рекламных работ, выступают как посредники между рекламодателем и рекламораспространителем. В большинстве случаев такие отношения оформляются смешанным договором, который допускается действующим законодательством (п. 3 ст. 421 ГК РФ) и содержит элементы как договора на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ), так и агентского договора (ст. 1005 ГК РФ).

Рекламораспространитель — юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами.

В качестве распространителей в большинстве случаев выступают СМИ. Рассмотрим следующую ситуацию.

Пример 3

Между рекламным агентством и рекламодателем заключен агентский договор, согласно которому агентство изготавливает для заказчика рекламу и обязуется разместить рекламу в СМИ.

СМИ пользуется льготой по НДС.

Клиент перечисляет на счет агентства денежные средства, необходимые для выполнения договора, в полной сумме. Из них:

• стоимость изготовления рекламы — 12 000 руб. (в том числе НДС) (согласно прейскуранту);
• стоимость размещения рекламы в СМИ — 50 000 руб. (без НДС);
• агентское вознаграждение — 6 000 руб. (в том числе НДС).

Рекламное агентство учет выручки для целей налогообложения определяет "по отгрузке".

Д-т сч. 51 — К-т сч. 76/1 — 50 000 руб.— поступил аванс от рекламодателя на размещение рекламы;
Д-т сч. 51 — К-т сч. 64 — 18 000 руб.— поступил аванс от рекламодателя на изготовление рекламы и в части агентского вознаграждения за распространение рекламы;
Д-т сч. 64 — К-т сч. 68 — 3 000 руб.— начислен НДС с аванса, полученного на изготовление рекламы и в части агентского вознаграждения за распространение рекламы;
Д-т сч. 76/2 — К-т сч. 51 — 50 000 руб.— оплачен счет СМИ за размещение рекламы;
Д-т сч. 20 — К-т сч. 76, 70, 68, 69 и т. п.— 7 300 руб.— отражены расходы на изготовление рекламы;
Д-т сч. 76/1 — К-т сч. 76/2 — 50 000 руб.— стоимость рекламы отнесена за счет рекламодателя (на основании документов, полученных от СМИ, о размещении рекламы);
Д-т сч. 64 — К-т сч. 46 — 12 000 руб.— отражена выручка от реализации работ по изготовлению рекламы;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 64 — 2 000 руб.— восстановлен НДС с суммы аванса, который получен на выполнение рекламных работ;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2 000 руб.— начислен НДС с выручки от реализации работ по изготовлению рекламы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 20 — 7 300 руб.— списаны расходы на изготовление рекламы;
Д-т сч. 64 — К-т сч. 46 — 6 000 руб.— отражена сумма агентского вознаграждения на основании документов, подтверждающих распространение рекламы (публикация рекламного объявления, акт приемки-сдачи выполненных услуг);
Д-т сч. 68 — К-т сч. 64 — 1 000 руб.— восстановлен НДС в части агентского вознаграждения, начисленный при поступлении аванса от рекламодателя;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 1 000 руб.— начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;
Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 450 руб. (18 000 руб. * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 270 руб. (18 000 руб. * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Пример 4

На условиях примера 1 рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете рекламораспространителя (предприятия Б) получения спонсорской помощи.

Д-т сч. 51 (50) — К-т сч. 76 (64) — 24 000 руб.— поступление спонсорской помощи от предприятия А;
Д-т сч. 76 (64) — К-т сч. 68 — 4 000 руб.— начислен НДС с суммы полученного взноса;
Д-т сч. 20 — К-т сч. 76, 70, 68, 69, 10 и пр.— 5 000 руб.— отражены затраты по оказанию рекламных услуг;
Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 24 000 руб.— отражена выручка от реализации рекламных услуг;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 4 000 руб.— начислен НДС со стоимости рекламных услуг;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 76 (64) — 4 000 руб.— восстановлен ранее начисленный НДС;
Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 500 руб. (20 000 руб. * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 300 руб. (20 000 руб. * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 20 — 5 000 руб.— списана себестоимость реализованных рекламных услуг;
Д-т сч. 76 (64) — К-т сч. 64 — 24 000 руб.— произведен зачет полученного спонсорского взноса в счет оказанных рекламных услуг.

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"