Бухгалтерский учет в торговле 2000'4

Home

Поиск

Издания

Контакты

k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Ведение раздельного учета при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция по применению Плана счетов), предусмотрено ведение учета готовой продукции и товара на отдельных счетах:

40 “Готовая продукция” — предназначен для учёта продукции собственного производства;
41 “Товары” — предназначен для учета покупных товаров, предназначенных для продажи.

Основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета готовой продукции могут служить следующие документы:

накладные на передачу готовой продукции на склад. Они могут выписываться в цехе мастером смены или кладовщиком после того, как изготовленная продукция пройдет все стадии технологической обработки и проверки ее качества;
приходный ордер. Приходный складской ордер выписывается кладовщиком склада готовой продукции при приемке ее на склад или представителем производственного подразделения (мастером цеха, кладовщиком) при подготовке очередной партии готовой продукции для передачи ее на склад;
акт приемки. Этот документ обычно составляется в том случае, если продукция выпускается в единичном экземпляре или маленькими партиями (как правило, это бывает при выполнении специальных заказов или изготовлении дорогостоящих изделий или особо сложной техники).

Основанием для оприходования поступивших товаров на счетах бухгалтерского учета предприятия могут служить товаросопроводительные документы, например:

накладные, если предприятие получает товары непосредственно на складе поставщика;
товарно-транспортные накладные, если товары доставляются на склад предприятия автомобильным транспортом;
железнодорожные накладные, если товары доставляются на склад предприятия железнодорожным транспортом (к этим накладным обычно прилагаются спецификации);
накладные на перевозку груза в универсальных контейнерах, если товары доставляются на склад предприятия железнодорожным транспортом в контейнерах.

Ведение раздельного учета оборотов по реализации собственной продукции и покупных товаров необходимо для полноты и правильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог и других налогов, облагаемый оборот по которым определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом ставка налога на прибыль для обоих видов деятельности одинакова, и поэтому раздельное отражение прибыли от реализации собственной продукции и прибыли от реализации товаров (оптом и (или) в розницу) на субсчетах счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” формально не обязательно (то есть такое требование не содержится в инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее — Инструкция № 37).

Однако облагаемая база по большинству налогов (в том числе НДС, налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) при осуществлении различных видов деятельности определяется по-разному. Поэтому раздельный учет выручки от реализации хотя бы в регистрах аналитического учета в данном случае необходим.

Кроме того, необходим и раздельный учет затрат. Это требование связано с тем, что правила списания издержек производства и обращения на производственных и торговых предприятиях существенно отличаются.

Для того чтобы учесть все требования действующих нормативных документов, ведение раздельного учета можно организовать, используя следующие способы:

если бухгалтерский учет ведется вручную, то можно не открывать специальные субсчета к счету 46 “Реализация товаров (работ, услуг)” и вести аналитический учет реализации без отражения на счетах бухгалтерского учета, например в специальном журнале (или в другом регистре). По мнению автора, такой подход является наиболее оптимальным. При этом если предприятие осуществляет торговую деятельность нерегулярно или таких операций немного, то можно просто отразить оптовый (розничный) оборот в бухгалтерской справке;
при наличии компьютера и ведении учета с помощью специальных программ можно вести раздельный учет реализации на специально открытых субсчетах к счету 46 “Реализация товаров (работ, услуг)”, то есть вести аналитический учет реализации с отражением на счетах бухгалтерского учета.

Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 40 “Готовая продукция”. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенным материальным ресурсам, стоимость которых списывается на себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются по дебету субсчета 19-3 “НДС по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Соответственно суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованную им продукцию, отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наличии соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Товар, предназначенный для оптовых продаж, отражается в бухгалтерском учете по покупной стоимости на субсчете 41-1 “Товары на складах” без учета НДС в соответствии с общепринятым порядком, предусматривающим отражение суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам (товарам) по дебету субсчета 19-3 “НДС по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) товарам, учитываемым по дебету счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наличии соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”. НДС, подлежащий взносу в бюджет при реализации товара, определяется с суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за реализованные им товары.

Товар, предназначенный для розничной продажи, отражается в бухгалтерском учете по покупной или продажной стоимости на субсчете 41-2 “Товары в розничной торговле” без учета НДС. Такой порядок учета товаров следует из п. 3 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” в ред. Закона № 36-ФЗ от 02.01.2000 (далее — Закон об НДС).

При этом если учет товаров ведется по покупным ценам, то разница между покупной и продажной стоимостью отдельно в учете не отражается, а облагаемый НДС оборот для товаров, учитываемых как по покупным, так и по продажным ценам, согласно п. 2 ст. 1 Закона № 36-ФЗ определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то разница между покупной (без учета НДС) и продажной (с учетом НДС и налога с продаж) стоимостью отражается отдельно на счете 42 “Торговая наценка”. При реализации товаров суммы скидок (накидок) в части, относящейся к товарам, реализованным на предприятиях, сторнируются по кредиту счета 42 “Торговая наценка” и дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Обращаем внимание читателей, что в дальнейшем при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и при расчете налогов по отношению к предприятиям розничной торговли, ведущим учет товаров по покупным ценам, применяется термин “разница между покупной и продажной стоимостью”, а к предприятиям розничной торговли, ведущим учет товаров по продажным ценам, — термин “реализованная торговая наценка (наложение)”. Хотя эти понятия идентичны, автор считает более правильным использование указанной терминологии, поскольку в первом случае торговая наценка не отражается на счетах бухгалтерского учета, а может быть выявлена только после реализации товара.

Таблица № 1

Общая схема бухгалтерских записей при изготовлении и реализации продукции собственного производства и приобретении и реализации товаров (без отражения продаж на субсчетах)

№ п/п	Хозяйственная операция	Корр. счета
№ п/п	Хозяйственная операция	Д-т	К-т
Операции по оприходованию материальных ценностей, предназначенных для изготовления продукции
1	Оприходованы на склад материальные ценности, предназначенные для использования в процессе производства, по ценам поставщика, без учета НДС	10	60
2	Отражен НДС по поступившим материальным ценностям, предназначенным для использования в процессе производства	19	60
Операции по изготовлению и реализации продукции
3	Списаны затраты на изготовление продукции	20	70,02, 60...
4	Отражена себестоимость готовой продукции	40	20
5	Отражена стоимость реализованной продукции по отпускным ценам, с учетом НДС	62	46
6	Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации продукции	46	68
7	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	46	40
Операции по оприходованию товара, предназначенного для реализации оптом
8	Оприходован на склад товар, предназначенный для продажи оптом, по ценам поставщика, без учета НДС	41-1	60
9	Отражен НДС по поступившему товару, предназначенному для продажи оптом	19	60
Операции по реализации товара оптом
10	Отражена стоимость реализованного оптом товара по отпускным ценам, с учетом НДС	62	46
11	Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара оптом	46	68
12	Списана фактическая себестоимость реализованного товара	46	41-1
Операции по оприходованию товара, предназначенного для реализации в розницу
13	Оприходован на склад товар, предназначенный для продажи в розницу, по ценам поставщика, без учета НДС	41-2	60
14	Отражен НДС по товару, предназначенному для продажи в розницу	19	60
15	Отражена торговая наценка, если учет товаров ведется по продажным ценам, как разница между продажной (с учетом НДС и налога с продаж) и покупной стоимостью (без учета НДС)	41-2	42
Операции по реализации товара в розницу при их учете по покупным ценам
16	Отражена стоимость реализованного в розницу товара по отпускным ценам, с учетом НДС	50	46
17	Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара без НДС	46	68
18	Списана учетная (покупная) стоимость реализованного товара	46	41-2
Операции по реализации товаров в розницу при их учете по продажным ценам
19	Отражена стоимость реализованного в розницу товара по отпускным ценам, с учетом НДС	50	46
20	Сторнирована сумма реализованной торговой наценки	46	42
21	Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара без НДС	46	68
22	Списана стоимость реализованного товара по учетным (продажным) ценам	46	41-2
Формирование издержек обращения и финансового результата
23	Отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар	44	70, 02, 60...
24	Списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар	46	44
Формирование финансового результата
25	Определен финансовый результат от реализации собственной продукции и товаров — прибыль (убыток)	46 (80)	80 (46)

Таблица № 2

Аналитический учет продаж за март 2000 г.

№ п/п	Документ	Реализация собственной продукции			Оптовый оборот			Розничный оборот, включая НДС и налог с продаж
№ п/п	Документ	без учета НДС	НДС по ставке 20%	всего	без учета НДС	НДС по ставке 20%	всего	Розничный оборот, включая НДС и налог с продаж
1	2	3	4	5	6	7	8	9








Итого:

Если разные виды деятельности осуществляются разными структурными подразделениями, организовать раздельный учет достаточно просто. В этом случае документы по каждому подразделению (в том числе по отгрузке готовой продукции и товаров и о произведенных каждым подразделением затратах) формируются отдельно, и бухгалтеру остается рассчитать все необходимые показатели по каждому подразделению и распределить соответствующим образом накладные расходы. Однако зачастую и реализацию собственной продукции, и реализацию товаров осуществляет одно подразделение (находящийся на балансе организации магазин, коммерческий центр, отдел сбыта и т.п.). В этом случае сложность представляет не только распределение накладных расходов, но и организация раздельного учета оборотов по реализации собственной продукции и товаров. Рассмотрим общие принципы ведения раздельного учета в такой ситуации, предполагая, что в момент приобретения товара предприятию было заранее известно, каким образом будет производиться его реализация: оптом или в розницу.

Организация раздельного учета без отражения на счетах реализации по каждому виду деятельности

Если предприятие решило вести раздельный учет реализации, без отражения на счетах бухгалтерского учета продаж по каждому виду деятельности, то для решения этой задачи существует два варианта, и выбор конкретного из них зависит от того, разовый или постоянный характер носят операции по оптовым и розничным продажам: ведение специального регистра аналитического учета или составление бухгалтерской справки. При этом проводки на счетах бухгалтерского учета будут одинаковыми.

Раздельный учет операций по реализации собственной продукции и покупных товаров следует вести в специальном регистре бухгалтерского учета “Аналитический учет оптовых и розничных продаж” без отражения на счетах реализации в бухгалтерском учете.

Eсли операции по осуществлению оптовой (розничной) деятельности носят разовый характер, то допускается выполнение необходимых расчетов по раздельному учету в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода.

Если предприятие приняло решение вести учет операций по реализации собственной продукции и товаров в специальном журнале, то аналитический учет продаж в целях правильного исчисления облагаемой базы по различным налогам может быть построен следующим образом (см. табл. № 2).

НДС, подлежащий вносу в бюджет при реализации собственной продукции и оптовых продажах, можно определить непосредственно из данных аналитического учета, а для исчисления НДС в розничной торговле необходимо выполнить следующие действия:

определить налогооблагаемую базу для расчета НДС. При ведении учета как по покупным, так и по продажным ценам НДС, подлежащий взносу в бюджет, определяется с оборота по реализации товара без НДС и налога с продаж. Следовательно, для определения оборота, облагаемого НДС, необходимо взять данные о розничном товарообороте из указанного журнала (графа 9) и вычесть сумму налога с продаж.

Полученный результат представляет собой выручку от реализации с учетом НДС. Для определения облагаемой базы по НДС:

общую сумму выручки следует разделить на 120% (если реализуемые товары облагаются по ставке 10%) и умножить на 100%;
на основе полученных данных, которые и являются налогооблагаемой базой, произвести расчет НДС по ставке 20% (или 10%).

Пример 1

ТОО “Витязь” реализует кондитерские изделия собственного производства. Одновременно предприятие продает в розницу сухофрукты и цукаты, приобретаемые им у ЗАО “Вишенка”.

В марте 2000 г. предприятие изготовило 400 кг карамели “Мечта”, себестоимость которой составила 6 000 руб. Кроме того, предприятие приобрело в марте 2000 г. по договору купли-продажи 20 кг сушеной вишни по цене 87 руб. за 1 кг, включая НДС — 14,5 руб.

Всего на сумму 1 740 руб. (87 руб. * 20 кг), включая НДС — 290 руб.

Оплата поставщику в соответствии с договором производится после фактического поступления товара.

За отчетный период было продано:

собственной продукции — 325 кг карамели “Мечта” по цене 24 руб., включая НДС — 4 руб.;
товаров оптом — 15 кг сушеной вишни по цене 150 руб., в том числе НДС—25 руб.

Реализацию собственной продукции и товаров, приобретенных для продаж, осуществляет специальное подразделение (коммерческий центр).

Затраты на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы) составили 2 000 руб. (без учета НДС).

Учет реализации для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой ведется “по отгрузке”.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Изготовление собственной продукции

Д-т сч. 10 — К-т сч. 60 — 3 000 руб. — оприходованы на склад сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС (сумма взята условно);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 600 руб. — отражен НДС по поступившим материальным ценностям (3 000 руб. * 20% / 100%);
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 3 600 руб. — произведена оплата материальных ценностей поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 600 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, предназначенным для использования в процессе производства;
Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 (02,13,69,70,76...) — 6 000 руб. — списаны затраты на изготовление продукции;
Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 6 000 руб. — готовая продукция передана на склад.

Поступление и оплата приобретенного товара

Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 60 — 1 450 руб. — оприходован на склад товар, предназначенный для оптовой продажи, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС ((87 руб.-14,5 руб.) * 20 кг);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 290 руб. — отражена сумма НДС по полученным товарам, подлежащая перечислению поставщику (14,5 руб. * 20 кг);
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 740 руб. — произведена оплата товара поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 290 руб. — сумма НДС по оприходованным и оплаченным товарам отнесена на расчеты с бюджетом.

Реализация собственной продукции

Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 7 800 руб. — отражена стоимость реализованной продукции собственного производства по отпускным ценам, с учетом НДС (24 руб. * 325 кг);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 1 300 руб. — с оборотов по реализации продукции начислена задолженность перед бюджетом по НДС (4 руб. * 325 кг);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 4 875 руб. — списана себестоимость реализованной продукции (6 000 руб. / 400 кг * 325 кг).

Реализация приобретенных товаров

Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 2 250 руб. — отражена задолженность покупателя по оплате товаров, реализованных оптом (150 руб. * 15 кг);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 41-1 — 1 087,5 руб. — списана покупная стоимость реализованных товаров ((87 руб.-14,5 руб.) * 15 кг));
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 —375 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товаров (25 руб. * 15 кг).

Приведенные выше операции на основании первичных учетных документов и (или) регистров накопительного учета должны были отражаться в бухгалтерской справке или в журнале аналитического учета.

ТОО “Витязь”

Бухгалтерская справка
№21 от 5 апреля 2000 г.

За март 2000 г. общая сумма выручки от реализации продукции, отражаемая по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, составила 10 050 руб., включая НДС, в том числе:

выручка от реализации собственной продукции — 7 800 руб., включая НДС — 1 300 руб.;
выручка от оптовой продажи товаров, приобретенных с целью реализации, — 2 250 руб., включая НДС — 375 руб.

Всего сумма начисленной задолженности перед бюджетом по НДС составляет: 1 300 руб. + 375 руб. = 1 675 руб.

Эта задолженность уменьшается на суммы НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям, товарам, работам, услугам, учтенным на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям” — 890 руб. (600 руб. + 290 руб.).

Итого сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период, равна: 1 675 руб.-890 руб. = 785 руб.

Главный бухгалтер (бухгалтер) _________
(подпись)

Формирование коммерческих расходов и издержек обращения

Как было рассмотрено ранее, при реализации различных видов продукции (товаров, работ, услуг) одним подразделением достаточно часто не представляется возможным списать те или иные расходы на затраты по реализации определенного вида материальных ценностей. Поэтому в данном случае более правильно распределять связанные с реализацией расходы пропорционально выручке от реализации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

В нашем случае затраты по реализации собственной продукции должны отражаться на счете 43 “Коммерческие расходы”, а затраты по реализации товаров — на счете 44 “Издержки обращения” (см. Инструкцию по применению плана счетов).

Поэтому для правильного отражения данных затрат на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести соответствующие расчеты, которые можно сделать в бухгалтерской справке следующим образом:

ТОО “Витязь”

Бухгалтерская справка
№21 от 5 апреля 2000 г.

За март 1999 г. общая сумма выручки от реализации, отражаемая по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, составила 10 050 руб., включая НДС, в том числе:

выручка от реализации собственной продукции — 7 800 руб., включая НДС — 1 300 руб.;
выручка от продажи приобретенных товаров — 2 250 руб., включая НДС — 375 руб.

Общая сумма затрат на реализацию, подлежащая списанию в дебет счетов 43 “Коммерческие расходы” и 44 “Издержки обращения”, составила 2 000 руб. Из них следует отнести:

в дебет счета 43 “Коммерческие расходы”

2 000 руб. / 10 050 руб. * 7 800 руб. = 1 552 руб. 24 коп.;

в дебет счета 44 “Издержки обращения” 2 000 руб. / 10 050 руб. * 2 250 руб. = 447 руб. 76 коп,

Главный бухгалтер (бухгалтер) ________
(подпись)

На основании приведенной справки на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 — К-т сч. 70 (02,76...) — 1 552 руб. — отражены коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную продукцию собственного производства;
Д-т сч. 44 — К-т сч. 70 (02,76...) — 448 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, приобретенный для продажи.

Кроме того, с оборотов по реализации должен быть начислен налог на пользователей автодорог:

Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 162,5 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации собственной продукции ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 2,5% / 100%);
Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 19,69 руб.— начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации товаров, приобретенных для продажи ((2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 2,5% / 100%).

Определение финансового результата

Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 162,5 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 43 — 1 552 руб. — списаны коммерческие расходы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 467,69 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (448 руб. + 19,69 руб.);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 230,31 руб. — выявлен финансовый результат от реализации собственной продукции и приобретенного товара — прибыль ((7 800 руб.-1 300 руб.-4 875 руб.-162,5 руб.-1 552 руб.) + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.-467,69 руб.));
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 109,31 руб. — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 1,5% / 100% + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 1,5% / 100%);
Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 36,3 руб. — начислен налог на прибыль ((230,31 руб.-109,31 руб.) * 30%: 100%).

Пример 2

ТОО “Витязь” реализует кондитерские изделия собственного производства. Одновременно в принадлежащем ему магазине предприятие продает в розницу сухофрукты и цукаты, приобретаемые им у ЗАО “Вишенка”. Учет товара, предназначенного для продажи в розницу, ведется по покупным ценам.

Всего на сумму 1 740 руб. (87 руб. * 20 кг), включая НДС -290 руб.

Оплата поставщику в соответствии с договором производится после фактического поступления товара.

За отчетный период было продано:

собственной продукции — 325 кг карамели “Мечта” по цене 24 руб., включая НДС—4 руб.;
товаров в розницу — 15 кг сушеной вишни по цене 150 руб.

Реализацию собственной продукции и товаров, приобретенных для продажи, осуществляет специальное подразделение (коммерческий центр).

Затраты на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы) составили 2 000 руб. (без учета НДС).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Изготовление собственной продукции

Таблица № 3

Аналитический учет продаж за март 2000 г.

№ п/п	Документ	Реализация собственной продукции			Оптовые продажи
№ п/п	Документ	без учета НДС	НДС по ставке 20%	всего	без учета НДС	НДС по ставке 20%	всего
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отчет об оптовых продажах				1 875	375	2 250
2	Отчет о реализации собственной продукции	6 500	1 300	7 800
	Итого:	6 500	1 300	7 800	1 875	375	2 250

Поступление и оплата приобретенного товара

Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 60 — 1 450 руб. — оприходован на склад товар, предназначенный для розничной продажи, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без НДС ((87 руб.-14,5 руб.) * 20 кг);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 290 руб. — отражен НДС по поступившему товару;
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 740 руб. — произведена оплата товара поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 290 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Реализация собственной продукции

Реализация товаров

Д-т сч. 50 — К-т сч. 46 — 2 250 руб. — поступила выручка от продажи товаров в розницу (150 руб. * 15 кг);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 41-2 — 1 087,5 руб. — списана покупная стоимость товара, реализованного в розницу ((87 руб.-14,5 руб.) * 15 кг));
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 375 руб. — с оборота по реализации товара начислена задолженность перед бюджетом по НДС (2 250 руб. / 120% * 20%).

Формирование коммерческих расходов и издержек обращения

ТОО “Витязь”

Бухгалтерская справка
№ 21 от 5 апреля 2000 г.

выручка от реализации собственной продукции — 7 800 руб., включая НДС — 1 300 руб.;
выручка от розничной продажи приобретенных товаров по отчету кассира-операциониста за период с 1 по 31 марта — 2 250 руб., включая НДС.

Общая сумма затрат на реализацию, подлежащая списанию в дебет счетов 43 “Коммерческие расходы” и 44 “Издержки обращения”, составила 2 000 руб.

Из них следует отнести:

в дебет счета 43 “Коммерческие расходы”

2 000 руб. / 10 050 руб. * 7 800 руб. = 1 552 руб. 24 коп.;

в дебет счета 44 “Издержки обращения” 2 000 руб. / 10 050 руб. * 2 250 руб. = 447 руб. 76 коп.

Главный бухгалтер (бухгалтер) ________
(подпись)

На основании приведенной справки на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.

Кроме того, с оборотов по реализации должен быть начислен налог на пользователей автодорог:

Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 162,5 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации собственной продукции ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 2,5% / 100%);
Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 19,69 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации товаров, приобретенных для продажи ((2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 2,5% / 100%).

Определение финансового результата

Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 162,5 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 43 — 1 552 руб. — списаны коммерческие расходы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 467,69 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (448 руб. + 19,69 руб.);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 230,31 руб. — выявлен финансовый результат от реализации собственной продукции и приобретенного товара — прибыль ((7 800 руб.-1 300 руб.-4 875 руб.-162,5 руб.-1 552 руб.) + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.-467,69 руб.));
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 109,31 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 1,5% / 100% + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 1,5% / 100%);
Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 36,3 руб. - начислен налог на прибыль ((230,31 руб.-109,31 руб.) * 30% / 100%).

Пример 3

Всего на сумму 1 740 руб. (90 руб. * 20 кг), включая НДС — 290 руб.

Оплата поставщику в соответствии с договором производится после фактического поступления товара.

За отчетный период было продано:

собственной продукции — 325 кг карамели “Мечта” по цене 24 руб., включая НДС — 4 руб.;
товаров в розницу — 15 кг сушеной вишни по цене 150 руб.

Затраты на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы) составили 2 000 руб. (без учета НДС).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Изготовление собственной продукции

Поступление и оплата приобретенного товара

Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 60 — 1 450 руб. — оприходован на склад товар, предназначенный для розничной продажи, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без НДС ((87 руб.-14,5 руб.) * 20 кг);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 290 руб. — отражен НДС по поступившему товару;
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 740 руб. — произведена оплата товара поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 290 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;
Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 42 — 1 550 руб. — отражена торговая наценка, приходящаяся на товар, предназначенный для продажи в розницу ((150 руб.-72,5 руб.) * 20 кг).

Реализация собственной продукции

Реализация товаров

Д-т сч. 50 — К-т сч. 46 — 2 250 руб. — поступила выручка от продажи товаров в розницу (150 руб. * 15 кг);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 42 — сторно 1 162,5 руб. — списана реализованная торговая наценка ((150 руб.-72,5 руб.) * 15 кг);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 375 руб.— начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров (2 250 руб. / 120% * 20%);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 41-2 — 2 250 руб. — списана стоимость реализованного товара по учетным (продажным) ценам (150 руб. * 15 кг).

Формирование коммерческих расходов и издержек обращения

На основании приведенной справки на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Кроме того, с оборотов по реализации должен быть начислен налог на пользователей автодорог:

Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 162,5 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации собственной продукции ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 2,5% / 100%);
Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 19,69 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации товаров, приобретенных для реализации ((2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 2,5% / 100%).

ТОО “Витязь”

Бухгалтерская справка № 21
от 5 апреля 2000 г.

За март 2000 г. общая сумма выручки от реализации, отражаемая по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, составила 10 050 руб., включая НДС, в том числе:

выручка от реализации собственной продукции — 7 800 руб., включая НДС — 1 300 руб.;
выручка от розничной продажи приобретенных товаров по отчету кассира-операциониста за период с 1 по 31 марта — 2 250 руб., включая НДС.

Из них следует отнести:

в дебет счета 43 “Коммерческие расходы”

2 000 руб. / 10 050 руб. * 7 800 руб. = 1 552 руб. 24 коп.;

в дебет счета 44 “Издержки обращения” 2 000 руб. / 10 050 руб. * 2 250 руб. = 447 руб. 76 коп.

Главный бухгалтер (бухгалтер) ________
(подпись)

Определение финансового результата

Д-т сч. 46 — К-т сч. 26 — 162,5 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 43 — 1 552 руб. — списаны коммерческие расходы;
Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 467,69 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (448 руб. + 19,69 руб.);
Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 230,31 руб. — выявлен финансовый результат от реализации собственной продукции и приобретенного товара — прибыль ((7 800 руб.-1 300 руб.-4 875 руб.-162,5 руб.-1 552 руб.) + (2 250 руб.-375 руб. + 1 162,5 руб.-2 250 руб.-467,69 руб.));
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 109,31 руб. — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 1,5% / 100% + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 1,5% / 100%);
Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 36,3 руб. — начислен налог на прибыль ((230,31 руб.-109,31 руб.) * 30% / 100%).

Следующая часть