Бухгалтерский учет в торговле 2000'4
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Бухгалтерский учет и налогообложение по договорам комиссии и финансирования под уступку денежного требования — факторинга**

Понятие договора комиссии

Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского Кодекса Российской Федерации, договор комиссии представляет из себя договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, комиссия — это договор, который предусматривает, что:

1. одна сторона (комиссионер) выполняет поручение другой (комитента), но выступает в обороте от своего имени;
2. комиссионер выполняет не фактические, а юридические действия, то есть заключает одну или несколько сделок;
3. за услуги комиссионера выплачивается вознаграждение, следовательно, такой договор всегда является возмездным;
4. по сделке, совершенной комиссионером с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер.

В настоящее время комиссионное обязательство может предусматриваться на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условием или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Общие положения о договоре комиссии регламентируются Гражданским Кодексом, а особенности отдельных видов договора комиссии могут предусматриваться законом и иными правовыми актами. Полностью исключается прежняя практика, исходившая из возможности регулирования комиссионных отношений различными ведомственными актами.

Договор комиссии является возмездным, так как комиссионер за совершаемые сделки получает от комитента вознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собою возможности признания сделки недействительной. В соответствии с п. 1 ст. 991 Гражданского Кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 424 Гражданского Кодекса Российской Федерации, если размер вознаграждения сторонами не был согласован и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Ст. 992 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии с указаниями комитента, но когда таких указаний нет — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В настоящее время расширены рамки ответственности комиссионера за исполнение третьим лицом сделки: по статье 993 Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионер в принципе также не отвечает за исполнение третьим лицом сделки, “кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица”.

Комиссионер вправе отступать от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер предварительно не мог запросить комитента либо не мог получить в разумный срок ответа на свой запрос.

Согласно ст. 994 Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер в этом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношениях состоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает при наличии уполномочия на то комитента.

Комиссионеру предоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего по выплате вознаграждения.

В хозяйственной практике договор комиссии является одним из самых распространенных видов договоров. В рамках настоящего издания мы разберем лишь один, наиболее типичный, вариант договора комиссии, при котором происходит реализация продукции через посредника.

В зависимости от совершаемых комиссионером действий можно выделить:

1. договор комиссии по продаже активов через комиссионера;
2. договор комиссии по покупке активов через комиссионера.

В зависимости от схемы расчетов по договору комиссии комиссионер может участвовать в расчетах либо не участвовать.

В зависимости от используемых в договоре цен можно выделить:

1. договор комиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;
2. договор комиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализации активов.

Таблица № 1

Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента

Таблица № 2

Типовые хозяйственные операции у комиссионера

Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных операций у комитента

При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенностью данной операции является наличие дополнительных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру. предприятие-комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, комитент, на основании отчета комиссионера, обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В связи с этим все расходы, связанные с реализацией товаров, несет комитент — независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае, если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Данные затраты (по упаковке, хранению, транспортировке до пункта, обусловленного договором, погрузке в транспортные средства, если иное не предусмотрено договором), согласно п. 2 “у” Положения о составе затрат № 552, включаются в себестоимость продукции.

Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.

Комиссионер для оплаты данных услуг может заключить кредитный банковский договор от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.

Для целей налогообложения затраты по оплате кредитов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, только у заемщика, использовавшего полученные кредиты на приобретение товарно-материальных ценностей производственного назначения.

Если кредит не был сразу истрачен на покупку активов (оказание услуг, выполнение работ), а был направлен на покупку векселя, то относить проценты на себестоимость нельзя.

В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежат комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.

При рассмотрении вопросов исчисления налога на прибыль необходимо:

1. правильно определить момент реализации;
2. определить объем выручки от реализации.

Следует обратить внимание на то, что в договоре комиссии следует предусмотреть обязанности комиссионера в части информирования по стадиям совершения сделок. Если предприятие в целях налогообложения определяет выручку от реализации по “моменту отгрузки”, то датой реализации будет являться момент отгрузки продукции покупателю комиссионером. Об этой дате комиссионер извещает комитента. Отгрузка может осуществляться сразу покупателю без предварительной отгрузки комиссионеру. В этом случае момент отгрузки продукции со склада предприятия и момент реализации совпадают.

На практике имеет место ситуация...

**Полный текст статьи вы можете прочитать в печатном варианте журнала

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"