Бухгалтерский учет в торговле 2000'4

Home Поиск Издания Контакты k-press.ru


Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Проблемы прекращения обязательств в деятельности предприятий**

Участники любой коммерческой сделки имеют друг к другу встречное обязательство, которое они должны выполнять надлежащим образом в соответствии с условиями договора (ст. 309 ГК РФ). Односторонний отказ от исполнения обязательства недопустим (ст. 310 ГК РФ). Кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 ГК РФ). Вместе с тем, одна из сторон сделки вправе отказаться в одностороннем порядке от исполнения обязательств, если другая сторона не выполняет встречное обязательство либо выполняет его с нарушением условий договора (п. 2 ст. 328 ГК РФ).

Таким образом, отказаться от исполнения обязательств, в соответствии с российским законодательством, проблематично, но решать эту задачу можно путем прекращения обязательств. ГК РФ (ст. 408 — 419) предусматривает различные способы прекращения обязательств. Рассмотрим некоторые из них, а также особенности в оформлении документов, учете и налогообложении этих операций.

Традиционно обязательство прекращается путем надлежащего исполнения условий договора (ст. 408 ГК РФ), то есть совершения определенных юридических, бухгалтерских и налоговых действий в соответствии с первоначальным договором.

Так, по договору продавец обязуется передать в собственность покупателю товар, а покупатель берет на себя обязательство принять и оплатить его. Когда продавец передает товар, появляется своеобразный кредитор. Покупатель, принимая этот товар, но не оплачивая его, становится должником по исполнению обязательства (дебитором). Кредитор — это лицо, которое вправе требовать от должника исполнения его обязательств. Таким образом, в рамках договорных отношений как дебитор, так и кредитор имеют свои обязательства.

Например, предприятие А имеет на балансе сальдо по счету 41 “Товары” в сумме 100 ден. ед. — оплаченный предприятию Б товар. Предприятие А отгружает предприятию В товар на сумму 180 ден. ед., в том числе НДС — 30 ден. ед., по условиям договора предельный срок исполнения обязательства — 3 месяца с момента фактического получения товара, что соответствует п. 1.2 Указа Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” от 20.12.94 № 2204, то есть исполнение обязательства по расчетам за товар произошло в рамках договора в том отчетном периоде, в каком был отгружен товар. Обе стороны выполнили свои обязательства. Предприятие А учитывает выручку от реализации в целях налогообложения по “оплате”.

В бухгалтерском учете предприятия А эти операции будут отражены следующим образом:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — К-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” — 180 ден. ед. — отгружен товар предприятию В и отражена выручка от реализации;
Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” — К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом” — 30 ден. ед. — начислен НДС на отгруженный товар;
Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” — К-т сч. 41 “Товары” — 100 ден. ед. — списана себестоимость товара на реализацию;
Д-т сч. 44 “Издержки обращения” — К-т сч. 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” — 1,25 ден. ед. — начислен налог на пользователей автодорог;
Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” — К-т сч. 44 “Издержки обращения” — 1,25 ден. ед. — списан налог на пользователей автодорог на реализацию (других затрат нет);
Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” — К-т сч. 80 “Прибыли и убытки” — 48,75 ден. ед. — отражен финансовый результат от реализации продукции;
Д-т сч. 51 “Расчетный счет” — К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 180 ден. ед. — поступили денежные средства от покупателя;
Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки” — К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом” — 0,75 ден. ед. — начислен налог на содержание социально-жилищной сферы;

Определена база по налогу на прибыль в сумме 48 ден. ед.

10. Начислен налог на прибыль 14,4 ден. ед. (48 — 30%).

По сделке предприятию А надлежит уплатить в бюджет следующие налоги (табл. № 1).

Таблица № 1

НДС

30 ден. ед.

Налог на пользователей автодорог

1,25 ден. ед.

Налог на содержание социально-жилищной сферы

0,75 ден. ед.

Налог на прибыль

14,4 ден. ед.

ВСЕГО:

46,4 ден. ел..

Таким образом, при выполнении обязательств надлежащим образом, в соответствии с условиями договора, предприятие А должно уплатить 46,4 ден. ед. налогов.

Рассмотрим способы прекращения обязательств при условии возникновения дебиторской задолженности.

Например, предприятие А является, с одной стороны, покупателем товара, поставляемого предприятием Б, а с другой,— продавцом товара, покупателем которого выступает предприятие В.

В договорах купли-продажи оговорен предельный срок исполнения обязательства по расчетам за товар, однако расчеты не произведены. В результате предприятия А и Б имеют дебиторскую задолженность, а предприятия В и А — кредиторскую.

Прекращение обязательств путем списания ликвидированной дебиторской задолженности регулируется следующими...

**Полный текст статьи вы можете прочитать в печатном варианте журнала

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"