Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета с правовой точки зрения

В статье подробно рассматриваются проблемы, связанные с введением в действие ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", необходимость выполнения данного положения и возможные налоговые последствия в случае его невыполнения.

В статье также рассмотрены варианты исправления бухгалтерских и налоговых ошибок. Объяснено, каким образом вносятся изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетности. На конкретных примерах показано, как внести исправления в налоговые декларации (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль, НДС и др.). Особо в статье рассмотрен вопрос ответственности налогоплательщиков за совершение тех или иных налоговых правонарушений.

События после отчетной даты

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) утверждено приказом Минфина России № 56н от 25.11.98. Положение это действительно очень нужное и важное, и его применение в ряде случаев влечет за собой не только необходимость выполнения тех или иных бухгалтерских записей, но и серьезные налоговые последствия. Поэтому предлагаем бухгалтерам обратить на него самое пристальное внимание.

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Обращаем внимание читателей на то, что объявление дивидендов всегда производится после утверждения (и соответственно после подписания) бухгалтерской отчетности за прошедший год. Поэтому в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 сведения о начисленных дивидендах отражаются только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако пояснительная записка также входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и, соответственно, должна утверждаться в ее составе наряду с балансом и формой № 2 на общем собрании акционеров (участников).

При этом внесение изменений в годовой отчет после его утверждения акционерами (участниками) без их согласия не допускается. Таким образом, для того чтобы соблюсти все необходимые формальности, следует либо представить акционерам для утверждения в качестве проекта годовой отчет с уже внесенными в него данными о планируемых к начислению дивидендах, либо при утверждении годового отчета, составленного без учета начисленных дивидендов, в решение, принимаемое по итогам общего собрания акционеров (участников), включить специальный пункт, предписывающий отразить в годовом отчете начисление дивидендов за отчетный год в размере, установленном данным решением.

Однако, как известно, в соответствии с действующим законодательством собрание по утверждению годовой отчетности может проводиться в период с 1 марта по 30 апреля (не ранее двух и не позднее четырех месяцев по окончании отчетного года). При этом последний срок сдачи годового отчета за 2000 г. в налоговые органы и в органы статистики установлен 2 апреля 2001 г. Таким образом, по закону начисление дивидендов может осуществляться как до сдачи годового отчета в названные организации, так и после. Соответственно может возникнуть ситуация, когда придется вносить уточнения в представленные ранее отчеты (а точнее — сдавать скорректированные новые). Лучше, конечно, провести общее собрание до сдачи годового отчета в налоговые органы и органы статистики. Но если по каким-либо причинам это невозможно, то представление в контролирующие органы уточненного варианта пояснительной записки после внесения в годовой отчет соответствующих данных о начислении дивидендов (так же как и ее непредставление) не может повлечь за собой применения к организации каких-либо финансовых санкций, поскольку внесенные изменения не влекут за собой необходимости пересчета (в том числе и доначисления) налоговых платежей за прошедший год.

Обращаем внимание читателей на то, что, согласно п. 6 ПБУ 7/98, отражению в бухгалтерской отчетности подлежат только существенные события, произошедшие после отчетной даты, независимо от того, какое влияние они оказали на деятельность организации — положительное или отрицательное.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Таким образом, если событие, имевшее место после отчетной даты, не является существенным, то вполне допустимо отразить его в отчетности текущего года (как это сделать на практике, мы рассмотрим ниже).

В соответствии с п. 5 ПБУ 7/98 события после отчетной даты делятся на две основные группы:

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты с учетом их классификации, установленной в п. 5 ПБУ 7/98, представлен в таблице № 1.

В соответствии с п. 4 ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности, представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, считается дата подписания этой отчетности в установленном порядке. Эта дата проставляется в специально предназначенном для этого поле на первой странице бухгалтерского баланса.

Все события, имевшие место после даты подписания бухгалтерской отчетности (кроме объявления годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год, которые признаются событиями после отчетной даты при любых условиях), отражаются в бухгалтерской отчетности текущего 2001 г., так как согласно п. 3 ПБУ 7/98 они уже не могут быть признаны событиями, наступившими после отчетной даты, которые должны отражаться в бухгалтерской отчетности прошедшего года.

Согласно п. 7 ПБУ 7/98 последствия события, произошедшего после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

Выбор одного из перечисленных способов зависит от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, и от того, до или после этой даты возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после:

Таблица № 1

Факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность

  • объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура его признания банкротом;

  • произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

  • получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

  • продажа производственных запасов после отчетной даты, результаты которой свидетельствуют о том, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным;

  • объявление о размерах дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

  • обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что применение соответствующего процента готовности объекта строительства, использованного для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", было необоснованным;

  • получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

  • обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период

  • принятие решения о реорганизации организации;

  • приобретение предприятия как имущественного комплекса;

  • реконструкция или планируемая реконструкция;

  • принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

  • крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

  • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

  • прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

  • существенное снижение стоимости основных средств, произошедшее после отчетной даты;

  • непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

  • действия органов государственной власти (национализация и т. п.)

В соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, произошедшие после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.

Пример 1. Обнаружение ошибок, когда бухгалтерская отчетность еще не была утверждена

При проведении в январе—феврале 2001 г. аудиторской проверки бухгалтерской отчетности организации за 2000 г. были обнаружены существенные ошибки. Аудиторское заключение было получено организацией в начале марта 2001 г. На момент получения аудиторского заключения бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в установленном порядке...

**Полностью статью можно найти в печатной версии журнала

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"