Бухгалтерский учет в торговле 2001'4
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Проблемы начисления и уплаты в бюджет единого социального налога и комментарий к главе 24 Налогового Кодекса РФ**

Уплата ЕСН с материальной выгоды

Как известно, до 2001 года страховые взносы в пенсионный и другие внебюджетные фонды начислялись только на те выплаты, которые работники получали в денежной и натуральной форме.

С введением единого социального налога порядок уплаты страховых взносов изменился. При этом расширилась налоговая база, с которой они исчисляются. Единым социальным налогом облагаются не только денежные выплаты, но и так называемая материальная выгода. Это понятие введено Налоговым кодексом РФ. Теперь, если работодатель продает своим работникам товары по ценам ниже рыночных или выдает займы под низкие проценты, считается, что работник получил материальную выгоду. Ведь он сэкономил на ценах или на уплате процентов.

Как рассчитать сумму материальной выгоды? Нужно ли облагать ее единым социальным налогом, если выплаты делались за счет чистой прибыли предприятия? Когда начислить налог? Попробуем ответить на эти вопросы.

Что такое материальная выгода?

Напомним, что единым социальным налогом облагаются:

• денежные суммы, непосредственно выплачиваемые работнику;

• другие блага, которые работодатель предоставляет работнику без выплаты денежных средств как таковых (материальная выгода).

Однако пункт 4 статьи 236 Налогового Кодекса Российской Федерации освобождает от налогообложения выплаты работникам за счет средств, которые остаются у организации после уплаты налога на прибыль. Распространяется ли данное освобождение на материальную выгоду? Некоторые бухгалтеры считают, что распространяется, и если предприятие покупает за счет нераспределенной прибыли те или иные блага, а затем выдает их работникам, то оно может не платить ЕСН. Но это не так. Согласно статье 237 Налогового Кодекса Российской Федерации, полученная работником материальная выгода всегда облагается единым социальным налогом. Такая же точка зрения высказана в письмах Минфина Российской Федерации от 8 ноября 2000 г. № 04-04-07, от 21 мая 2001 г. № 04-04-06/260 и № 04-04-07/75, от 23 мая 2001 г. № 04-04-07/79.

Пример 1

ООО "Элегия" по договору с предприятием общепита оплачивает стоимость питания своих работников.

В сентябре 2001 года ООО "Элегия" заплатило за питание своих сотрудников 20 000 руб. Эта сумма является материальной выгодой, которую получили работники, и должна увеличивать налоговую базу по единому социальному налогу.

Пример 2

ООО "Элегия" выдает работникам деньги для оплаты обедов. Эти суммы оно списывает за счет прибыли, остающейся у него после уплаты налога.

В сентябре 2001 года работникам было выдано 20 000 руб.

Так как эти суммы ООО "Элегия" выплачивает за счет чистой прибыли, они не облагаются единым социальным налогом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса РФ работник получает материальную выгоду, которая включается в базу для исчисления единого социального налога в тех случаях, когда работодатель:

• полностью или частично оплачивает ему коммунальные услуги, питание, отдых, обучение;

• продает ему товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных;

• выдает работнику рублевые займы под проценты менее 3/4 ставки рефинансирования или в иностранной валюте менее чем под 9 процентов годовых;

• полностью или частично уплачивает за работника страховые взносы по договорам добровольного страхования (за исключением сумм, уплачиваемых за счет средств чистой прибыли).

Обращаем внимание читателей на то, что приведенный перечень не является исчерпывающим. К материальной выгоде относится стоимость любых благ, полученных работником и членами его семьи от работодателя (например, путевок в оздоровительные детские лагеря).

Как определить дату получения материальной выгоды

В большинстве случаев дату получения материальной выгоды определить несложно. Согласно статье 242 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения такой датой считается день начисления выплат в пользу работника.

Пример 3

В сентябре 2001 года ООО "Гарант" продало своему работнику телевизор за 4 000 руб. Обычно такие телевизоры ООО "Гарант" продает покупателям за 10 000 руб.

Материальная выгода работника в виде ценовой разницы равна 6 000 руб. (10 000-4 000). Она должна быть включена в состав налоговой базы по единому социальному налогу в сентябре, когда был продан телевизор.

Единственный трудный случай — выдача займов под низкие проценты. Когда нужно учитывать такую выгоду — в момент выдачи займа или в момент уплаты процентов?

По нашему мнению, дату получения материальной выгоды от экономии на процентах следует определять так же, как при исчислении налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ, датой получения такой выгоды считается день уплаты процентов за пользование заемными средствами...

<...>
** Полностью статью можно прочитать в печатной версии журнала

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"