Бухгалтерский учет в торговле 2000'4
	Home Поиск Издания Контакты k-press.ru

Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться?

Предыдущая часть

Организация раздельного учета с отражением на счетах реализации по каждому виду деятельности

Если предприятие решило вести раздельный учет продаж оптом и в розницу с отражением на счетах реализации по каждому виду деятельности, то соответствующее распоряжение руководителя предприятия, определяющее его учетную политику, должно содержать следующий пункт:

Раздельный учет продаж собственной продукции и товаров вести на счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов.

В соответствии с учетной политикой бухгалтерия устанавливает порядок ведения раздельного учета продаж собственной продукции и товаров, приобретенных для реализации на счетах бухгалтерского учета, для чего на предприятии разрабатывается рабочий план счетов, который может выглядеть следующим образом (см. табл. № 5).

При осуществлении операций по реализации товаров оптом и в розницу отражение операций на счетах бухгалтерского учета осуществляется по следующей схеме (см. табл. № 6).

Таблица № 4

Аналитический учет продаж (для примеров 1 и 2) за март 2000 г.

Таблица № 5

Рекомендуемый рабочий план счетов (фрагмент)

Пример 4

ТОО “Витязь” реализует кондитерские изделия собственного производства. Одновременно предприятие продает в розницу сухофрукты и цукаты, приобретаемые им у ЗАО “Вишенка”.

В марте 2000 г. предприятие изготовило 400 кг карамели “Мечта”, себестоимость которой составила 6 000 руб.

Кроме того, предприятие приобрело в марте 2000 г. по договору купли-продажи 20 кг сушеной вишни по цене 87 руб. за 1 кг, включая НДС — 14,5 руб.

Всего на сумму 1 740 руб. (87 руб. * 20 кг), включая НДС — 290 руб.

Оплата поставщику в соответствии с договором производится после фактического поступления товара.

За отчетный период было продано:

• собственной продукции — 325 кг карамели “Мечта” по цене 24 руб., включая НДС — 4 руб.;
• товаров оптом — 15 кг сушеной вишни по цене 150 руб., в том числе НДС — 25 руб.

Реализацию собственной продукции и товаров, приобретенных для продажи, осуществляет специальное подразделение (коммерческий центр).

Затраты на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы) составили 2 000 руб. (без учета НДС). Учет реализации для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой ведется “по отгрузке”.

Таблица № 6

Общая схема бухгалтерских записей при изготовлении и реализации продукции собственного производства и приобретении и реализации товаров с отражением продаж на субсчетах

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Изготовление собственной продукции

Д-т сч. 10 — К-т сч. 60 — 3 000 руб. — оприходованы на склад сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС (сумма взята условно);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 600 руб. — отражен НДС по поступившим материальным ценностям (3 000 руб. * 20% / 100%);
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 3 600 руб. — произведена оплата материальных ценностей поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 600 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, предназначенным для использования в процессе производства;
Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 (02,13,69,70,76...) — 6 000 руб. — списаны затраты на изготовление продукции;
Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 6 000 руб. — готовая продукция передана на склад.

Поступление и оплата приобретенного товара

Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 60 — 1 450 руб. — оприходован на склад товар, приобретенный для оптовой продажи, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС ((87 руб.-14,5 руб.) * 20 кг);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 290 руб. — отражена сумма НДС по полученным товарам, подлежащая перечислению поставщику (14,5 руб. * 20 кг);
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 740 руб. — произведена оплата товара поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 290 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

Реализация собственной продукции

Д-т сч. 62 — К-т сч. 46-1 — 7 800 руб. — отражена стоимость реализованной продукции собственного производства по отпускным ценам, с учетом НДС (24 руб. * 325 кг);
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 68 — 1 300 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации продукции (4 руб. * 325 кг);
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 40 — 4 875 руб. — списана себестоимость реализованной продукции (6 000 руб./ 400 кг * 325 кг).

Реализация товаров, приобретенных для продажи

Д-т сч. 62 — К-т сч. 46-2 — 2 250 руб. — отражена задолженность покупателя по оплате товаров, реализованных оптом (150 руб. * 15 кг);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 41-1 — 1 087,5 руб. — списана покупная стоимость реализованного товара ((90 руб.-15 руб.) * 15 кг));
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 68 — 375 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товаров (25 руб. * 15 кг).

Формирование коммерческих расходов и издержек обращения

Как было рассмотрено ранее, при реализации различных видов продукции (товаров, работ, услуг) одним подразделением достаточно часто не представляется возможным списать те или иные расходы на затраты по реализации определенного вида материальных ценностей. Поэтому в данном случае более правильно распределять связанные с реализацией расходы пропорционально выручке от реализации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

В нашем случае затраты по реализации собственной продукции должны отражаться на счете 43 “Коммерческие расходы”, а затраты по реализации товаров — на счете 44 “Издержки обращения” (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

Поэтому для правильного отражения данных затрат на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести соответствующие расчеты, которые можно сделать в бухгалтерской справке, как показано ниже.

На основании приведенной справки на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Кроме того, с оборотов по реализации должен быть начислен налог на пользователей автодорог:

Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 162,5 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации собственной продукции ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 2,5% / 100%);
Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 19,69 руб.— начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации товаров ((2 250 руб.-1 087,5 руб.-375 руб.) * 2,5% / 100%).

Определение финансового результата

Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 26 — 162,5 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 43 — 1 552 руб. — списаны коммерческие расходы;
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 44 — 467,69 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (448 руб. + 19,69 руб.);
Д-т сч. 80 — К-т сч. 46-1 — 89,5 руб. — выявлен финансовый результат от реализации собственной продукции — убыток (7 800 руб.-1 300 руб.-4 875 руб.-162,5 руб.-1 552 руб.);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 80 — 319,81 руб. - выявлен финансовый результат от реализации приобретенных товаров — прибыль (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.-467,69 руб.);
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 109,31 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 1,5% / 100% + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 1,5% / 100%);
Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 36,3 руб. — начислен налог на прибыль ((230,31 руб.-109,31 руб.) * 30%: 100%).

Пример 5

ТОО “Витязь” реализует кондитерские изделия собственного производства. Одновременно в принадлежащем ему магазине предприятие продает в розницу сухофрукты и цукаты, приобретаемые им у ЗАО “Вишенка”. Учет товара, предназначенного для продажи в розницу, ведется по покупным ценам.

В марте 2000 г. предприятие изготовило 400 кг карамели “Мечта”, себестоимость которой составила 6 000 руб.

Кроме того, предприятие приобрело в марте 2000 г. по договору купли-продажи 20 кг сушеной вишни по цене 87 руб. за 1 кг, включая НДС — 14,5 руб.

Всего на сумму 1 740 руб. (87 руб. * 20 кг), включая НДС — 290 руб.

Оплата поставщику в соответствии с договором производится после фактического поступления товара.

За отчетный период было продано:

• собственной продукции — 325 кг карамели “Мечта” по цене 24 руб., включая НДС — 4 руб.;
• товаров в розницу — 15 кг сушеной вишни по цене 150 руб.

Реализацию собственной продукции и товаров, приобретенных для продажи, осуществляет специальное подразделение (коммерческий центр).

Затраты на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы) составили 2 000 руб. (без учета НДС).

Учет реализации для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой ведется “по отгрузке”.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Изготовление собственной продукции

Д-т сч. 10 — К-т сч. 60 — 3 000 руб. — оприходованы на склад сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС (сумма взята условно);
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 600 руб. — отражен НДС по поступившим материальным ценностям (3 000 руб. * 20% / 100%);
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 3 600 руб. — произведена оплата материальных ценностей поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 600 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, предназначенным для использования в процессе производства;
Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 (02, 13, 69, 70, 76...) — 6 000 руб. — списаны затраты на изготовление продукции;
Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 6 000 руб. — готовая продукция передана на склад.

Поступление и оплата приобретенного товара

Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 60 — 1 450 руб. — оприходован на склад товар, приобретенный для розничной продажи, по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без НДС ((87 руб.-14,5 руб.) * 20 кг));
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 290 руб. — отражен НДС по поступившему товару;
Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1 740 руб. — произведена оплата товара поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи;
Д-т сч. 68 — К-т сч. 19 — 290 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Реализация собственной продукции

Д-т сч. 62 — К-т сч. 46-1 — 7 800 руб. — отражена стоимость реализованной продукции собственного производства по отпускным ценам, с учетом НДС (24 руб. * 325 кг);
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 68 — 1 300 руб. — с оборотов по реализации продукции начислена задолженность перед бюджетом по НДС (4 руб. * 325 кг);
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 40 — 4 875 руб. — списана себестоимость реализованной продукции (6 000 руб. / 400 кг * 325 кг).

Реализация товаров, приобретенных для продажи

Д-т сч. 50 — К-т сч. 46-2} — 2 250 руб. — поступила выручка от продажи товаров в розницу (150 руб. * 15 кг);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 41-2 — 1 087,5 руб. — списана покупная стоимость товара, реализованного в розницу ((87 руб.-14,5 руб.) * 20 кг));
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 68 — 375 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров (2 250 руб./ 120% * 20%).

Формирование коммерческих расходов и издержек обращения

Как было рассмотрено ранее, при реализации различных видов продукции (товаров, работ, услуг) одним подразделением достаточно часто не представляется возможным списать те или иные расходы на затраты по реализации определенного вида материальных ценностей. Поэтому в данном случае более правильно распределять связанные с реализацией расходы пропорционально выручке от реализации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

В нашем случае затраты по реализации собственной продукции должны отражаться на счете 43 “Коммерческие расходы”, а затраты по реализации товаров — на счете 44 “Издержки обращения” (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

Поэтому для правильного отражения данных затрат на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести соответствующие расчеты, которые можно сделать в бухгалтерской справке следующим образом:

На основании приведенной справки на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 — К-т сч. 70 (02,76...) — 1 552 руб. — отражены коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную продукцию собственного производства;
Д-т сч. 44 — К-т сч. 70 (02,76...) — 448 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, приобретенный для продажи.

Кроме того, с оборотов по реализации должен быть начислен налог на пользователей автодорог:

Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 162,5 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации собственной продукции ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 2,5% / 100%);
Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 19,69 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации товаров ((2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 2,5% / 100%).

Определение финансового результата

Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 26 — 162,5 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 43 — 1 552 руб. — списаны коммерческие расходы;
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 44 — 467,69 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (448 руб. + 19,69 руб.);
Д-т сч. 80 — К-т сч. 46-1 — 89,5 руб. — выявлен финансовый результат от реализации собственной продукции — убыток (7 800 руб.-1 300 руб.-4 875 руб.-162,5 руб.-1 552 руб.);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 80—319,81 руб. — выявлен финансовый результат от реализации приобретенных товаров — прибыль (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.-467,69 руб.);
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 109,31 руб. — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 1,5% / 100% + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 1,5%);
Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 36,3 руб. — начислен налог на прибыль ((230,31 руб.-109,31 руб.) * 30%: 100%).

Пример 6

ТОО “Витязь” реализует кондитерские изделия собственного производства. Одновременно в принадлежащем ему магазине предприятие продает в розницу сухофрукты и цукаты, приобретаемые им у ЗАО “Вишенка”. Учет товара, предназначенного для продажи в розницу, ведется по продажным ценам.

В марте 2000 г. предприятие изготовило 400 кг карамели “Мечта”, себестоимость которой составила 6 000 руб.

Кроме того, предприятие приобрело в марте 2000 г. по договору купли-продажи 20 кг сушеной вишни по цене 87 руб. за 1 кг, включая НДС — 14,5 руб.

Всего на сумму 1 740 руб. (90 руб. * 20 кг), включая НДС — 290 руб.

Оплата поставщик в соответствии с договором производится после фактического поступления товара.

За отчетный период было продано:

• собственной продукции — 325 кг карамели “Мечта” по цене 24 руб., включая НДС — 4 руб.;
• товаров в розницу — 15 кг сушеной вишни по цене 150 руб.

Реализацию собственной продукции и товаров, приобретенных для продажи, осуществляет специальное подразделение (коммерческий центр).

Затраты на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы) составили 2 000 руб. (без учета НДС).

Учет реализации для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой ведется “по отгрузке”.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Изготовление собственной продукции

Поступление и оплата приобретенного товара

Реализация собственной продукции

Реализация товаров, приобретенных для продажи

Д-т сч. 50 — К-т сч. 46-2 — 2 250 руб. — поступила выручка от продажи товаров в розницу (150 руб. * 15 кг);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 42 — сторно 1 162,5 руб. — списана реализованная торговая наценка ((150 руб. -72,5 руб.) * 15 кг);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 68 — 375 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров (2 250 руб. / 120% * 20%);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 41-2 — 2 250 руб. — списана стоимость реализованного товара по учетным (продажным) ценам (150 руб. * 15 кг).

Формирование коммерческих расходов и издержек обращения

Как было рассмотрено ранее, при реализации различных видов продукции (товаров, работ, услуг) одним подразделением достаточно часто не представляется возможным списать те или иные расходы на затраты по реализации определенного вида материальных ценностей. Поэтому в данном случае более правильно распределять связанные с реализацией расходы пропорционально выручке от реализации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

В нашем случае затраты по реализации собственной продукции должны отражаться на счете 43 “Коммерческие расходы”, а затраты по реализации товаров — на счете 44 “Издержки обращения” (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

Поэтому для правильного отражения данных затрат на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести соответствующие расчеты, которые можно сделать в бухгалтерской справке следующим образом.

На основании приведенной справки на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т сч. 43 — К-т сч. 70 (02,76...) — 1 552 руб. — отражены коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную продукцию собственного производства;
Д-т сч. 44 — К-т сч. 70 (02,76...) — 448 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, приобретенный для продажи.

Кроме того, с оборотов по реализации должен быть начислен налог на пользователей автодорог:

Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 162,5 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации собственной продукции ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 2,5% / 100%);
Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 19,69 руб. — начислен налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации товаров ((2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 2,5% / 100%).

Определение финансового результата

Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 26 — 162,5 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 46-1 — К-т сч. 43 — 1 552 руб. — списаны коммерческие расходы;
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 44 — 467,69 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (448 руб. + 19,69 руб.);
Д-т сч. 80 — К-т сч. 46-1 — 89,5 руб. — выявлен финансовый результат от реализации собственной продукции — убыток (7 800 руб.-1 300 руб.-4 875 руб.-162,5 руб.-1 552 руб.);
Д-т сч. 46-2 — К-т сч. 80 — 319,81 руб. — выявлен финансовый результат от реализации приобретенных товаров — прибыль (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.-467,69 руб.);
Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — 109,31 руб. — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ((7 800 руб.-1 300 руб.) * 1,5% / 100% + (2 250 руб.-375 руб.-1 087,5 руб.) * 1,5%);
Д-т сч. 81 — К-т сч. 68 — 36,3 руб. — начислен налог на прибыль ((-89,5 руб. + 319,81 руб.-109,31 руб.) * 30% / 100%).

Расчет налогов и заполнение налоговой отчетности для примеров 1 — 6

При составлении налоговых деклараций предполагается, что других операций в 2000 г. не производилось. Для наглядности все данные приводятся в полных рублях.

Обращаем внимание читателей, что для сравнимости результатов в примерах 1 — 6 специально взяты одинаковые цифры, алгоритм расчета налогов в принципе одинаков.

НДС

НДС, подлежащий взносу в бюджет, определяется исходя из:

• суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за реализованную им продукцию собственного производства:
  20 руб. * 325 кг * 20% = 1 300 руб.;
• суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за товары, реализованные им оптом:
  125 руб. * 15 кг * 20% = 375 руб.;
• суммы, полученной от покупателей за товары, реализованные в розницу, по ставке 20%:
  2 250 руб. / 120% * 20% = 375 руб.;
• всего начисленная задолженность перед бюджетом по НДС составляет:
  для примеров 1 и 6:
  1 300 руб. + 375 руб. = 1 675 руб.;
  эта задолженность уменьшается на суммы НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям, товарам, работам, услугам, учтенным на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”:
  для примеров 1 и 4:
  600 руб. + 290 руб. = 890 руб.;
• итого НДС, подлежащий взносу в бюджет за отчетный период, составляет:
  для примеров 1 и 4:
  1 675 руб.-890 руб. = 785 руб.

На основании сделанных расчетов заполняется налоговая декларация по НДС.

Налог на пользователей автодорог

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона от 18.10.91 № 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации” налог на пользователей автодорог, подлежащий взносу в бюджет, определяется исходя из:

• суммы оборотов по реализации продукции собственного производства (без учета НДС):
  продажная цена, без учета НДС: 7 800 руб.-1 300 руб. = 6 500 руб.,
• сумма налога: 6 500 * 2,5% = 162,5 руб.;
• суммы разницы между продажной и покупной стоимостью приобретенных товаров, реализованных оптом или в розницу:
  продажная цена, без учета НДС:
  2 250 руб.-375 руб. = 1 875 руб.;
• покупная цена, без учета НДС: 1 087,5 руб.;
• налогооблагаемая база: 1 875 руб.-1 087,5 руб. = 787,5 руб.;
• сумма налога: 787,5 * 2,5% / 100% = 19,69 руб.

Всего налогооблагаемая база:
6 500 руб. + 787,5 руб. = 7 287,5 руб.

Налог на пользователей автодорог:
7 287,5 руб. * 2,5% / 100% = 182,19 руб.

На основании сделанных на предприятии расчетов заполняется форма отчетности по налогу на пользователей автодорог.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, подлежащий взносу в бюджет, определяется в том же порядке, что и налог на пользователей автодорог (см. письмо Министерства финансов России от 22.04.93 № 49 “О порядке исчисления суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы”).

В соответствии с пп. “ч” п. 1 ст. 21 Закона от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации продукции, без учета НДС (для торговли — с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, причем продукция должна быть произведена юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории Российской Федерации.

Для предприятий г. Москвы налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (при ставке 1,5%) составит (расчет налогооблагаемой базы аналогичен расчету налога на пользователей автодорог):

7 287,5 руб. * 1,5% / 100% = 109,31 руб.

На основании рассчитанных налогоплательщиком данных заполняется форма отчетности по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Таблица № 7

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2000 г. (фрагмент)

Таблица № 8

Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог за 1 квартал 2000 г.

Налог на прибыль

Налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет, определяется на основании данных бухгалтерского учета, при этом обложению налогом подлежит прибыль, полученная организацией от ведения финансово-хозяйственной деятельности (конечный финансовый результат от реализации товаров или услуг и внереализационных доходов и расходов — сальдо по счету 80 “Прибыли и убытки”).

Таблица № 9

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 1 квартал 2000 г. (фрагмент)

Прибыль предприятия облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по ставке 11%, а в бюджеты субъектов Российской Федерации — по ставкам, устанавливаемым органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19% при осуществлении оптовой и розничной торговли (п. 3.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).

Балансовая прибыль для нашего примера составляет:

230,31 руб.-109,31 руб. = 121 руб.

Налог на прибыль составляет:

121 руб. * 30% / 100% = 36,3 руб.,
в том числе подлежащий перечислению в федеральный бюджет — по ставке 11% — 121 руб. * 11% / 100% = 13,31 руб.;
в бюджет субъекта Российской Федерации — по ставке 19% — 121 руб. * 19% / 100% = 22,99 руб.

Заполним форму отчетности по налогу от фактической прибыли.

Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями в налоговые органы представляются дополнительные расчеты по определению налогооблагаемой прибыли согласно Справке “О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (приложение № 11 к Инструкции № 37).

В данном случае предполагается, что дополнительные расчеты по изменению налогооблагаемой прибыли отсутствуют. Кроме того, при заполнении данной формы не учитываются начисления по налогу за прибыль на предыдущие отчетные периоды, то есть не заполняется строка 11.

На практике такое возможно, если за отчетный налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) других начислений по этому налогу не производилось. В противном случае налог рассчитывается исходя из прибыли, полученной за весь отчетный период, с учетом ранее начисленной суммы налога.

Особое внимание необходимо обратить на следующие моменты в торговой деятельности предприятия. Предприятия могут осуществлять в своей деятельности как розничную, так и оптовую торговлю. При этом предприятия осуществляют посредническую деятельность. Данные важные положения в ведении бухгалтерского учета торговыми предприятиями приводятся в данной статье ниже.

Предприятия оптовой и розничной торговли часто осуществляют торговлю не только товарами, приобретенными в собственность, но и товарами, принятыми на комиссию, то есть в этом случае речь идет уже о другом виде торговой деятельности: оказании посреднических услуг по купле-продаже товаров.

Основным отличительным признаком посреднических сделок является выполнение действий (для торговых организаций — купля-продажа товаров) по поручению и за счет другой стороны. При этом продажа товаров, как правило, осуществляется по договорам комиссии, поэтому договор поручения и агентский договор в данной книге не рассматриваются.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом право собственности на товар не переходит от комитента к комиссионеру, последний лишь оказывает услуги по его реализации, соответственно у комиссионера возникает оборот по реализации услуг за вознаграждение (посредническая деятельность).

Аналогичная норма содержится в п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее — Инструкции № 37), в соответствии с которым к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера (поверенного) в договоре комиссии (поручения).

Таким образом, деятельность предприятия является посреднической, если оно оказывает услуги по реализации (закупке) товара другой организации за вознаграждение. При осуществлении посреднической деятельности товар в собственность не приобретается и реализуется в рамках исполнения поручения по договору комиссии (поручения, агентирования).

Следовательно, при осуществлении посреднической деятельности предприятием оптовой или розничной торговли в бухгалтерии должны быть сформированы как обороты по реализации товара (при продаже товаров, приобретенных в собственность), так и обороты по реализации услуги (при продаже товаров, принадлежащих комитенту).

При отнесении хозяйственных операций к тому или иному виду деятельности бухгалтер в первую очередь должен руководствоваться содержанием заключенного договора, на основании которого товар поступает в организацию. Если товар поступает по договору купли-продажи, то есть приобретается в собственность, то в зависимости от способа его реализации деятельность предприятия квалифицируется как оптовая или розничная торговля, а если по договору комиссии — как посредническая (независимо от того, как реализуется комиссионный товар — оптом или в розницу).

С точки зрения налогового учета особенностью посреднических операций является повышенная ставка налога на прибыль: с 1 апреля 1999 г. для предприятий и организаций ставка этого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%, а в бюджеты субъектов федерации — 19%. При этом по прибыли, получаемой от посреднической деятельности, субъекты федерации могут устанавливать ставку налога в пределах 27%.

Таким образом, при базовой ставке 30% (11% + + 19%) налог на прибыль для посреднических операций может устанавливаться в размере до 38% (11% + + 27%).

Требование раздельно отражать обороты по реализации товаров и посреднических услуг содержится в п. 2.10 Инструкции № 37: в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, для которых предусмотрены различные ставки налога на прибыль, в том числе и по прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от соответствующей ставки, установленной по основному виду деятельности.

Следовательно, если в регионе, где находится предприятие, местными органами законодательной власти для посреднической деятельности установлена повышенная ставка налога на прибыль, то торговое предприятие обязано вести раздельный учет прибыли, полученной от разных видов деятельности.

Если же ставка налога на прибыль не отличается от базовой, принятой в регионе для исчисления налога на прибыль, то вести раздельный учет реализации товаров и реализации посреднических услуг для исчисления налога на прибыль не требуется, однако при организации бухгалтерского учета необходимо принять во внимание, что облагаемая база для целого ряда налогов по этим видам торговой деятельности значительно отличается. Например, объектом обложения НДС (кроме оптовой торговли), налогом на пользователей автомобильных дорог, налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы для операций по реализации собственных товаров является сумма разницы между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, а при посреднической деятельности — выручка, полученная от реализации посреднических услуг. Соответственно в ряде случаев в налоговых декларациях предусмотрены отдельные графы для разных видов деятельности. Если торговое предприятие при одинаковых ставках налога на прибыль не ведет раздельного учета при осуществлении указанных видов деятельности, то исчисление многих налогов может вызвать затруднение, и следствием этого будет неправильное составление налоговых деклараций.

Таблица № 10

Расчет налога от фактической прибыли за 1 квартал 2000 г. (фрагмент)

Следовательно, если торговой организацией ведется продажа товара по договорам купли-продажи (оптом или в розницу) и по договорам комиссии (посредническая деятельность), рекомендуется вести раздельный учет операций по реализации товаров и посреднических услуг, а при различных ставках налога на прибыль это уже не желательно, а обязательно, при этом исчисление налога производится исходя из прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Следующая часть

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"